《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》應用指南
一、債務(wù)重組的特征
本準則第二條規定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現資金周轉困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。
債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應付債務(wù)的利率等。
二、用以清償債務(wù)的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值的計量
債務(wù)重組采用非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值應當按照下列規定進(jìn)行計量：
?。ㄒ唬┓乾F金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定確定其公允價(jià)值。
?。ǘ┓乾F金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場(chǎng)的，應當以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎確定其公允價(jià)值；
不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應當以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎確定其公允價(jià)值；
采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應當采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。
三、債務(wù)重組的會(huì )計處理
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債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現金、非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，在滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認和計量》所規定的金融負債終止確認條件時(shí)，將其終止確認，計入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。
非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應當分別不同情況進(jìn)行處理：
非現金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的規定，以其公允價(jià)值確認收入，同時(shí)結轉相應的成本。
非現金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
非現金資產(chǎn)為長(cháng)期股權投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計入投資損益。
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債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉股份的公允價(jià)值、或者重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額，在滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第22號――金融工具確認和計量》所規定的金融資產(chǎn)終止確認條件時(shí)，將其終止確認，計入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）等。 重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資等非現金資產(chǎn)的，應當以其公允價(jià)值入賬。
四、修改其他債務(wù)條件涉及或有應付金額
根據本準則第七條規定，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內，其業(yè)績(jì)改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應向債權人額外支付一定款項，當債務(wù)人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時(shí)，應當將該或有應付金額確認為預計負債。
上述或有應付金額在隨后會(huì )計期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷(xiāo)已確認的預計負債，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外收入。
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