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京財稅[2010]18號劍指律師事務(wù)所個(gè)人所得稅

2010年1月13日，北京市財政局北京市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了京財稅[2010]18號文件，在此文件中廢止了京地稅個(gè)〔2005〕69號。我在北京地區律所的個(gè)人所得稅之我見(jiàn)一文中提到，提醒律所盡早做出稅務(wù)方面的安排。京地稅個(gè)〔2005〕69號出臺本身就有問(wèn)題，國稅發(fā)[2002]123號早就通知不允許全行業(yè)核定征收，京地稅個(gè)〔2005〕69號頂風(fēng)將律師行業(yè)的個(gè)人所得稅實(shí)行了全行業(yè)的核定征收。不過(guò)京地稅個(gè)〔2005〕69號文，北京地稅有效組織了對律所的稅收的征收。北京市財政局北京市地方稅務(wù)局忽然廢止了京地稅個(gè)〔2005〕69號，也算是糾正過(guò)去的做法。

京財稅[2010]18號雖然是針對個(gè)人獨資和合伙企業(yè)投資者而發(fā)，但是更多的是劍指律師事務(wù)所。在此文中分為兩塊來(lái)討論此文件對律師事務(wù)所的影響。

廢止京地稅個(gè)〔2005〕69號后，律所的個(gè)人所得稅征收分為兩種：一是查賬征收，依5%-35%超額累進(jìn)稅率征收，二是核定征收，依25%的應稅所得率計算應納稅所得額后依5%-35%超額累進(jìn)稅率征收。

我們可以看到京財稅[2010]18號出臺后，北京地稅依然會(huì )對律師事務(wù)所大部分實(shí)行核定征收，只不過(guò)征收計算方法和京地稅個(gè)〔2005〕69號不同而以。因為行業(yè)內人士都知道對律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收的難度，律師事務(wù)所的成本費用類(lèi)別：人員工資費用、差旅費、交通費、招待費、辦公費等。人員工資費用同時(shí)也受到個(gè)稅的制約，在這個(gè)方面想辦法也不容易。招待費又受到收入的比例限制。最關(guān)鍵的問(wèn)題是律所的名義利潤過(guò)高，應該遠遠的超過(guò)京財稅[2010]18號中應稅所得率25%。如果北京地稅對部分律所實(shí)行查賬征收方式，這將擴容假發(fā)票市場(chǎng)，畢竟律師掙的錢(qián)誰(shuí)都不想把他們交給國家，多報銷(xiāo)一些假發(fā)票就可以減少稅款支出。由此可以看出，律所實(shí)行查賬征收一是稅務(wù)局不喜歡，二是對于律所的財務(wù)人員不喜歡。財務(wù)人員不喜歡的原因是整天要組織假發(fā)票入賬，對于職業(yè)風(fēng)險來(lái)說(shuō)太大了；稅務(wù)局不喜歡是要增加他們工作的強度。

由以分析，可以看出，北京地稅依然會(huì )對北京地區律所實(shí)行大面積的核定征收方式。下面分析新政策對北京律所稅收的影響程度。

首先列舉一下稅率：

級數 全年應納稅所得額 　　　　稅率(%)         速算扣除數

1 　不超過(guò)5000元的 　　　　　　   5                 0
　　2 　超過(guò)5000元至10000元的部分  10                250
　　3 　超過(guò)10000元至30000元的部分 20                1250
　　4 　超過(guò)30000元至50000元的部分 30                4250
　　5 　超過(guò)50000元的部分　　　　　  35                6750
    首先我們做一個(gè)假設，平均單個(gè)合伙人年收入20萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入）以上，這樣應稅所得率25%，那么應稅所得額為5萬(wàn)元以上，稅率適用35%，減去速算扣除數6750元就是實(shí)際的稅額。

我們設單個(gè)合伙人年平均營(yíng)業(yè)收入額為X元（X大于20萬(wàn)元），實(shí)際稅負率為Y，我們列舉稅負的公式Y= =8.75%-

我們可以對X進(jìn)行取值測試，

當X等于20萬(wàn)元，稅負Y等于5.375%；

當X等于90萬(wàn)元，稅負Y等于8%；

當X等于約24.5萬(wàn)元，稅負Y約等于6%；

當X等于約38.6萬(wàn)元，稅負Y約等于7%；

     通過(guò)以上插值測試，廢止京地稅個(gè)〔2005〕69號后，考慮到律所合伙人人數問(wèn)題，律所經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅稅負水平提高。

     但是我們看到對于年均收入低于20萬(wàn)元的律所，用Y= =7.5%-，可以算出當單個(gè)合伙人年均收入低于17萬(wàn)元的律所，稅負水平低于5%，相比較于京地稅個(gè)〔2005〕69號計算稅負要低。

    從一個(gè)側面來(lái)說(shuō)，京財稅[2010]18號文，變相的扶持了中小律師事務(wù)所。我們從此文的第六條“對實(shí)行核定征收方式的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應加強相關(guān)政策業(yè)務(wù)輔導，督促其建帳建制，符合查帳征稅條件后，稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)調整征收方式” ，可以看出這個(gè)行業(yè)真正規范經(jīng)營(yíng)應該符合查賬征收的條件，這個(gè)無(wú)論對于當政當局還是律所當事人，都是一種更文明的稅收征收方式，也是和諧冶稅方式。