企業(yè)如何應對稅務(wù)稽查？ 不少企業(yè)害怕稅務(wù)機關(guān)上門(mén)查帳，雖然說(shuō)身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內行記不住，特別企業(yè)會(huì )計處理辦法與稅收處理辦法存在著(zhù)諸多差異，出現錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務(wù)主管或是會(huì )計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發(fā)獎金。 按道理說(shuō)，稅務(wù)機關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正?，F象，其實(shí)也沒(méi)什么好怕的，查出來(lái)不就補稅罰款嗎?吃一塹長(cháng)一智，從中也可以學(xué)到不少知識?？刹簧倨髽I(yè)就是擔心對稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無(wú)意識的出錯，也要說(shuō)是主觀(guān)故意，給定個(gè)偷稅、編造虛假計稅依據什么的。企業(yè)怎么說(shuō)也說(shuō)不清，因為沒(méi)有人能證明他們的過(guò)錯并非故意。因此，每次稅務(wù)機關(guān)開(kāi)展專(zhuān)項檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時(shí)間再長(cháng)、工作再忙也要細心陪著(zhù)。 誠然，企業(yè)是無(wú)法回避稅務(wù)機關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應對稅務(wù)機關(guān)的檢查?如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負擔?如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險? 正確應對稅務(wù)稽查，首先得對稅務(wù)稽查有個(gè)較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應對。所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機關(guān)依照國家有關(guān)稅收法律、行政法規、規章和財務(wù)會(huì )計制度的規定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務(wù)稽查局的神圣職責。納稅人有法律規定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時(shí)對違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權利，對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權、申辯權;依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。 稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機關(guān)單方面的一種執法行為，它會(huì )直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查，其行為超過(guò)規定的權限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護，納稅人有權拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規定的職權范圍，納稅人有權予以拒絕。另一方面，實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續，否則，同樣屬于違法的行政行為，如稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，應當出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對象有權拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶(hù)，應當經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(cháng)批準，未經(jīng)批準的，銀行或者其他金融機構有權予以拒絕。 一般情況下，在實(shí)施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機關(guān)會(huì )提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書(shū)》并附《稅務(wù)文書(shū)送達回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時(shí)間，從年初開(kāi)始對企業(yè)上一年度的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現問(wèn)題，應當及時(shí)糾正過(guò)來(lái)，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負擔。 企業(yè)如何做好稅務(wù)的自查自糾？ 稅務(wù)機關(guān)在檢查企業(yè)之前，往往先要求企業(yè)做自查自糾。相對來(lái)說(shuō)，自查自糾出的問(wèn)題與被稅務(wù)局查出來(lái)，性質(zhì)還是有很大區別的。所以，能不能做好自查自糾對企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項目計算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢? 首先，企業(yè)要詳細對照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列;對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應納稅額，并按稅法和條例規定按時(shí)申報，及時(shí)清繳入庫。同時(shí)，財務(wù)人員要努力學(xué)習稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷(xiāo)年限在稅法和條例上是如何規定的等等;若遇特殊稅務(wù)問(wèn)題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認真執行。 其次，企業(yè)要認真整理涉稅資料，自覺(jué)接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執法行為，是不付咨詢(xún)費的極好咨詢(xún)機會(huì )。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應履行的義務(wù)。 第三，在接受檢查中，企業(yè)應該充分認識到抓好會(huì )計憑證、會(huì )計賬薄、會(huì )計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標識、保管等基礎工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節約了檢查時(shí)間，又提高了檢查質(zhì)量，同時(shí)提高了企業(yè)財務(wù)人對稅收業(yè)務(wù)的處理能力。 企業(yè)在接受稅務(wù)機關(guān)檢查之前，應從以下幾個(gè)方面著(zhù)手進(jìn)行自查自糾： 一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入類(lèi)明細賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報表及有關(guān)發(fā)票、收款單據、工程決算書(shū)等原始憑證進(jìn)行詳細核對，檢查一下己實(shí)現的工程結算收入是否及時(shí)足額納稅; 二是往來(lái)賬戶(hù)的自查。企業(yè)要詳細檢查有沒(méi)有將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，低報工程進(jìn)度或漏報工程項目; 三是納稅義務(wù)時(shí)間的自查。企業(yè)應結合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，檢查一下有沒(méi)有推遲確認納稅義務(wù)，自查時(shí)，應將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒(méi)有不按工程合同規定的價(jià)款結算辦法確認收入實(shí)現時(shí)間，延遲繳納稅款的問(wèn)題; 四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒(méi)有只按人工費、管理費收入作為工程價(jià)款，而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況。對這類(lèi)問(wèn)題的自查要重點(diǎn)核對“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù); 五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應審查有沒(méi)有不通過(guò)正常的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”申報納稅的現象; 六是價(jià)外費用的自查。要是企業(yè)有收取價(jià)外費用，可通過(guò)核對結算單據和有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行自查，看是否存在將收取的價(jià)外費用直接沖減了“財務(wù)費用”賬而不計入營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題，如有，就及時(shí)糾正過(guò)來(lái); 七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機械作業(yè)收入、材料轉讓收入、無(wú)形資產(chǎn)轉讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營(yíng)收入等。對其他業(yè)務(wù)收入的自查應注意企業(yè)有沒(méi)有因錯劃征稅范圍而導致計稅依據和稅率運用錯誤的問(wèn)題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;其次，要注意企業(yè)有沒(méi)有以收入直接沖減成本費用的問(wèn)題，如在取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算，而是直接沖減成本類(lèi)賬戶(hù);第三，要注意企業(yè)有沒(méi)有取得收入不申報納稅問(wèn)題，如取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶(hù)，只按“工程結算收入”申報繳納稅款，而對“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。 八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動(dòng)產(chǎn)轉移書(shū)據、租賃合同、購銷(xiāo)合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據、帳簿資金等是否按規定申報繳納印花稅。 企業(yè)籌建期間的涉稅問(wèn)題及處理 某企業(yè)于2011年11月批準籌建，12月25日取得工商營(yíng)業(yè)執照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為此，企業(yè)財務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)，其企業(yè)籌建期間的支出應作為開(kāi)辦費處理，但在企業(yè)在取得工商營(yíng)業(yè)執照之前的支出是否應作為開(kāi)辦費處理，取得的相應發(fā)票應如何開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)執照正式經(jīng)營(yíng)后，尚無(wú)收入產(chǎn)生，上述開(kāi)辦費如何處理，相關(guān)虧損年度如何確認，是否還需參加2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?，F對上述問(wèn)題分析如下。 第一，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。公司注冊成立之日為工商營(yíng)業(yè)執照上注明的日期，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費用允許作為開(kāi)辦費稅前扣除。而此間的開(kāi)辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應根據情況予以分析審核確認。 第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的籌建費應包括取得工商營(yíng)業(yè)執照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱(chēng)應該是《名稱(chēng)預先核準通知書(shū)》上注明的公司名稱(chēng)(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱(chēng)等)。如果發(fā)票上名稱(chēng)與后來(lái)注冊公司的名稱(chēng)不一致，除非能夠提供充分確鑿證據，證明兩個(gè)公司為同一公司，通常不能稅前扣除。 第三，關(guān)于開(kāi)(籌)辦費的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]98號)規定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開(kāi)辦費在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。 第四，籌建期間不能計算為虧損年度?！?a target="_blank">國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規定執行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。 第五，企業(yè)籌建期間無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！?a target="_blank">國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規定，凡在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無(wú)須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續至2012年2月份，并從3月份開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)籌建期與開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期處于同一年度，則應將2012年度作為一個(gè)匯算清繳期。 第六，籌建期間的業(yè)務(wù)招待費與廣告費的處理。從稅收角度而言，企業(yè)開(kāi)辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規定稅前扣除。具體而言： (一)業(yè)務(wù)招待費的處理?！?a target="_blank">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。稅法規定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入年度，也就是說(shuō)此項費用稅前扣除的前提必須有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，而不能在沒(méi)有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入有情況下，僅按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。所以，在此種情形下，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。 (二)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費的處理?！?a target="_blank">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，符合條件的包括籌建期間在內的未予稅前扣除廣告費，可以按照實(shí)施條件四十四條的規定在以后納稅年度結轉扣除。 |
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