個(gè)人所得稅檢查心得
王越（南通地稅稽查局）
鑒于目前個(gè)人所得稅分類(lèi)源泉扣繳的特點(diǎn)，對個(gè)人所得稅的檢查主要是檢查扣繳義務(wù)人，12萬(wàn)元以上自行申報的效果如何有待實(shí)踐檢驗，在我國當前情況下，分類(lèi)源泉扣繳也是不得不為之，一方面金融體制不健全，另一方面市場(chǎng)經(jīng)濟與法律環(huán)境也沒(méi)到臻全地步，正如物業(yè)稅為什么遲遲不能推出，其中一個(gè)重要因素就是如果推行物業(yè)稅，那么現有的稅務(wù)干部將發(fā)現：一夜間和稅務(wù)機關(guān)打交道的納稅人巨增，有房的人就要交物業(yè)稅，所以盡管物業(yè)稅很科學(xué)，很好看，但孔子講過(guò)猶不及，急是急不來(lái)的，所以個(gè)人所得稅的源泉扣繳向綜合稅制的過(guò)渡還要“路漫漫其修遠”。而對于我們稽查人員而言，個(gè)人所得稅的檢查也主要集中在檢查企業(yè)上，看其有沒(méi)有扣足扣實(shí)。
個(gè)人所得稅立法宗旨更應當從調節收入差距著(zhù)手而不是從增加收入角度考量，但可惜的是由于企業(yè)所得稅管理落后，個(gè)人所得稅很大程度上不能發(fā)揮這個(gè)功能，相反個(gè)人所得稅給人的感覺(jué)更象是“劫貧濟富”，因為企業(yè)所有者個(gè)人費用可以通過(guò)各種渠道由公司報銷(xiāo)，同時(shí)許多收入不體現在會(huì )計帳目上，所以新的企業(yè)所得稅法就吸收了西方國家的慣例，比如意大利就規定吃飯費用不得全額扣除，我們這次企稅調整了業(yè)務(wù)招待費扣除辦法以防止企業(yè)主個(gè)人費用混同企業(yè)費用，你想，超支的業(yè)務(wù)招待費得不到扣除，就得增加應納稅所得額，先征走一部分企業(yè)所得稅，完了的部分得并入稅后利潤，分紅時(shí)再補個(gè)稅，另外在相當多企稅法條中規定了合理性這個(gè)看似模糊其實(shí)給稅務(wù)干部相當想象空間的詞匯，不合理了就要調增所得，所得多了以后必然涉及個(gè)稅問(wèn)題，諸葛亮說(shuō)，欲平天下，必先定蜀，所以說(shuō)個(gè)人所得稅要搞好，就得把企業(yè)所得稅搞好了。
在當前這種征管環(huán)境下個(gè)稅檢查我認為還是應當以查帳征收為主，通過(guò)會(huì )計帳薄報表憑證來(lái)發(fā)現問(wèn)題，當然也不排除舉報線(xiàn)索上級交辦等來(lái)源，但必竟有個(gè)主次問(wèn)題。曾經(jīng)有個(gè)房地產(chǎn)老總的公子哥在上海車(chē)展上買(mǎi)下幾輛高級賓利車(chē)，結果報紙一宣傳讓高層領(lǐng)導知道了，怎么回事？稅沒(méi)交幾個(gè)，車(chē)倒買(mǎi)不少，結果一查補，補稅一大把，有限的稅務(wù)資源用在這個(gè)案子上，不查出一大把才怪了，這種情況畢竟是個(gè)案，我們還是得從帳面上來(lái)檢查起，其他渠道線(xiàn)索有待于稅務(wù)情報系統的健全。比如這個(gè)地下經(jīng)濟，就是沒(méi)有進(jìn)入國內生產(chǎn)總值的數字，有人估計相當于國內生產(chǎn)總值的一半，比如賭博、地下工廠(chǎng)等，你說(shuō)走私的有帳嗎？賭博賺來(lái)的錢(qián)怎么征稅？這個(gè)是大環(huán)境，稅務(wù)局當然不可能改變這一點(diǎn)。
一、從會(huì )計帳目著(zhù)手：
下面就個(gè)人一點(diǎn)淺薄意見(jiàn)來(lái)談?wù)勅绾卫斫鈳つ恐须[含的個(gè)稅問(wèn)題，從報表項目說(shuō)起，如何從報表上區分好企業(yè)和壞企業(yè)，我覺(jué)得要看他的現金流量，如果一個(gè)企業(yè)的現金，我這里的現金指廣義概念，如果很多，而且盈余公積也很多，就說(shuō)明這個(gè)企業(yè)是個(gè)相當不錯的企業(yè)，既然發(fā)展比較好，就應當有個(gè)稅的稅基，他交的少了就可能有問(wèn)題，還可以看看投資收益，都有閑錢(qián)搞投資了，說(shuō)明比較富有，畢竟現在企業(yè)是追銀行，不是銀行追企業(yè)，當然也可以看看帳面利潤，但是許多企業(yè)的利潤是假的，上市公司都在造假，銀廣夏害人不淺，何況那些個(gè)過(guò)江之鯽？
總括的從報表上了解一下企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈利情況，有個(gè)大致的印象，比如我檢查過(guò)一個(gè)企業(yè)，帳面留存收益就是盈余公積和未分配利潤很多，但是企業(yè)的個(gè)稅交的很少，我就奇怪了，這么好的公司員工收入怎么不充裕了？難道老板這樣刻??？但是員工都是一臉幸福感啊，不象假的，后來(lái)一檢查發(fā)現企業(yè)將大量現金借給員工使用，這叫聰明的避稅，因為稅法只規定股東借錢(qián)不還要征稅，沒(méi)有講這個(gè)員工問(wèn)題，直到最近才有個(gè)稅法補正了一點(diǎn)，就是員工借錢(qián)購房或其它財產(chǎn)要征稅的問(wèn)題。這就叫亡羊補牢未為晚也。
我覺(jué)得檢查時(shí)應當注意下面一些科目，因為這些科目可能是個(gè)稅隱藏地，所以看完報表后你就要翻看明細帳，第一個(gè)是其他應付款和應付帳款這兩個(gè)科目，因為有些企業(yè)會(huì )將一些殘料收入等放在這個(gè)科目而不確認收入，將這筆錢(qián)作為小金庫搞職工福利，有時(shí)還會(huì )利用這個(gè)科目偷稅在這里提個(gè)案例，某個(gè)企業(yè)向員工借錢(qián)用于工程，他假造合同為向某一公司借款，會(huì )計分錄為
借：在建工程
貸：應付帳款借在建工程，貸應付帳款，
付款時(shí)名義上是付給某公司，其實(shí)這個(gè)公司是個(gè)子虛烏有的公司，利息給了員工，這里就偷了筆利息個(gè)人所得稅。這里就其他應付款順便提一下企業(yè)所得稅，我發(fā)現許多稅務(wù)人員只要發(fā)現應付帳款或其他應付款超過(guò)三年未付就調增所得額，請注意稅法是連續超過(guò)三年且無(wú)法支付，不僅僅是三年啊，還必須要無(wú)法支付，這個(gè)無(wú)法實(shí)在不好掌握，所以各地地稅部門(mén)也是政策五花八門(mén)，比如長(cháng)春地稅規定對方清算后不要這筆錢(qián)時(shí)才可以確認收入，而大連地稅則規定債權方作壞帳損失后債務(wù)人才可以確認收入，我認為不管怎么樣，我們絕不能單純的將超過(guò)三年作為唯一條件，
再舉一個(gè)案例，也是我自身接觸的，某建筑設計院是個(gè)法人單位，而同時(shí)這個(gè)單位內的幾個(gè)高管又組成了個(gè)什么建筑協(xié)會(huì )，每年從帳上計提借：管理費用貸應付帳款，到年底把這款付到這個(gè)建筑協(xié)會(huì )帳上，而我們在實(shí)際征管中不會(huì )將這個(gè)建筑協(xié)會(huì )管理起來(lái)，實(shí)際上這筆款就被分掉了，就漏稅掉了個(gè)稅，我覺(jué)得這不是個(gè)個(gè)案，可以到各地科協(xié)了解一下，有不少之類(lèi)的協(xié)會(huì )，沒(méi)有管起來(lái)。所以說(shuō)這個(gè)應付帳款和其他應付款里還是有貓膩的。
應付職工薪酬科目，這是新會(huì )計準則，包括會(huì )計制度的應付工資，應付福利費，其他應付款-工會(huì )經(jīng)費職工教育經(jīng)費等還包括一塊職退福利，就是解職時(shí)給予的補償，我建議選擇有代表性的月份對企業(yè)計算的個(gè)稅進(jìn)行核算一下，在現實(shí)工作中經(jīng)常發(fā)現企業(yè)通過(guò)降低稅率降低級距方式來(lái)少繳稅，我想我們并不是事前一定要懷疑企業(yè)偷稅，但也絕不應當假定他沒(méi)有問(wèn)題，三鹿這個(gè)大型企業(yè)在人命關(guān)天事上都玩假，何況在稅收上？在檢查應付職工薪酬時(shí)要注意全年一次性獎金對于每個(gè)人只能適用一次，有的企業(yè)可能會(huì )適用兩次甚至三次以上，這里有個(gè)問(wèn)題就是比如某一個(gè)月發(fā)放了十三個(gè)月工資，又發(fā)了年終獎，又來(lái)個(gè)績(jì)效考核，怎么辦？個(gè)人所得稅工資項目是按月來(lái)的，我們要講理，應當允許將這個(gè)月的一次性年終獎性質(zhì)的并起來(lái)算，
要注意看哪個(gè)月的應付工資多，應付福利費多，就挑這個(gè)月的讓企業(yè)的會(huì )計把計算個(gè)稅的憑據拿出來(lái)，你復核一遍，相信會(huì )有收獲的，沒(méi)有收獲也練練業(yè)務(wù)。
還要注意如果是企業(yè)股東，如果他同時(shí)又是管理層，是可以列支工資的，但如果僅是股東同時(shí)沒(méi)有參與經(jīng)營(yíng)管理就不應當按照工資稅目而是股利稅目，在這里還要提一點(diǎn)，一般而言什么時(shí)候發(fā)放什么時(shí)候扣稅，有種收付實(shí)現制的意思，但有時(shí)也要區別對待，比如企業(yè)積欠職工工資數月后一次發(fā)放，你就要審查是否屬實(shí)，而不是不分情況統統按一次算個(gè)稅，這是企業(yè)犯的錯，你不能將因為企業(yè)犯的錯而將多增加的稅負放到工人身上，收稅也要注意和諧啊。一般而言養老失業(yè)生育醫療工傷等保險都沒(méi)什么問(wèn)題，現在生育津貼和生育醫療費，只要是縣級批準的也可以免個(gè)稅了，公積金要注意，要注意兩個(gè)比例，一是計提基數不能超過(guò)地級市上年平均職工工資三倍，第二個(gè)是計提比例不能超過(guò)百分之十二，兩個(gè)條件都不能違反，違反了就要調增個(gè)稅，文件規定：單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規定執行。
這里要注意一下，企業(yè)交的部分借管理費用，貸其它應付款，而從借產(chǎn)品成本，制造費用，在建工程，貸應付工資，個(gè)人工資扣的部分是借應付工資，貸銀行存款貸應交稅金—應交個(gè)稅，一般這么處理，
此外部分企業(yè)還有個(gè)住房補貼的問(wèn)題，一般的處理是不超過(guò)標準的是允許扣除的，這個(gè)標準南通有沒(méi)有我不太清楚。
差旅費補貼，比如寧波地稅有規定，每天三十元以下不征稅，但我們這邊好象是全額征稅，導致企業(yè)找發(fā)票報銷(xiāo)。
另外注意一個(gè)年金問(wèn)題，一些企業(yè)有錢(qián)，不僅交社會(huì )保險還會(huì )辦理補充保險，這個(gè)補充保險是要征稅的。另外就是一些商業(yè)保險，我查過(guò)一些資料，補充保險也是可以由商業(yè)機構承保的，企業(yè)所得稅上補充保險符合條件的可以扣，這個(gè)商業(yè)保險目前具體條款還沒(méi)下來(lái)，
雇員以非上市公司股票期權形式（注：即股票期權指定的股票為非上市公司的股權）取得的工資薪金所得，在計算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個(gè)人所得稅。
雇員以非上市股票期權形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購買(mǎi)日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)低于購買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。
借管理費用，貸資本公積—其他資本公積，
借銀行存款，資本公積其他資本公積，貸股本，實(shí)收資本，資本公積股本或資本溢價(jià)，
由于非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類(lèi)似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買(mǎi)日股票價(jià)值可暫按其非上市公司上一年度經(jīng)中介機構審計的會(huì )計報告中每股凈資產(chǎn)數額來(lái)確定。（國稅函〔2007〕1030號）
有些企業(yè)還會(huì )有些情況，就是對于公司以雇員名義購買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費品，所購房屋產(chǎn)權證和車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿(mǎn)足其他條件后，該住房、汽車(chē)的所有權完全歸雇員個(gè)人所有的。考慮上述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權隨工作年限逐步取得的，可按企業(yè)規定取得該財產(chǎn)所有權需達到的工作年限內（高于5年的按5年計算）平均分月計入工薪所得計稅。（國稅發(fā)[1995]115號）
我想既然辦的是個(gè)人名字，企業(yè)可能就不會(huì )反映在帳目上，他反映在帳目上企稅也不允許扣除，他沒(méi)有必要，而且個(gè)稅還會(huì )被稅務(wù)局逮個(gè)正著(zhù)，
上邊是針對企業(yè)內部員工的，還有一種是針對外部人員的，比如有這么個(gè)稅總文件：
你局《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于用使用權作獎項是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請示》（閩地稅政二[1999]33號）收悉，經(jīng)研究，現批復如下：你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購物有獎活動(dòng)，規定特等獎為一套住房的10年免費使用權（10年內可以由中獎?wù)咦宰?，也可出租?0年后歸還房子），一等獎為一部桑塔納轎車(chē)的10年免費使用權。從以上情況可以看出，消費者取得了實(shí)物的使用權，可以運用該使用權獲取收入或節省費用，使用權實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現形式。根據個(gè)人所得稅法立法精神，個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權和使用權的所得。因此，可以認定消費者取得上述住房、汽車(chē)的免費使用權，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得，應按照“偶然所得”應稅項目繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供住房、汽車(chē)的企業(yè)代扣代繳。主管稅務(wù)機關(guān)可根據個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第10條規定的原則，結合當地實(shí)際情況和所獲獎品合理確定應納稅所得額。
這個(gè)政策盡量不要使用，容易引發(fā)爭議，所以這個(gè)文件稅總沒(méi)有轉發(fā)各地。
現在廣東地稅部門(mén)還規定如果企業(yè)不交保險，工資就不讓扣除，我們現在沒(méi)有這個(gè)規定，但也要注意一下企業(yè)花名冊中是否有沒(méi)交社保的，防止企業(yè)通過(guò)應付職工薪酬這個(gè)科目列支一些非本單位人員的勞務(wù)報酬，這種情況應當由對方開(kāi)票來(lái)入帳，開(kāi)票時(shí)代扣個(gè)稅。如果有這種情況了，就要重新按勞務(wù)報酬來(lái)重新算，另外還有兼職這種情況，這種情況稅總有文件按照勞務(wù)報酬所得來(lái)算，
XYZ公司生產(chǎn)車(chē)間從ABC公司借用50名工人，時(shí)間35天.
1.ABC公司開(kāi)工不足.
2.借用50名工人的勞動(dòng)有XYZ公司,組織安排.
3.勞動(dòng)安全XYZ公司負責.
4.XYZ公司視同本公司員工一樣,執行計件和計時(shí)工資.ABC公司不干預.
5.借用50名工人簽有,臨時(shí)勞動(dòng)合同.
請問(wèn)是工資還是勞務(wù).還有一種情況就是離退休人員返聘，取得的收入要減除費用扣除標準后計稅，仍然是工資薪金所得稅目。什么叫再任職，這里也有個(gè)文件
一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(cháng)期或連續的雇用與被雇用關(guān)系； 二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱(chēng)評定等工作由用人單位負責組織。比較這四個(gè)條件，來(lái)判定什么叫退休再任職。是就按工資征，不是按勞務(wù)報酬征，讓他開(kāi)票去。
勞務(wù)報酬計算中收入額是否可以扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加了，雖然稅法沒(méi)有明確規定，但是從財產(chǎn)租憑及保險公司營(yíng)銷(xiāo)員扣除公式看，我個(gè)人認為是可以扣除的，稅法強調公平，特別是所得稅類(lèi)。
會(huì )場(chǎng)零落人稀少
學(xué)習業(yè)務(wù)不牢靠
在會(huì )計制度中的應付福利費科目中同樣有些問(wèn)題，發(fā)放本單位員工的符合條件的要征個(gè)稅，有時(shí)甚至列支發(fā)放外部人員的禮品，我覺(jué)得應付福利費怎么可以發(fā)放外單位了，象這種情況不僅個(gè)稅要補繳，企業(yè)所得稅也要調整。新會(huì )計準則不存在應付福利費這個(gè)科目了，拿產(chǎn)品給員工，
借應付福利費，貸產(chǎn)成品，貸應交稅金，
計提時(shí)：借生產(chǎn)成本、制造費用等，
貸應付職工薪酬
實(shí)際發(fā)放時(shí)：借應付職工薪酬，
貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應交稅金，
然后結轉成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，
貸：庫存商品或產(chǎn)成品，要注意這樣的處理方式。這里存在一個(gè)按成本價(jià)還是按市價(jià)算所得的問(wèn)題。個(gè)稅條例是有憑據認憑據，沒(méi)憑據稅務(wù)來(lái)核定。
工會(huì )經(jīng)費實(shí)際上也存在問(wèn)題，有的企業(yè)提取工會(huì )經(jīng)費后自已建個(gè)帳，工會(huì )經(jīng)費使用叫作“財不正用”，發(fā)放福利，其實(shí)也很正常，有幾個(gè)工會(huì )正常運轉的，不少企業(yè)根本就沒(méi)有什么工會(huì )，所以有必要了解一下工會(huì )經(jīng)費的使用情況，說(shuō)不定能補點(diǎn)小錢(qián)，
再來(lái)看看短期借款科目和應付利息科目，新會(huì )計準則將短期借款利息作如下處理，
借：財務(wù)費用 在建工程，無(wú)形資產(chǎn)—資本化支出，
貸應付利息
處理，要查看短期借款和應付利息的借方發(fā)生額，減少了就要看利息付沒(méi)有付，有沒(méi)有扣交個(gè)稅，注意這個(gè)利息可不是儲蓄存款利息，只有國家特許經(jīng)營(yíng)的金融機構才可以吸引存款，企業(yè)經(jīng)批準可以發(fā)行債券籌資，不經(jīng)批準，那叫非法集資，當然不能因為非法集資就不扣稅，在沒(méi)有被查處宣布為非法之前就是合法的，怎么能不征稅了，如果沒(méi)有支付利息還要考慮是否關(guān)聯(lián)方了，還要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調整了。
長(cháng)期借款科目，看它的明細科目，有沒(méi)有所有者借錢(qián)超過(guò)一年不還的，這里的所有者我理解不僅僅是所有者本人，他的家庭成員也應當算，因為有個(gè)個(gè)稅政策，所有者及其家庭成員從企業(yè)借款購房或其他財產(chǎn)登記為個(gè)人名義的且一年不還的，要扣繳個(gè)稅，同時(shí)也有條稅政，就是所有者借錢(qián)不還一年要征稅的規定，我覺(jué)得所有者妻子借錢(qián)一年不還同樣適用，另外注意個(gè)稅有個(gè)政策員工借錢(qián)購房和其他財產(chǎn)登記為自已名下一年不還錢(qián)同樣要征個(gè)稅，這在操作上很不好搞，需要通過(guò)舉報方式才行。
銷(xiāo)售費用和管理費用科目，先引用一個(gè)文件，．個(gè)人為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計取方法和支付方式，本企業(yè)雇員均應計入當期工資薪金所得，計算征收個(gè)人所得稅；非本企業(yè)雇員均應計入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計算征收營(yíng)業(yè)稅，在扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應計入個(gè)人的勞務(wù)報酬所得，計算征收個(gè)人所得稅。(財稅字[1997]103號)
我們現實(shí)中經(jīng)常發(fā)現企業(yè)組織員工旅游，我們不少做法是將其作為工資所得扣稅的，其實(shí)我覺(jué)得是違反稅法的，為什么？今年三月一號前的個(gè)稅條例規定的所得僅僅指貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券三種，注意，還沒(méi)有加個(gè)：“等”這個(gè)發(fā)揮稅務(wù)人員想象空間的字，你說(shuō)旅游算貨幣嗎？算實(shí)物嗎？算有價(jià)證券嗎？廣州地稅就有明文規定除了財稅字103這樣的情況外，其他的不征，但是今年溫家寶總理簽發(fā)的新個(gè)稅條例就注意到了這個(gè)漏洞，將所得明確為貨幣實(shí)物有價(jià)證券和其他經(jīng)濟利益，這個(gè)旅游應當屬于其他經(jīng)濟利益。但是全國大部分地區是征的，我們征也沒(méi)錯，為什么修改這個(gè)條例，就是因為事后要補正當初法條的虧缺。
再舉個(gè)文件：在年終總結、慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中為外單位人員發(fā)放現金、實(shí)物或有價(jià)證券的，按“其他所得”項目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。（國稅函[2000]57號）
我的理解是發(fā)放的人員必須是與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，不能是普通消費者，企業(yè)為了維持與發(fā)展業(yè)務(wù)關(guān)系，舉辦些活動(dòng)送些東西，而象移動(dòng)公司贈送給普通消費者的油酒之類(lèi)，商場(chǎng)贈送的買(mǎi)一贈一等活動(dòng)，就不應當征收，但是如果移動(dòng)公司或商場(chǎng)開(kāi)展的有獎銷(xiāo)售那就不行了，因為你在中獎之前并不知道自已中獎，而結果中了，這就是偶然所得，有的時(shí)候要調整思維，即使是所得，但只要不在稅法列舉的項目中就不應當征收，比如接受捐贈，人格是金繼承財產(chǎn)，都是獲得所得，但就是不征稅，
曾經(jīng)與同事討論其他所得與偶然所得的關(guān)系，其他所得絕不是稅務(wù)人員憑空想出來(lái)的，必須由國家稅務(wù)總局明確，不明確的即使你認為是其他所得也不能征稅，比如個(gè)人為他人提供擔保取得收入，國家明確為其他所得，就可以征，至于偶然所得，一定要注意偶然這個(gè)詞的意味，就是意想不到的意思，你去花錢(qián)充值時(shí)，就事先知道了充一百送油，充二百送酒，這還叫什么偶然所得，這個(gè)問(wèn)題重慶地稅曾經(jīng)有文明確過(guò)不征，很有道理。
我們在日常檢查中還發(fā)現企業(yè)通過(guò)發(fā)票報銷(xiāo)員工通信費車(chē)船費之類(lèi)，這些費用往往直接
借管理費用，
貸銀行存款
處理了，這里如何把握？可以講這些費用里面存在公私兩部分，不少地方稅務(wù)機關(guān)規定了標準，山東地稅就是這樣規定的，比如高層每月多少錢(qián)，中層每月多少錢(qián)，超過(guò)者算個(gè)稅，而北京地稅更干脆，只要有票的都可以報銷(xiāo)和個(gè)稅無(wú)關(guān)，昨晚又看了沈陽(yáng)地稅文件，也和北京一樣這么干，我覺(jué)得山東的比較合理，但這種規定和費用扣除標準一樣，得要注意變動(dòng)。
制造費用科目，可能也會(huì )存在問(wèn)題，比如勞動(dòng)保護費這個(gè)明細科目，要看原始憑證，看看發(fā)的是什么，有個(gè)著(zhù)名的評判標準就是你發(fā)工作服可以，但你不能發(fā)西裝啊，有誰(shuí)見(jiàn)過(guò)工廠(chǎng)里的工人穿西裝進(jìn)行勞動(dòng)保護的，但我想如果是銀行保險公司這些白領(lǐng)單位，買(mǎi)個(gè)西服還是不應當算個(gè)人所得的，是不是，
以上是從會(huì )計科目著(zhù)手談的如何檢查個(gè)稅，下面再提供一個(gè)思路即從個(gè)稅項目考慮分項檢查，
二、從個(gè)稅的項目著(zhù)眼
一般不涉及個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體承包承租所得，
工資薪金所得主要看應付職工薪酬科目，同時(shí)要考慮幾種工資薪金計稅辦法，比如一次性獎金，辭退職工補償費問(wèn)題，借管理費用，貸應付工資或什么，內部退養人員等，除了這個(gè)外就是要注意各項費用中發(fā)放的福利?，F在有個(gè)代幣券的問(wèn)題，企業(yè)發(fā)東西不明著(zhù)發(fā)，而是將發(fā)東西的錢(qián)開(kāi)發(fā)票進(jìn)入公司管理費用中，這個(gè)問(wèn)題不太好查，國家沒(méi)有將代幣券這個(gè)問(wèn)題處理好。
利息股息紅利所得中的股利所得要注意應付股利科目，如果企業(yè)雖然仍?huà)煸趲ど系珜?shí)際上這筆款項已明確為股東個(gè)人所有，仍然要征收個(gè)稅，另外要注意盈余公積科目的借方，是不是對應的實(shí)收資本或股本科目，如果是就要視同先分配后增股計算個(gè)人所得稅，借盈余公積，貸實(shí)收資本，這里要注意資本公積轉增股本是不征個(gè)稅的，為什么？資本公積相當于本金，作為本金的資本公積和股本互轉沒(méi)有產(chǎn)生所得，但盈余公積就不同，盈余公積是留存收益，是企業(yè)所有者投入資本后爭來(lái)的所得，分配了就要征個(gè)稅，這里新會(huì )計準則和會(huì )計制度有個(gè)差別，新會(huì )計準則資本公積只有股本溢價(jià)和其他資本公積科目，而只有股本溢價(jià)才可轉增資本，其他資本公積處置時(shí)才可以結轉，而老的會(huì )計制度上則將捐贈所得和一些政府補助收入計入資本公積，這里在企業(yè)所得稅上要注意，另外還要注意有些企業(yè)由于資金緊張，但又為了裝點(diǎn)門(mén)面，采取發(fā)放股票紅利的方法，發(fā)放股票紅利其實(shí)只是股本數量增大，單位價(jià)值減少，股本還是不變的，但按照稅法是要按股票票面價(jià)值計算個(gè)人所得稅的，這種情況下由于企業(yè)沒(méi)有作帳務(wù)處理，檢查人員可以調取董事會(huì )會(huì )議紀錄認真看一下。
除個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費性支出以及購買(mǎi)汽車(chē)、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。
納稅年度內個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個(gè)人所得稅。（財稅〔2003〕158號）
財產(chǎn)轉讓所得，這里要注意一個(gè)股權轉讓?zhuān)蓹噢D讓在會(huì )計處理上一般是
借銀行存款，
貸長(cháng)期股權投資，貸或借投資收益，
如果是個(gè)人股東，就牽涉到個(gè)稅問(wèn)題，這里有個(gè)文件是國稅函244號：你局《關(guān)于個(gè)人所得稅財產(chǎn)轉讓所得中的轉讓股權的認定問(wèn)題的請示》（粵地稅發(fā)［２００６］１８７號）收悉。經(jīng)研究，批復如下： 一、你省某溫泉公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權轉讓協(xié)議，以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權債務(wù)由原股東負責，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權債務(wù)由新股東負責。根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個(gè)人所得稅?！《?、應納稅所得額的計算（一）對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務(wù)后，再對每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額＝（原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過(guò)程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務(wù)不包括應付未付股東的利潤（下同）。（二）對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務(wù)進(jìn)行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額＝原股東分配取得股權轉讓收入＋原股東清收公司債權收入－原股東承擔公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。
另外還有個(gè)國稅函2006 866號文，就是股權轉讓成功后，對方未依約付款所取得的違約金，要計入股權轉讓收入，這個(gè)用價(jià)外費用就很好理解了。
勞務(wù)報酬所得，講個(gè)案例，某企業(yè)因為相關(guān)科目限制不能足額發(fā)放傭金，就采取代開(kāi)發(fā)票方式套取現金發(fā)放相應人員，而現在代開(kāi)票的很少有附征個(gè)稅的，也就是說(shuō)企業(yè)通過(guò)這種代開(kāi)票方式少代扣代繳了相應勞務(wù)人員的個(gè)稅，怎么辦？如果企業(yè)能提供明細，稅務(wù)機關(guān)查證后可以按公式計算，如果沒(méi)有怎么辦？我建議按附征率和發(fā)票收入額核定征收。特別是保險公司，因為手續費支出有限額，往往采用這種辦法。所以檢查時(shí)要注意這種情形。這里再講一下，按照征管法，法大于一切，特別是稅總的規章，這種情形因為無(wú)法向納稅人追繳了，所以只能對企業(yè)處以罰款，不能責令企業(yè)補扣，到哪扣去？
至于施工企業(yè)的臨時(shí)、季節工問(wèn)題，這是管理的難點(diǎn)，本質(zhì)上講應當屬于勞務(wù)報酬所得，既沒(méi)有用工合同也不交保險，但是我認為從穩定社會(huì )出發(fā)與解決三農問(wèn)題出發(fā)，應當按工資項目征稅，我省曾出臺一份對建筑安裝企業(yè)按收入百分之一扣繳個(gè)稅，引起不少詬病，農民爭幾個(gè)錢(qián)不容易。請看蘇地稅發(fā)[2007]71號規定：
一、在我省境內異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復征收。
二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財務(wù)會(huì )計制度較為健全、能夠準確、完整地進(jìn)行會(huì )計核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審定同意，其應扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。
三、對于未設立會(huì )計帳簿，或者不能準確、完整地進(jìn)行會(huì )計核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的1%。
特許權使用費所得，注意員工為本單位提供非專(zhuān)利技術(shù)，提供專(zhuān)利是肯定要征稅的，注意提供非專(zhuān)利技術(shù)同樣也要征個(gè)稅。
稿酬所得，有些企業(yè)有內部刊物，比如南通地稅就有自已的刊物，注意發(fā)放給專(zhuān)門(mén)的記者編輯的要按工薪所得，其他人員則按稿酬所得，別搞錯了。
改組改制時(shí)的個(gè)稅問(wèn)題： 一、對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。二、對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉讓時(shí)，就其轉讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個(gè)人所得稅。三、對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個(gè)人所得稅。
三、其他幾個(gè)檢查個(gè)稅思路
談?wù)劙l(fā)票問(wèn)題，企業(yè)所得稅上有個(gè)著(zhù)名爭辨，就是發(fā)票違規了可不可以扣除，有的人說(shuō)可以扣除，按發(fā)票處罰，有的說(shuō)不可以扣除，要調增所得額，最近看到今年的企業(yè)所得稅宣傳提綱，提到了不符合規定的發(fā)票不得扣除，表面看上去有點(diǎn)不講理，但也是無(wú)奈之舉，正如增值稅發(fā)票票面不符合規定就不得抵扣就得進(jìn)成本一樣，企稅的發(fā)票管理也嚴格起來(lái)，其實(shí)發(fā)票真正管理起來(lái)，某種程度上個(gè)稅也就管起來(lái)了，比如租賃發(fā)票，特許權使用費轉讓發(fā)票，財產(chǎn)轉讓發(fā)票，勞務(wù)發(fā)票等，一開(kāi)票就可以附征個(gè)人所得稅，同時(shí)一些虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題也可以解決，重慶地稅檢查幾戶(hù)房地產(chǎn)企業(yè)，全部有虛開(kāi)建安發(fā)票問(wèn)題，大連地稅檢查保險公司，發(fā)現巨額會(huì )務(wù)費，按照會(huì )務(wù)費開(kāi)具單位一查，人家根本沒(méi)開(kāi)這個(gè)發(fā)票，發(fā)票管不好，目前環(huán)境下企稅和個(gè)稅就很難管好。所以檢查個(gè)稅并不是治本措施，加強征管才是治本之舉。
另外要注意個(gè)稅情報的收集，比如檢查保險公司時(shí)就要注意看公司的憑據，哪些公司為員工投保了商業(yè)保險，記下來(lái)作為稅務(wù)情報，再比如檢查有關(guān)稅種時(shí)，報出蘿卜帶出泥，查出企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票入帳時(shí)除了調企所稅外，要追查這筆錢(qián)去了哪里，補個(gè)稅。（QQ657585086）
