從2009年1月1日起，新《增值稅暫行條例》全面實(shí)施。新版增值稅條例主要有五個(gè)方面與納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)：

　　一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，實(shí)現增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換；

　　二是與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且易混為個(gè)人消費的自用消費品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項稅額不得予以抵扣；

　　三是降低小規模納稅人的征收率。此次修訂后的條例對小規模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，征收率自2009年起，工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統一降至3%；

　　四是將一些現行增值稅政策整合到修訂后的條例中；

　　五是將納稅申報期限從10日延長(cháng)至15日，同時(shí)明確了對境外納稅人扣繳事宜的具體規定，以提高征納效率。

　　上述五項變化中，對納稅人稅負影響較大的為第1項～第3項?；谠鲋刀愓叩倪@些變化，針對小規模納稅人與增值稅一般納稅人征收方式的差異，如何做好新《增值稅暫行條例》下的納稅籌劃呢？

　　按照規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準，一是年銷(xiāo)售額標準，即工業(yè)企業(yè)年應稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年應稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人，低于該標準的為增值稅小規模納稅人；二是會(huì )計核算標準，即低于年應稅銷(xiāo)售額標準的小規模納稅人，只要會(huì )計核算健全，能夠準確提供銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標，而第二條標準則是定性分析的。兩種標準下，企業(yè)的增值稅適用何種方式計征更為有利呢？

　　問(wèn)題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”，即企業(yè)增值額（增值額＝不含稅銷(xiāo)貨金額－不含稅進(jìn)貨金額）與不含稅進(jìn)貨金額的比例?；驹硎?，增值率越高，越應適用簡(jiǎn)易征收率方法。增值率越低，則越應適用憑票抵扣計稅方法。因此現實(shí)中，只要找出增值率的“稅負無(wú)差異點(diǎn)”，在這一增值率水平之上，企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率比較合適。在這一增值率水平之下，企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。然而，由于各個(gè)行業(yè)簡(jiǎn)易征收率、銷(xiāo)項稅額適用稅率、進(jìn)項稅額適用抵扣稅率有所不同，稅負無(wú)差異點(diǎn)在各個(gè)企業(yè)也是不同的。

　　舉例來(lái)說(shuō)，2009年起，小規模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對象是普通稅率的商品，銷(xiāo)項稅額適用稅率為17%，且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率（進(jìn)項稅額÷不含稅進(jìn)貨成本）也是17%，設“稅負無(wú)差異點(diǎn)”的增值率為R，根據“稅負無(wú)差異”原理列出方程求解如下：

　?。?+R）×17%－1×17%＝（1+R）×3%

　　則，R＝21.43%

　　即當企業(yè)的增值率R（增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例）大于21.43%時(shí)，作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出，當企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)適用稅率為13%時(shí)，企業(yè)的增值率如果大于30%，則作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

　　根據上述推論并計算，在以往現實(shí)中，企業(yè)常見(jiàn)情況有：當征收率為6%（工業(yè)的小規模納稅人），稅率為17%（經(jīng)營(yíng)普通稅率項目）時(shí)，企業(yè)的“稅負無(wú)差異點(diǎn)”增值率為54.55%；當征收率為4%（商業(yè)小規模納稅人），稅率為17%（經(jīng)營(yíng)普通稅率項目）時(shí)，企業(yè)的“稅負無(wú)差異點(diǎn)”增值率為30.77%；當征收率為6%（工業(yè)小規模納稅人），稅率為13%（經(jīng)營(yíng)低稅率項目）時(shí)，企業(yè)的“稅負無(wú)差異點(diǎn)”增值率為85.71%；當征收率為4%（商業(yè)小規模納稅人），稅率為13%（經(jīng)營(yíng)低稅率項目）時(shí)，企業(yè)的“稅負無(wú)差異點(diǎn)”增值率為44.44%.

　　從企業(yè)的角度而言，可以根據自身生產(chǎn)特點(diǎn)，對照以上的“稅負無(wú)差異點(diǎn)”增值率選擇增值稅納稅人的身份；從國家的角度來(lái)看，如果不考慮一般納稅人固定資產(chǎn)抵扣政策的變化，那么，征收率降為3%的單個(gè)政策，勢必導致眾多納稅人通過(guò)稅收籌劃，趨于選擇作為小規模納稅人來(lái)遵從稅法。