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　非正常損失的認定

　非正常損失涉及增值稅進(jìn)項稅額抵扣的處理，非正常損失的認定也是一件頗有爭議的事情。例如，對某塑料公司生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品報廢和某書(shū)店滯銷(xiāo)書(shū)的報廢，有人認為屬于非正常損失，要求企業(yè)作進(jìn)項稅額轉出處理，而有人則認為屬于正常損失，轉出進(jìn)項稅額不妥當。理由是塑料公司的產(chǎn)品報廢，屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，書(shū)店書(shū)本的報廢是因為滯銷(xiāo)，都不屬于因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的批復》（國稅函〔2002〕1103號）明確，原《增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失”，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細則》中規定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉出處理。實(shí)務(wù)操作中，納稅人在遇到貨物損失時(shí)應區別對待，而不是全部作進(jìn)項稅額轉出處理。比如，實(shí)施細則明確非正常損失為管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等損失，而自然災害也會(huì )造成貨物霉爛變質(zhì)。那么，這種霉爛變質(zhì)到底屬于正常損失還是屬于非正常損失呢？這種情況下，企業(yè)應保留相關(guān)證據，或由中介機構出具貨物損失鑒證，這樣才能確保非正常損失的真實(shí)性，稅務(wù)機關(guān)才能相信和認可。

　在企業(yè)所得稅處理中，沒(méi)有上述的復雜性，不區分正常損失與非正常損失，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的損失均可在稅前扣除。

　非正常損失的申報時(shí)限

　非正常損失既涉及增值稅進(jìn)項稅額抵扣的處理，又涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的處理，納稅人應注意其相關(guān)時(shí)限。增值稅方面，企業(yè)在納稅申報時(shí)，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額，如果已經(jīng)抵扣，應立即作進(jìn)項稅額轉出處理。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）明確，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負責審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。

　在實(shí)際操作中，企業(yè)應把握好損失確認的時(shí)限。例如，在資產(chǎn)損失中，因人為管理責任毀損、被盜、政策因素造成損失等，存在一個(gè)認定的過(guò)程；發(fā)生改組等評估損失，需要等待評估結果的出現；永久實(shí)質(zhì)性損害需要特別的鑒定等，都需要一定的時(shí)間。同時(shí)，企業(yè)還應按時(shí)確認損失。例如，食品和藥品等有明確保質(zhì)期的，按照相關(guān)法規規定其損失年度為保質(zhì)期到期日；企業(yè)改組的評估損失，有明確改組期的，其損失確認年度為評估基準日；國有企業(yè)財產(chǎn)損失需要進(jìn)行報批，其損失確認年度為相關(guān)的批準日所屬年度。假如，某納稅人2008年資產(chǎn)損失為50萬(wàn)元，政策規定需稅務(wù)機關(guān)審核才能在稅前扣除，如果該納稅人在2009年2月15日前，既沒(méi)有向稅務(wù)機關(guān)申請審批，也沒(méi)有提出延期報批申請，則其50萬(wàn)元的資產(chǎn)損失不能在稅前扣除，納稅人將為此多繳納企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。

　非正常損失的稅務(wù)處理

　增值稅方面，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額，如果已經(jīng)抵扣，則要作進(jìn)項稅額轉出處理。例如，某企業(yè)倉庫被盜，損失購進(jìn)材料20萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額。則應轉出進(jìn)項稅額=20×17%=3.4（萬(wàn)元）。企業(yè)所得稅方面，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的損失可以在稅前扣除。例如，某納稅人2008年實(shí)現利潤1600萬(wàn)元，資產(chǎn)損失200萬(wàn)元，責任人賠償20萬(wàn)元，則資產(chǎn)損失稅前扣除金額=200-20=180（萬(wàn)元），應納企業(yè)所得稅=（1600-180）×25%=355（萬(wàn)元）。