負債合計
固定資產(chǎn)長(cháng)期借款
固定資產(chǎn)原價(jià)應付債券
減：累計折舊長(cháng)期負債合計
固定資產(chǎn)凈值負債合計
待處理固定資產(chǎn)凈損失實(shí)收資本
固定資產(chǎn)合計盈余公積
無(wú)形資產(chǎn)未分配利潤
長(cháng)期待攤費用
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計所有者權益合計
資產(chǎn)總計負債及所有者
權 益 總 計
圖1 1資產(chǎn)負債表
“資產(chǎn)負債表，左右說(shuō)的其實(shí)都是一回事，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是我們企業(yè)這一堆資產(chǎn)，從流動(dòng)性角度看，可以分成流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，但從資產(chǎn)來(lái)源的角度看，所有的資產(chǎn)無(wú)非來(lái)自于兩個(gè)方面，要么是股東自己投入的，就形成了所有者權益，要么是跟別人借錢(qián)投入的，也就是負債，你仔細想想是不是這樣？”
是啊，阿誠細細想來(lái)，企業(yè)所有的投入無(wú)非是自己投資和向債權人舉債投資兩個(gè)途徑，除此真的沒(méi)有其他方式了，于是阿誠笑笑說(shuō)：“經(jīng)你這么一說(shuō)，原來(lái)這個(gè)資產(chǎn)負債表就是根據會(huì )計恒等式編制的，這個(gè)有點(diǎn)明白了。那么，有沒(méi)有兩邊不等的資產(chǎn)負債表呢？”
“呵呵，”良叔笑著(zhù)說(shuō)，“兩邊不平衡的資產(chǎn)負債表就不是一張合格的資產(chǎn)負債表，我們會(huì )計人員的第一個(gè)基本職責就是要保證資產(chǎn)負債表的左右平衡，誰(shuí)要是做不平資產(chǎn)負債表，就不能做會(huì )計了。”
阿誠也笑了：“這可能就像我們做服裝設計的，無(wú)論什么樣的款式，兩只褲管總要一樣長(cháng)的，否則也不是合格的設計師。但是，我還有個(gè)問(wèn)題，你看這個(gè)資產(chǎn)負債表下面寫(xiě)了某年某月某日，為什么那個(gè)利潤表下面只寫(xiě)了某年某月呢？”
良叔接著(zhù)說(shuō)：“你還算看得蠻仔細的嘛，這個(gè)跟資產(chǎn)負債表的性質(zhì)有關(guān)。企業(yè)的資產(chǎn)狀況其實(shí)每天都在發(fā)生變化，打個(gè)比方，你錢(qián)包里的錢(qián)，每天都是一樣多的嗎？企業(yè)也是一樣，在不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資產(chǎn)狀況一直變化，那怎么反映呢？我們會(huì )計上于是就確定某一天，編制一張資產(chǎn)負債表反映這一天的企業(yè)整體狀況。這就像一張照片一樣，我們一生從兒童到老年，永遠在不斷地變化，一張照片就反映了我們某一時(shí)點(diǎn)的樣子，把我們一輩子的照片放在一起，你就看到了我們一生的成長(cháng)。如果你把我們這個(gè)企業(yè)從創(chuàng )辦到今天的資產(chǎn)負債表都放在一起看，一樣能看到我們企業(yè)不斷壯大發(fā)展的歷程。”
“噢，這么一說(shuō)，我大概能明白一點(diǎn)資產(chǎn)負債表說(shuō)的是什么意思了，不過(guò)，那里面那么多賬戶(hù)里的數字是怎么來(lái)的呢？”阿誠想打破砂鍋問(wèn)到底。
“那就說(shuō)來(lái)話(huà)長(cháng)了，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是根據會(huì )計準則的要求，把我們企業(yè)每個(gè)月發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照會(huì )計的記賬方法登記入賬，最后匯總成這張資產(chǎn)負債表。但是，這個(gè)會(huì )計準則說(shuō)起來(lái)恐怕就復雜了，厚厚的一大本呢，等碰到具體情況時(shí)我再跟你解釋吧。”良叔說(shuō)著(zhù)比劃了一下如同城磚般厚的會(huì )計準則。
阿誠嚇了一跳，心想會(huì )計還真是挺復雜的，還好來(lái)日方長(cháng)，今后可以慢慢了解，下面接著(zhù)再把利潤表弄弄清楚。
利潤表：企業(yè)的實(shí)況錄像
說(shuō)到利潤表，良叔又打了個(gè)比方：“剛才說(shuō)資產(chǎn)負債表像是給企業(yè)拍了張照片，那么利潤表就相當于企業(yè)的一段錄像，反映了企業(yè)在一段時(shí)間內的經(jīng)營(yíng)成果。”
接著(zhù)良叔攤開(kāi)一張利潤表(見(jiàn)圖1 2)，“我們從上往下看，先是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，扣除營(yíng)業(yè)成本后就是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤，加上其他業(yè)務(wù)利潤，再扣掉三項費用（營(yíng)業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用），我們就得到了營(yíng)業(yè)利潤；營(yíng)業(yè)利潤再加上投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，扣除營(yíng)業(yè)外支出，就是總利潤了；總利潤扣除了應交的所得稅，剩下的就是凈利潤了，這個(gè)從上到下的順序其實(shí)也就是我們計算凈利潤的方法。其實(shí)利潤表編制的基本思想就是收入減成本等于利潤，這個(gè)跟我們的常識一致，很容易理解的。”
阿誠看著(zhù)利潤表，“這么說(shuō)來(lái)，利潤表反映的其實(shí)就是企業(yè)在一段時(shí)間里的收入、支出以及最后的凈盈余，怪不得利潤表不具體到哪一天，只注明某一個(gè)月或某一年呢。”
利潤表（多步式）
單位：元
項目本月數本年累計數
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營(yíng)業(yè)費用
管理費用
財務(wù)費用
三、營(yíng)業(yè)利潤
加：投資收益
營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
圖1 2
“對了，”良叔接著(zhù)說(shuō)，“資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)某一天的狀況，像一張照片，而利潤表反映了一段時(shí)間內的經(jīng)營(yíng)成果，像一段錄像，兩者結合在一起，有靜有動(dòng)，有點(diǎn)有面，就能比較全面地反映企業(yè)的狀況了。”
“那么有了這兩張動(dòng)靜結合的報表，已經(jīng)能反映企業(yè)的狀況了，為什么還有現金流量表和所有者權益變動(dòng)表呢，這兩張表是干什么用的呢？”阿誠又產(chǎn)生了新的問(wèn)題。
現金流量表：企業(yè)的真金白銀
良叔翻開(kāi)一張現金流量表，說(shuō)道：“現金流量表與前面兩張報表最大的區別在于編制的方法不同，用我們會(huì )計的術(shù)語(yǔ)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負債表和利潤表是基于權責發(fā)生制來(lái)編的，而現金流量表是基于收付實(shí)現制來(lái)編的。”
“什么是權責發(fā)生制和收付實(shí)現制呢？”阿誠有點(diǎn)迷糊了。
“簡(jiǎn)單地說(shuō)吧，權責發(fā)生制就是說(shuō)這件東西應不應該是你的，如果應該是，那就記在你的賬上；而收付實(shí)現制是說(shuō)，這件東西實(shí)際在不在你手上，如果在，那就記在你的賬上。”
“應該是？實(shí)際是？”阿誠真的有點(diǎn)糊涂了，“這兩者不是一回事兒?jiǎn)?？應該是我的東西，那就應該在我手上啊，難道還有應該是我的，但實(shí)際不在我手上，或者不是我的東西，但在我手上這樣的情況嗎？”
權責發(fā)生制：企業(yè)收入和費用的確認，以應收應付為標準。凡屬本期已獲得的收入，不論其款項是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應當負擔的費用，不論款項是否支付，都作為本期的費用處理。
收付實(shí)現制：企業(yè)收入和費用的確認，以款項的實(shí)際收付為標準。凡本期收到的收入和支出的費用，不論其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期未曾受到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。
“呵呵，”良叔笑著(zhù)說(shuō)，“日常生活中大多數情況下是一致的，你的衣服就穿在你自己身上，不會(huì )有問(wèn)題的，但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就不一樣了。”
“那你快說(shuō)說(shuō)看，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中有什么復雜之處？”阿誠迫不及待地問(wèn)道。
“那就先說(shuō)一個(gè)最典型的吧，應收賬款和預收賬款。在我們的日常生活中，到超市買(mǎi)東西都是一手交錢(qián)一手交貨，錢(qián)貨兩清，然而企業(yè)的買(mǎi)賣(mài)行為中，錢(qián)貨兩清的就不多了。比方說(shuō)我們發(fā)一批襯衫給經(jīng)銷(xiāo)商，可能不會(huì )馬上拿到貨款，經(jīng)銷(xiāo)商往往是幾批貨款一起打過(guò)來(lái)，這樣的話(huà)，就出現了應該是我們的一筆貨款，但實(shí)際不在我們手上的情況，會(huì )計上就把這筆貨款記在應收賬款上；另外，也可能出現一些客戶(hù)要我們加工一批服裝，先給我們預付一部分貨款，其實(shí)衣服還沒(méi)做，這筆錢(qián)按說(shuō)還不是我們的，但是的確就已經(jīng)到了我們的賬上，這就是不應該是我們的，但的確在我們手上的錢(qián)，會(huì )計上就把它記在預收賬款上。”
“噢，我明白了，這 應該是 和 實(shí)際是 還很可能不是一回事兒呢，那么，在利潤表上和現金流量表上的處理也不同嗎？”
“是的，利潤表是按照 應不應該是 的標準來(lái)編制的，只要 應該是 的項目，都計入收入，比方說(shuō)應收賬款，雖然還沒(méi)收到，但是也計入收入，而對于預收賬款，雖然到賬了，但因其還不應該稱(chēng)為收入，所以利潤表上不把它計入收入；而現金流量表是按照 實(shí)際是不是 的標準來(lái)編制的，只要 實(shí)際是 的項目都確認，比如預收賬款，雖然還不應該是收入，但是實(shí)際到賬了，現金流量表上就確認是一筆現金流入，而應收賬款雖然應該是收入，但是還沒(méi)收到，則不確認為現金流入。”
管這個(gè)錢(qián)是什么性質(zhì)的，只要進(jìn)出了我們企業(yè)，統統都在現金流量表上反映，是不是這樣？”阿誠問(wèn)道。
“可以這么說(shuō)，現金流量表反映的是企業(yè)真金白銀的收支狀況！”良叔說(shuō)道。
“噢，這利潤表和現金流量表一個(gè)從 應該 的角度，一個(gè)從 事實(shí) 的角度，反映企業(yè)的狀況，看來(lái)這會(huì )計跟我們服裝設計還有點(diǎn)相通啊，有正面的效果圖，還有側面的效果圖。”
“呵呵，”良叔笑著(zhù)說(shuō)，“你說(shuō)得不錯，要看清一個(gè)事物，得從不同的角度觀(guān)察才能得到全面的認識， 橫看成嶺側成峰 ，如果僅僅一個(gè)角度去看，就太片面了。會(huì )計上的這三張最主要的報表，也就是從三個(gè)不同的角度，對企業(yè)的整體情況進(jìn)行了反映，讀懂了這三張表，大體對企業(yè)也有個(gè)比較全面的認識了。”
“對了，那剛才你說(shuō)了編現金流量表的方法，那么現金流量表到底說(shuō)了個(gè)什么情況呢？”
“從內容上看，現金流量表主要是反映了企業(yè)現金流的三種情況：一個(gè)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流，一個(gè)是投資活動(dòng)現金流，一個(gè)是籌資活動(dòng)現金流。”良叔說(shuō)道，“其實(shí)，我們企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，跟現金打交道的情況，不外乎這三種了。”
“那為什么要分成這三種情況呢？”阿誠看來(lái)要打破砂鍋了。
“這個(gè)嘛，”良叔笑道，“一來(lái)我們企業(yè)主要的活動(dòng)就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是經(jīng)銷(xiāo)產(chǎn)品，還有就是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)；二來(lái)呢，從這三個(gè)角度分類(lèi)的話(huà)，還能看出現金流的質(zhì)量，如果說(shuō)現金是企業(yè)的血液的話(huà)，那么經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流凈流量就是企業(yè)自身造出的血液，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的現金凈流量就是從外部輸入的血液。”
“哦，這下我明白了。”阿誠恍然大悟道，“經(jīng)過(guò)現金流量表這么一分解，我就知道現金主要來(lái)自于哪里了，也就知道這個(gè)企業(yè)是不是健康了，企業(yè)當然不能總靠輸血維持生存嘛。”
“呵呵”，良叔笑道，“還是你們年輕人反應快??！”
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量現金流入小計
現金流出小計
現金流量?jì)纛~
投資活動(dòng)現金流量現金流入小計
現金流出小計
現金流量?jì)纛~
籌資活動(dòng)現金流量現金流入小計
現金流出小計
現金流量?jì)纛~
現金流量?jì)粼黾宇~
阿誠看著(zhù)面前這密密麻麻的數字和表格，心想，看一個(gè)企業(yè)原來(lái)還有好幾個(gè)角度，除了我在車(chē)間、倉庫看到的企業(yè)，還有一個(gè)用表格和數字反映的企業(yè)，從會(huì )計看企業(yè)還真是挺有意思的。
劉姝威教授點(diǎn)破藍田泡沫
2002年年初，包括湖北藍田股份總裁瞿兆玉在內的多名公司高管接受公安機關(guān)調查，由此揭開(kāi)了藍田股份財務(wù)造假案的大幕，但與以往的經(jīng)濟案件不同，點(diǎn)燃藍田案件導火線(xiàn)的卻是一位來(lái)自象牙塔中的教授 中央財經(jīng)大學(xué)劉姝威教授，更有意思的是，劉教授在此之前從未去過(guò)藍田股份公司，也從未和藍天股份的高管層有過(guò)任何接觸，那么她是如何揭開(kāi)中國證券市場(chǎng)這一重大財務(wù)造假案的呢？
問(wèn)題的答案在于會(huì )計報表，劉教授所有分析的基礎來(lái)源于藍田股份從招股說(shuō)明書(shū)到2001年中期報告的所有公開(kāi)資料，所用的分析方法就是通用的財務(wù)比率分析方法。劉教授根據對藍田股份會(huì )計報表的分析，發(fā)現藍田股份存在嚴重的還貸風(fēng)險，出于高度的職業(yè)責任感，劉教授認為應該提醒金融管理部門(mén)重視這一問(wèn)題，于是將自己的觀(guān)點(diǎn)寫(xiě)成了一篇600多字的短文《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》送交《金融內參》，就是這么一篇短文，最終成了揭開(kāi)藍田造假案的導火線(xiàn)。
劉教授對藍田股份的推理主要是從償債能力、銷(xiāo)售收入、資本結構幾個(gè)方面展開(kāi)的：
1 藍田股份的償債能力分析
根據公開(kāi)會(huì )計報表，劉教授發(fā)現，2000年藍田股份的流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債）是0 77。這說(shuō)明藍田股份短期可轉換成現金的流動(dòng)資產(chǎn)不足以?xún)斶€到期流動(dòng)負債，償還短期債務(wù)能力弱。
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