具體賬務(wù)處理要區分：如果在租賃開(kāi)始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于承租人資產(chǎn)總額的30%（不包括30%）的，承租人應在租賃開(kāi)始日，按當日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”科目，按二者之間的差額，借記“未確認融資費用”科目。未確認融資費用應當在租賃期內各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分攤，分攤時(shí)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。
承租人按合同規定支付各期的應付融資租賃款時(shí)，借記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃費”科目，貸記“銀行存款”科目。對承租期間及以后應計提的折舊，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃期滿(mǎn)，按合同要求支付租賃結束的購買(mǎi)價(jià)時(shí)，借記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，對所有權已轉歸承租人的設備，應進(jìn)行轉賬，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例1：2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規定：租賃的標的物為一條A產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)；租賃開(kāi)始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開(kāi)始日起36個(gè)月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負擔，估計每年約20000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)在2003年1月1日的賬面價(jià)值為1400000元；租賃合同規定的半年利率為7%；A產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿(mǎn)時(shí)無(wú)殘值；租賃期結束時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買(mǎi)該生產(chǎn)線(xiàn)的選擇權，購買(mǎi)價(jià)為200元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為160000元。假設租入生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值占甲公司資產(chǎn)總額的30%以上，并且不需要安裝。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。優(yōu)惠購買(mǎi)價(jià)200元，遠遠低于行使選擇權日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開(kāi)始日，就可以合理地判斷甲公司將會(huì )行使這項選擇權；此外，最低租賃付款額的現值為1430233.20元，占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例為102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。
最低租賃付款額為：300000×3+200=1800200（元）
最低租賃付款額的現值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）
?。ú槟杲瓞F值表或復利現值表：N為6，I為7%）
未確認融資費用為：1800200–1400000=400200（元）
承租人甲公司應作如下會(huì )計分錄：
1、2003年1月1日租入A產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
未確認融資費用 400200
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 1800200
2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 300000
貸：銀行存款 300000
4、2003年年末，按直線(xiàn)法分攤三分之一的未確認融資費用時(shí)：
借：財務(wù)費用 133400
貸：未確認融資費用 133400（400200÷3）
?。?004年和2005年同期作與2、3、4相同的會(huì )計分錄）
5、從2003年起，按估計的尚可使用年限10年平均計提折舊時(shí)：
借：制造費用 140000
貸：累計折舊 140000（1400000÷10）
6、租賃期滿(mǎn)，2006年1月1日支付租賃結束時(shí)的購買(mǎi)價(jià)200元時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 200
貸：銀行存款 200
7、該生產(chǎn)線(xiàn)所有權轉歸本公司時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1400000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1400000
如果在租賃開(kāi)始日，承租人租入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，那么，在租賃開(kāi)始日，承租人應按租賃資產(chǎn)的最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”科目。
如果承租人融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開(kāi)始日需要經(jīng)過(guò)安裝才能投入使用，那么，承租人應先通過(guò)“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例2：丙公司以租賃方式租入全新的設備一臺，根據協(xié)議確定的租賃價(jià)款為800000元，按協(xié)議規定，該設備價(jià)款分5年于每年年初初支付，其折舊年限為8年，預計凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續費16000元。租賃期滿(mǎn)時(shí)需支付該設備轉讓費10000元（估計該日租賃設備的公允價(jià)值為280000元），同時(shí)取得該設備的所有權。該租賃設備的價(jià)值僅占丙公司總資產(chǎn)的3%.丙公司另以存款支付運雜費、保險費等25000元，發(fā)生安裝調試費15000元。公司采用平均年限法計提折舊。
分析：本例中存在優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權。優(yōu)惠購買(mǎi)價(jià)10000元，遠遠低于行使選擇權日租賃設備公允價(jià)值280000元。所以，租賃開(kāi)始日就可以合理地判斷丙公司將會(huì )行使這項選擇權?；谝陨戏治?，可以認定這項租賃為融資租賃。丙公司的賬務(wù)處理如下：
1、簽訂合同后第十天，開(kāi)出轉賬支票支付租賃保證金及手續費（在10個(gè)月內攤銷(xiāo)）：
借：其他應收款——租賃保證金 170000
待攤費用——租賃手續費 14400
財務(wù)費用——手續費 1600
貸：銀行存款 186000
2、租入需安裝設備時(shí)：
借：在建工程——×設備安裝工程 810000
貸：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 810000
3、支付運雜費、保險費時(shí)：
借：在建工程——×設備安裝工程 25000
貸：銀行存款 25000
4、以存款支付安裝調試費時(shí)：
借：在建工程——×設備安裝工程 15000
貸：銀行存款 15000
5、租賃設備達到可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 850000
貸：在建工程——×設備安裝工程 850000
6、租賃期間于第一年年初支付融資租賃款時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 160000（800000÷5）
貸：銀行存款 160000
?。ǖ诙?、三、四年年初作以上同樣分錄）
7、在折舊年限內每年應計提折舊=（850000–5000）÷8=105625（元）
借：制造費用 105625
貸：累計折舊 105625
8、第五年年初，以原支付租賃保證金抵最后一期租金時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 160000
貸：其他應收款——租賃保證金 160000
9、租賃期滿(mǎn)以原支付租賃保證金抵設備轉讓費時(shí)：
借：長(cháng)期應付款——應付融資租賃款 10000
貸：其他應收款——租賃保證金 10000
10、該設備所有權轉讓轉歸本公司時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 850000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 850000 考試大為你竭誠服務(wù)
在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。
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