一．新企業(yè)所得稅法自2007年3月16日經(jīng)過(guò)十屆人大五次會(huì )議通過(guò)，自2008年1月1日起，適用于內外資企業(yè)。
二．配套的實(shí)施條例于2007年11月28日經(jīng)國務(wù)院批準，并于2007年12月6日頒布實(shí)施。
三．過(guò)渡期
（一）2007年3月16日前注冊登記的企業(yè)，可以給予5年的過(guò)渡期政策：
1.享受低稅率的企業(yè)，按下列規定過(guò)渡：
（1）適用稅率15%的企業(yè)，2008年適用稅率改為18%，2009年——2011年每年增加2%，2012年直接適用稅率25%。
（2）適用稅率24%的企業(yè)，2008年1月1日起，前4年適用稅率不變，2012年直接適用稅率25%。
2.享受定期減免稅的企業(yè)，如兩免三減半、五免五減半等，2008年1月1日起享受到期滿(mǎn)為止。但如果從獲利年度享受企業(yè)所得稅定期減免稅的企業(yè)，如果2008年度仍舊沒(méi)有獲利，則視同第一個(gè)獲利年度，開(kāi)始計算免稅期。
（二）2007年3月17日——12月31日期間注冊登記的企業(yè)，按下列規定處理：
1.2007年度的所得作為一個(gè)納稅年度，內資企業(yè)適用現行的企業(yè)所得稅條例，按33%繳納所得稅；外資企業(yè)適用現行的外資企業(yè)所得稅法。
2.2008年1月1日起，直接適用新企業(yè)所得稅法。
第一講 企業(yè)所得稅改革的背景
一．現行企業(yè)所得稅政策存在的問(wèn)題
（一）內外資企業(yè)所得稅負擔差距過(guò)大是改革的主要原因。
名義稅率：33%
實(shí)際稅率：
內資企業(yè)：22%——25%
外資企業(yè)：11%——15%
行業(yè)
資金結構
地區
（二）優(yōu)惠政策存在巨大的漏洞，導致企業(yè)避稅的行為頻繁發(fā)生。
國稅發(fā)【2003】60號：外國投資者并購內資企業(yè)的股權達到25%以上，可以享受外資企業(yè)的優(yōu)惠政策。
返程投資
高新區
自2008年1月1日起，不管高新技術(shù)設立在什么地區，都可以減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
方案一：外購
優(yōu)點(diǎn)：工期短；外購的投資額的40%可以抵免所得稅。
缺點(diǎn)：投資額2個(gè)億
方案二：自己組裝
優(yōu)點(diǎn)：投資額9000萬(wàn)元
缺點(diǎn)：工期長(cháng)；由于財稅字【1999】290號、財稅字【2000】49號強調只有外購的設備才能抵免所得稅，自己組裝的設備不得享受抵免政策。
1.2億元銷(xiāo)售給總機構
總機構抵免所得稅=1.2*40%=4800萬(wàn)元
實(shí)際投資額=9000-4800=4200萬(wàn)元
條例第120條：不具有商業(yè)目的而使用企業(yè)少繳、不繳或延緩繳納所得稅的，稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)行特別納稅調整。
如：
甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)。M企業(yè)每年靠收取的管理費來(lái)未持，由于費用較大，常年處于巨額的虧損。但甲企業(yè)每年將成本100，按150銷(xiāo)售給乙企業(yè)，乙企業(yè)按250銷(xiāo)售給其他企業(yè)。
改變：
甲企業(yè)以150銷(xiāo)售給M企業(yè)，并給M開(kāi)具發(fā)票；M企業(yè)再按200銷(xiāo)售給乙企業(yè)，并給乙企業(yè)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
貨物直接從甲企業(yè)運到乙企業(yè)。
（三）普惠制導致外資結構不合理，大量高消耗、高污染、勞動(dòng)密集型企業(yè)遍布各地，給環(huán)境造成了很大的危害。
“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；地區優(yōu)惠為輔；
間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。“
（四）稅收效率低下。
征稅成本
納稅成本
國稅發(fā)【2006】103號、財稅【2006】1號
合伙人為自然人的企業(yè)所得稅由地稅局管理。
二．企業(yè)所得稅改革的指導思想
（一）簡(jiǎn)稅制
（二）低稅率：25%
（三）寬稅基
（四）嚴征管
1.加大了稅務(wù)機關(guān)的執法權限。
如：
葡萄酒
下設一個(gè)獨立核算的銷(xiāo)售公司。
酒廠(chǎng)100——110銷(xiāo)售公司——180客戶(hù)
消費稅細則：納稅人通過(guò)非獨立核算的門(mén)市部銷(xiāo)售應稅消費品的，應當按門(mén)市部銷(xiāo)售價(jià)格繳納消費稅。
國稅發(fā)【2004】143號：關(guān)聯(lián)交易
獨立企業(yè)收取或支付價(jià)款
銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當理由
《反不正當競爭法》第11條：
價(jià)格偏低是指：生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷(xiāo)售；商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價(jià)銷(xiāo)售。
正當理由是指下列情況：
（1）銷(xiāo)售鮮活商品
（2）處置有效期限即將到期的商品或長(cháng)期積壓的商品
（3）季節性降價(jià)
（4）企業(yè)發(fā)生注銷(xiāo)、破產(chǎn)、轉產(chǎn)或抵債行為低價(jià)銷(xiāo)售商品。
稅務(wù)機關(guān)在對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行調查時(shí)，對于提供與關(guān)聯(lián)交易的商品或勞務(wù)相同或相似的企業(yè)可以要求其通過(guò)商品或勞務(wù)的成本、價(jià)格或利潤水平等資料，不予提供的稅務(wù)機關(guān)可以按征管法進(jìn)行罰款。征管法第70條、第96條
2.加大了反避稅的力度。
新法第45條、條例第79條：中國居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)的股份達到25%以上的，外國企業(yè)當年實(shí)現的利潤如果不是處于合理的商業(yè)目的而不做分配的，其應當歸屬于職工居民企業(yè)的利潤部分要確認為當期所得繳納企業(yè)所得稅。
3.進(jìn)一步限制資本弱化。
新法第45條：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權性投資占股權性投資的比例不得高于規定的 標準。
如：
甲企業(yè)預計2008年利潤100萬(wàn)元，乙企業(yè)預計2008年虧損120萬(wàn)元。甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方。
甲企業(yè)繳納所得稅=100*25%=25萬(wàn)元
乙企業(yè)繳納所得稅=0
改變：
自2008年1月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)行債券1000萬(wàn)元，按銀行利率支付7%的利息。
甲企業(yè)繳納所得稅=（100-70）*25%=7.5萬(wàn)元
乙企業(yè)所得=（-120+70）=-50萬(wàn)元
少繳所得稅17.5萬(wàn)元。
規范性文件明確：
金融企業(yè)：不得超過(guò)20倍。
其他企業(yè)：不得超過(guò)3倍。
假設乙企業(yè)投資給甲企業(yè)的股權性投資為200萬(wàn)元。
甲企業(yè)準予扣除的利息=200*3*7%=42萬(wàn)元
納稅調增利息=70-42=28萬(wàn)元
甲企業(yè)繳納所得稅=（100-70+28）*25%=14.5萬(wàn)元
乙企業(yè)所得=-50萬(wàn)元
三．意義
四．新企業(yè)所得稅法的變化
1.統一了稅法。
2.統一了稅率
3.統一了優(yōu)惠政策
4.統一了扣除項目。
第二講 企業(yè)所得稅法概述
一．納稅人
（一）納稅人的基本規定
1.新法第1條第1款：
變化：
（1）取消了獨立核算的條件。
（2）取消了“銀行開(kāi)戶(hù)、獨立建賬、獨立計算盈虧”的條件。
（3）自2008年1月1日起實(shí)行法人所得稅制。
即凡登記注冊為法人企業(yè)的或視同法人企業(yè)的，都要在注冊地繳納企業(yè)所得稅；凡不屬于法人企業(yè)的分支機構，都應當由法人企業(yè)在法人企業(yè)注冊地匯總繳納企業(yè)所得稅。
應對策略：
如果企業(yè)已經(jīng)總局批準匯總繳納的分支機構，如果2008年后仍舊希望匯總繳納的，則必須將分支機構該設為非法人企業(yè)。
2.新法第1款第2條：個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅。
思考：自2008年起，外籍個(gè)人登記注冊的外商獨資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅？
答：《個(gè)人獨資企業(yè)法》第46條：外商獨資企業(yè)不適用本法。2008年后的外商獨資企業(yè)仍舊繳納企業(yè)所得稅，不繳納個(gè)人所得稅。
《合伙企業(yè)法》將合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。
普通合伙企業(yè)由普通合伙人（自然人）構成，合伙人分回的利潤各自繳納個(gè)人所得稅。
有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人（企業(yè)）構成，因此，由合伙人分回的利潤分別繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。
（二）納稅人的分類(lèi)
新法第2條：
1.居民企業(yè)
（1）凡按照中國法律設立的企業(yè)。包括內資企業(yè)、外資企業(yè)、基金會(huì )、社會(huì )團體、事業(yè)單位等。適用稅率25%。
（2）按外國法律設立，但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)。適用稅率25%。
居民企業(yè)的納稅義務(wù)（無(wú)限納稅義務(wù)）：應當就其來(lái)源于中國境內外的全部所得向中國政府繳納所得稅，但其在境外實(shí)際繳納的所得稅可以享受抵免政策。
實(shí)際管理機構是指：條例第4條：
A．董事會(huì )行使權力的場(chǎng)所在中國境內；
B．公司主要的管理部門(mén)的辦公場(chǎng)所在中國境內；
C．經(jīng)常召開(kāi)股東大會(huì )的場(chǎng)所在中國境內。
2.非居民企業(yè)
（1）按外國法律設立，且實(shí)際管理不在中國境內，但在中國境內設立了機構場(chǎng)所的企業(yè)。適用稅率25%。
區別：納稅義務(wù)不同。
非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)。僅就其來(lái)源于中國境內的所得按25%繳納所得稅，其來(lái)源于中國境外所得不需要繳納所得稅。
判斷：居民企業(yè)適用稅率25%，非居民企業(yè)適用稅率20%。（X）
機構場(chǎng)所是指（條例第5條）：
思考：外國投資者與內資企業(yè)成立的合資企業(yè)是否屬于外國企業(yè)在中國境內設立的機構場(chǎng)所？
答：不是。機構場(chǎng)所不需要按中國法律設立，但合資企業(yè)按中國法律注冊登記。
因此，2008年后，外國投資者從合資企業(yè)分回的利潤繳納10%的預提所得稅。
（2）按外國法律設立，實(shí)際管理機構不在中國境內，也沒(méi)有在中國境內設立機構場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內的所得，應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納10%的預提所得稅。
（有限納稅義務(wù)）
二．稅率
（一）基本稅率：25%。
（二）優(yōu)惠稅率：
1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%征收企業(yè)所得稅：
（1）不屬于國家限制發(fā)展的行業(yè)；
（2）年所得在30萬(wàn)元以下；
（3）工業(yè)企業(yè)職工總數不得超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不得超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)職工總數不得超過(guò)80人，資產(chǎn)總額的不得超過(guò)1000萬(wàn)元。
思考：甲企業(yè)資產(chǎn)負債表注明資產(chǎn)總額為3500萬(wàn)元，屬于工業(yè)企業(yè)，其中銀行貸款占2000萬(wàn)元，如果其他條件符合，是否可以減按20%繳納所得稅？
答：不可以。
資產(chǎn)總額就是指資產(chǎn)負債表注明的資產(chǎn)總額。條例第92條
2.同時(shí)符合下列條件的高新技術(shù)企業(yè)，不管設立在什么地區，都可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅：
條例第93條：
（1）屬于《重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域及限制范圍》內列舉的企業(yè)。
目前正在制定中。
（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和技術(shù)性收入占總收入的比例不得低于70%；
（3）生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供技術(shù)必須具有自主知識產(chǎn)權；
（4）大專(zhuān)以上職工占職工總數的比例不得低于50%，其中勞動(dòng)密集型企業(yè)不得低于30%；
（5）從事科研的人員占職工總數的比例不得低于20%，其中勞動(dòng)密集型企業(yè)不得低于10%；
（6）研發(fā)費用占總收入的不得低于5%。
（三）稅率變化后的應對策略
1.2007年適用稅率高于25%的企業(yè)，可以考慮將一部分所得轉移到2008年度實(shí)現。
（1）將信譽(yù)好的企業(yè)的一部分購銷(xiāo)合同改簽賒銷(xiāo)、分期收款或委托代銷(xiāo)合同。
（2）2007年12月31日前應當對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對于企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應收款項或已經(jīng)發(fā)生的財產(chǎn)損失或已經(jīng)發(fā)生了永久性、實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)的損失，及時(shí)報稅務(wù)機關(guān)批準后，在2007年度的所得占予以扣除。
財政部2007年第41號令《企業(yè)財務(wù)通則》
國稅發(fā)【1997】191號
國家稅務(wù)總局13號令：
必須在2008年1月15日前報批，逾期稅務(wù)機關(guān)不予受理，按規定應當報批而沒(méi)有經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)批準的，財產(chǎn)損失當年不能扣除，以后年度永遠不得扣除。
（放棄權益）
程序法的重要性。
程序至上的原則
思考：某公司由于安全的需要，每年需要儲備大量的備品備件，但由于技術(shù)進(jìn)步，有些備品備件已經(jīng)報廢，不能使用，積壓非常嚴重。
（1）這部分備品備件的進(jìn)項稅額是否應當予以轉出？
答：國稅函【2002】1103號：企業(yè)因為市場(chǎng)等因素發(fā)生的存貨的貶值，不屬于增值稅條例第10條規定非正常損失，不需要做進(jìn)項稅額轉出。
（2）如果不需要轉出，這部分備品備件如果低價(jià)銷(xiāo)售是否可以稅前扣除？稅務(wù)機關(guān)是否要核定價(jià)格繳納所得稅？損失部分是否需要報批扣除？
答：國家稅務(wù)總局13號令規定：下列財產(chǎn)損失不需要報批：
A．銷(xiāo)售、轉讓、處置資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失；
B．達到或超過(guò)使用年限正常報廢的固定資產(chǎn)的損失不需要報批，但提前報廢的固定資產(chǎn)損失必須報批
C．存貨發(fā)生正常損耗，不需要報批。
（3）處置時(shí)繳納增值稅按舊貨銷(xiāo)售，并按4%減半征收增值稅是否正確？
財稅【1998】6號：舊貨是指尚有部分使用價(jià)值的貨物。
國稅函【2005】544號：企業(yè)銷(xiāo)售廢料或下腳料應當按適用稅率征收增值稅。并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
17%
（3）未來(lái)的費用可以提前發(fā)生。
A．計劃2008年發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，可以提前到2007年底進(jìn)行，修理支出可以據實(shí)扣除；但注意不得使修理支出占固定資產(chǎn)的原值超過(guò)20%，否則起不到緩稅的作用。
國稅發(fā)【2000】84號
B．可以適當增加2007年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費的投入，不僅可以據實(shí)扣除，而且可以加計扣除50%。
財稅【2006】88號：為技術(shù)開(kāi)發(fā)購買(mǎi)的關(guān)鍵設備、測試儀器等單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可以一次性扣除。
（4）外國投資者從合資企業(yè)分回的利潤在2007年12月31日前，暫免征收所得稅，其相應的支出也不得扣除；但2008年1月1日后外國投資者分回的利潤必須繳納10%的預提所得稅。因此企業(yè)必須嚴格分別核算2007年度以前的利潤。
第三講 應納稅所得額的確定
一．應納稅所得額計算的原則
（一）新法第20條：在計算應納稅所得額時(shí)，收入、扣除項目及資產(chǎn)的稅務(wù)處理辦法由財政部和稅務(wù)總局規定。。（新增）
國稅發(fā)【2000】84號
（二）新法第21條：當會(huì )計處理與稅務(wù)處理不一致時(shí)，應當按稅法規定予以調整。
2001年5月31號“中國稅務(wù)報”
長(cháng)期投資：
成本法：當被投資企業(yè)分配利潤時(shí)，投資方確認投資收益。（收付實(shí)現制）
權益法：不管被投資企業(yè)年底是否利潤分配，投資方都必須按股份確認投資收益。
國稅發(fā)【2000】118號：不管企業(yè)采取什么方法（成本法、權益法）核算長(cháng)期投資，只有當被投資企業(yè)在會(huì )計上實(shí)際做利潤分配分配處理時(shí)，投資方才能確認投資所得的實(shí)現。
（三）條例第9條：企業(yè)收入和成本費用的確認應當按權責發(fā)生制原則進(jìn)行，與收取或支付的時(shí)間沒(méi)有關(guān)系。
與現行的國稅發(fā){2003}84號：
2008年1月1日起，企業(yè)按權責發(fā)生制原則預提的各項費用，只要符合確定性的原則，而不是估計的費用，可以在預提的當期扣除。但估計的費用，不得扣除。
如：企業(yè)2008年度按貸款協(xié)議預提的屬于2008年度負擔的利息；按房屋租賃協(xié)議預提的租金等，都可以扣除；但預提的設備的修理費、或有損失、或有負債等估計的費用一律不得稅前扣除。
二．應納稅所得額的計算公式：
（一）新法第5條：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-準予彌補虧損
（二）變化：
1.與國稅發(fā)【2006】56號：
應納稅所得額=收入總額（6行）-各項扣除（12行）-準予彌補虧損（17行）-不征稅收入和免稅收入（18行）
2.首次提出了“不征稅收入”的概念：
下列收入不征稅：
新法第7條：
（1）財政撥款：納入預算
財稅字【1995】81號：企業(yè)2007年12月31日前取得的補貼收入，除國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局明確規定不計入損益者外，一律繳納所得稅。
（2）行政事業(yè)性收費：按批準的標準收取的行政事業(yè)性收費可以免稅，但超過(guò)批準的標準收取的行政事業(yè)性收費不得免征所得稅。
（3）政府性基金：企業(yè)代政府部門(mén)收取的基金可以免征所得稅，但不得開(kāi)具在企業(yè)的銷(xiāo)售發(fā)票上，否則要作為價(jià)外費用繳納所得稅。
（4）其他不征稅收入（有待國務(wù)院另行規定）。
3.條例第28條：企業(yè)以不征稅收入形成的支出不得稅前扣除。
違背了相關(guān)性的原則
4.不征稅收入與免稅收入的區別：
（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，本來(lái)就不應該征稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。
（2）免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應稅收入的范圍，但稅法處于特別的目的予以免除。因此免稅收入屬于優(yōu)惠政策。
如：國債利息免征所得稅。
三．收入總額的確定
新法第6條：
（一）收入總額包括的內容：
1.銷(xiāo)售貨物收入
2.提供勞務(wù)收入
3.轉讓財產(chǎn)收入：
新法第27條、條例第90條：企業(yè)在轉讓技術(shù)時(shí)取得的所得在500萬(wàn)元以下，免征所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元以上的部分，減半征收所得稅。
與財稅字【1994】1號有變化：
（1）免征額由30萬(wàn)元，提高到500萬(wàn)元；
（2）由超過(guò)免征額全額征稅改為了減半征稅。
思考：甲企業(yè)委托乙企業(yè)開(kāi)發(fā)一項技術(shù)，支付給乙企業(yè)1000萬(wàn)元。
問(wèn)：乙企業(yè)收取的1000萬(wàn)元繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
答：不一定。
財稅【2005】165號：
（1）著(zhù)作權歸乙企業(yè)（受托方）所有的，繳納增值稅。
（2）著(zhù)作權歸甲企業(yè)（委托方）或雙方共有的，不需要繳納增值稅，也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
財稅【1999】273號：企業(yè)發(fā)生的技術(shù)轉讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)培訓的所得暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
4.股息、紅利等權益性投資收益。
但注意如下兩點(diǎn)：
（1）新法第26條：
上述收入免征所得稅。
稅后利潤補稅=稅后利潤/（1-被投資企業(yè)執行稅率）*（投資方的適用稅率25%-被投資企業(yè)的適用稅率25%）=0
（2）注意：為了鼓勵企業(yè)購買(mǎi)上市公司的股票并長(cháng)期持有，條例第83條：居民企業(yè)購買(mǎi)上市公司的股票如果持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月，則其從上市公司取得的股息、紅利、股票股利等一律免征所得稅。但如果持有時(shí)間沒(méi)有超過(guò)12個(gè)月，則其取得股息、紅利（包括股票股利）需要繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)題解答1：
1.關(guān)于07年提取的福利費未使用部分如何處理？
答：財政部2007年41號令《企業(yè)財務(wù)通則》規定：自2007年1月1日起，國有企業(yè)及國有企業(yè)控股的企業(yè)不得提取職工福利費，其他企業(yè)要參照執行。但金融企業(yè)除外。
財企【2007】48號對于執行財務(wù)通則的調整明確了規定。
2.關(guān)于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，07年所得稅、增值稅如何計算減免稅額？
答：財稅【2007】92號、國稅發(fā)【2007】67號
內資企業(yè)自2007年7月1日，外資企業(yè)自2008年1月1日起。3.關(guān)于08年審批的高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，是否還需要審批后方可享受？
答：報省科委認定。
4.金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅中，貼現業(yè)務(wù)的直貼業(yè)務(wù)是否可以免營(yíng)業(yè)稅？
5.自行開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)的軟件費用屬于該企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，據實(shí)扣除，并享受加計扣除50%的政策。但外購的軟件如果隨同電腦硬件一并購進(jìn)的，計入固定資產(chǎn)的成本，折舊扣除，單獨購進(jìn)的，計入無(wú)形資產(chǎn)，按有關(guān)的規定分期攤銷(xiāo)扣除。
國稅發(fā)【2000】84號、財稅【1999】273號
6.國稅發(fā)【2005】129號
7.修訂后的個(gè)人所得稅法只保留10項免稅政策，原規定的一些優(yōu)惠政策全部作廢。
8.財稅【2005】165號：鐵路貨運發(fā)票：匯總開(kāi)具的，必須附清單。但次規定只適用于增值稅的抵扣處理，不適用所得稅的處理。
所得稅：只要貨運發(fā)票真實(shí)、并加蓋了財務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章，其運費可以稅前扣除。
9.答：向法人代表借款的利息，憑地稅局代開(kāi)的發(fā)票在不超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率的條件下可以稅前扣除。沒(méi)有發(fā)票不能扣除。征管法第21條
必須代扣代繳個(gè)人所得稅。
代扣代繳或代收代繳義務(wù)時(shí)法定義務(wù)，不會(huì )因為開(kāi)票人的改變而改變。
10.財稅【2007】80號：企業(yè)按財政部或稅務(wù)總局規定取得的先征后返的所得，計入企業(yè)的利潤總額，但暫免征收企業(yè)所得稅。
國稅發(fā)【2005】64號
財稅字【1994】74號：企業(yè)取得的減免或返還的流轉稅，除國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局規定免稅外，一律不得免征所得稅，要并入實(shí)際取得年度的所得繳納所得稅。
財稅【2000】25號、財稅【2002】70號、財稅【2005】33號。
財稅【2006】149號、151號、152號
5.利息收入
新法第26條：企業(yè)購買(mǎi)國債的利息收入免稅。
6.租金收入
應當按租賃期限分期確認收入征收所得稅，而不是一次性確認。
如：2008年5月1日，甲企業(yè)將沿街房租賃給乙企業(yè)，一次性收取5年租賃費60萬(wàn)元。全額開(kāi)具發(fā)票給乙企業(yè)。
甲企業(yè)2008年確認收入=60/5/12*8=8萬(wàn)元
借：銀行存款60
貸：其他業(yè)務(wù)收入8
預收賬款52
乙企業(yè)：
借：管理費用8
長(cháng)期待攤費用52
貸：銀行存款60
7.
8.接受捐贈收入：
自2008年1月1日起，企業(yè)接受捐贈的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)收入，應當計入當期所得繳納企業(yè)所得稅。
變化：
（1）內資企業(yè)取消了接受捐贈非貨幣資產(chǎn)占應納稅所得額50%以上分5年納稅的規定。
（2）外資企業(yè)取消了接受捐贈非貨幣資產(chǎn)可以分5年納稅的規定。
9.其他收入
（1）資產(chǎn)溢余收入
A．盤(pán)盈存貨：
借：存貨科目
貸：待處理財產(chǎn)損益
批準后：
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：管理費用
B．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)100
貸：累計折舊50
以前年度損益調整50
但稅法規定：企業(yè)盤(pán)盈資產(chǎn)的收入應當計入盤(pán)盈的當期繳納企業(yè)所得稅。
申報：盤(pán)盈年度的申報表主表第5行“其他收入”填入50萬(wàn)元。
借：以前年度損益調整50*33%=16.5
貸：應交稅費）應交所得稅16.5
借：以前年度損益調整50-16.5=33.5
貸：利潤分配——未分配利潤33.5
（3）確實(shí)無(wú)法支付的應付款項。
有待明確：超過(guò)幾年繳納？
但注意：超過(guò)規定的期限繳納所得稅后，會(huì )計上備查，待以后年度支付時(shí)，做納稅調減處理。
（二）收入的確認時(shí)間
條例第23、24條：
（三）視同銷(xiāo)售行為
思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房屋用于本企業(yè)管理部門(mén)辦公使用，是否繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅？
營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售行為只有兩項：
營(yíng)業(yè)稅細則第4條：企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)用于捐贈。
國稅函發(fā)【1995】156號：企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)抵債。
1.自建自用的房屋建筑物不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。
2.所得稅：答：
（1）2007年12月31日前，內資企業(yè)繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號
（2）自2008年1月1日起，上述行為不需要繳納企業(yè)所得稅。
條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)或將貨物（包括外購、自產(chǎn)或委托加工）用于捐贈、抵債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等，要視同銷(xiāo)售繳納所得稅。
與財稅【1996】079號：自2008年1月1日起，企業(yè)見(jiàn)貨物用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機構、職工獎勵（？）不屬于所得稅視同銷(xiāo)售行為。
（四）收入的變化與應對策略
1.取消了聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤需要補稅的規定。
2.提出了不征稅收入的概念。
3.國稅函【1997】207號文件規定，外國投資者將其持有的境內企業(yè)股權轉讓給100%控股的企業(yè)，只要按成本價(jià)轉讓?zhuān)恍枰U納所得稅；但自2008年起，稅務(wù)機關(guān)要按關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行特別納稅調整。因此，建議有上述計劃的企業(yè)在2007年底前應當盡可能完成轉讓手續。
4.如果企業(yè)有計劃將本企業(yè)的貨物用作新法規定不屬于所得稅視同銷(xiāo)售行為的項目，則應當到2008年辦理移送手續。
四．扣除項目
（一）扣除項目遵循的原則
1.新法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，可以扣除。
（1）取得收入：與現行稅法不同的是，不再強調與應稅收入有關(guān)，而強調與收入有關(guān)。費用扣除比原來(lái)更寬泛。
（2）有關(guān)：費用的發(fā)生必須與取得收入有關(guān)，與取得收入無(wú)關(guān)的支出，辦公稅法是否有規定，原來(lái)不得扣除。
如：擔保連帶責任支出；商業(yè)賄賂支出；回扣；代替個(gè)人負擔的個(gè)人所得稅；等等。
財政部第41號令列舉四類(lèi)支出不得在企業(yè)的會(huì )計利潤中扣除。
（3）合理：符合經(jīng)營(yíng)常規和會(huì )計核算的規范。
取得貨運發(fā)票注明：噸公里5元，一般企業(yè)的噸公里1.5元。
問(wèn)題解答2：
1.內資企業(yè)：長(cháng)期投資因被投資企業(yè)破產(chǎn)注銷(xiāo)發(fā)生的損失，可以稅前扣除，但應當提供相關(guān)的注明及稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證。在2008年1月15日前報主管稅務(wù)機關(guān)報批后扣除，逾期報批的，稅務(wù)機關(guān)不予受理，按規定應當批準后才能扣除的財產(chǎn)損失，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準，則該損失當年不能扣除，以后年度永遠不得扣除。
具體需要向稅務(wù)機關(guān)提供的資料和證明包括哪些，該公司可以參閱國家稅務(wù)總局13號令《財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》
及時(shí)到晨光稅務(wù)師事務(wù)所咨詢(xún)。
2.國家稅務(wù)總局13號令：企業(yè)之間發(fā)生的借款因債務(wù)人原因無(wú)法收回的損失不得稅前扣除。但如果企業(yè)委托金融機構貸出的款項，因債務(wù)人的原因無(wú)法收回的，可以報批后稅前扣除。
3.問(wèn)：從被清算子公司收回的固定資產(chǎn)折舊年限如何計算？是重新計算還是按原估計年限折舊？
答：（1）如果屬于子公司清算時(shí)沒(méi)有銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)，則該公司收回的固定資產(chǎn)不能折舊。歷史成本為0.
（2）如果屬于購進(jìn)的固定資產(chǎn)，由于屬于已使用過(guò)的的固定資產(chǎn)，其折舊年限應當由主管稅務(wù)機關(guān)根據固定資產(chǎn)的使用情況及磨損的程度及是否進(jìn)行大修理等因素，合理確定尚可折舊年限。國稅函【2003】1095號
4.答：該項支出屬于與取得收入沒(méi)有關(guān)系的支出，原則上不得扣除。建議：向法院起訴，憑法院的裁定書(shū)扣除無(wú)法收回的損失。
13號令。
（4）條例第28條：企業(yè)發(fā)生的支出應當區分為資本性支出和收益性支出。凡屬于收益性支出的部分應當計入當期的損益直接扣除；但屬于資本性支出的部分，應當計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的方式分期扣除，不能一次性扣除。
下列支出屬于資本性支出：
A．購置固定資產(chǎn)的支出，計入固定資產(chǎn)的成本
B．購入無(wú)形資產(chǎn)的支出計入無(wú)形資產(chǎn)的成本
C．企業(yè)發(fā)生的長(cháng)期待攤費用，計入“長(cháng)期待攤費用”科目，2007年以前發(fā)生的，不得低于5年攤銷(xiāo)；2008年后發(fā)生的，不得低于3年攤銷(xiāo)。但如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期或租賃期低于法定年限，則按經(jīng)營(yíng)期或租賃期攤銷(xiāo)。
D．長(cháng)期投資的支出計入長(cháng)期投資成本，于投資轉讓時(shí)扣除。
（5）條例第28條：除稅法另有規定外，企業(yè)發(fā)生的成本、費用、稅金、損失、其他支出，不得重復扣除。
新稅法明確的可以重復扣除的項目包括：
A．購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等的專(zhuān)用設備投資額的10%可以從購置當年實(shí)現的所得稅中予以抵免，但企業(yè)仍舊可以按設備的原值提取折舊并稅前扣除。
B．安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)同時(shí)符合下列條件，其支付給殘疾人的工資可以實(shí)行加倍扣除：
第一，企業(yè)必須與殘疾人簽訂1年以上的勞動(dòng)合同
第二，月均安置殘疾人數占職工總數的比例不得低于1.5%，且月均實(shí)際安置殘疾人數不得低于5人
第三，按月為殘疾人繳納社會(huì )保險費
第四，通過(guò)銀行轉帳方式支付殘疾人工資
第五，支付給殘疾人的工資不得低于當地政府規定的最低工資標準
第六，有安置殘疾人就業(yè)的必要的基本設施
財稅【2007】92號、國稅發(fā)【2007】67號
C．企業(yè)當年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費可以據實(shí)扣除，同時(shí)可以享受加計扣除50%的優(yōu)惠政策。
（二）準予扣除的項目（新法第8條）
1.成本：銷(xiāo)售成本（銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、固定資產(chǎn)等）、其他業(yè)務(wù)支出、以及其他耗費支出等。
（1）新法第15條：企業(yè)使用或銷(xiāo)售存貨，按規定計算的存貨成本，準予扣除。
思考：甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材一批，成本80萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元。用于本企業(yè)的在建工程。
借：在建工程97
貸：庫存商品80
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）17
問(wèn)：2008年后這筆業(yè)務(wù)的成本80萬(wàn)元是否可以稅前扣除？
自2008年起，上述業(yè)務(wù)不需要繳納所得稅，因此，根據相關(guān)性原則其成本80萬(wàn)元不能扣除。
“使用”是指按新稅法規定屬于所得稅視同銷(xiāo)售行為的使用。
（2）條例第73條：企業(yè)使用或銷(xiāo)售存貨的計價(jià)方法只能從先進(jìn)先出法、加權平均法或個(gè)別計價(jià)法中選擇，已經(jīng)選擇，不得隨意變更。
如何企業(yè)不得采取后進(jìn)先出法。與新會(huì )計準則統一了。
答：稅務(wù)機關(guān)處理錯誤。
征管法第63條：偷稅行為的前提之一：多列支出
造成后果：少繳或未交所得稅。
征管法第64條
退一步：
即使企業(yè)將上述60萬(wàn)元的虛構材料領(lǐng)用，也不能全部補稅。
原材料（60萬(wàn)元虛假）——生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品——銷(xiāo)售成本
假設原材料：生產(chǎn)成本：產(chǎn)成品：銷(xiāo)售成本=1：2：3：4
借：應付帳款60
貸：原材料60*10%=6
生產(chǎn)成本60*20%=12
庫存商品18
以前年度損益調整60*40%=24
補稅=24*25%=？
2.費用：
銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用。
但已經(jīng)按規定計入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的費用不得重復扣除。如購進(jìn)材料時(shí)發(fā)生的運費等等。
3.稅金：
除下列稅金外的企業(yè)稅金都可以扣除：
（1）企業(yè)所得稅
（2）準予抵扣的增值稅。
A．小規模納稅人以及一般納稅人取得的不能抵扣的增值稅發(fā)票，其增值稅應當計入外購項目的成本，通過(guò)領(lǐng)用逐步得到扣除。
B．除房地產(chǎn)企業(yè)外的其他企業(yè)支付的耕地占用稅應當計入建筑物的成本。
C．車(chē)輛購置稅應當計入車(chē)輛的成本。
思考：甲企業(yè)2007年12月購進(jìn)材料取得貨運發(fā)票的抵扣聯(lián)加蓋了財務(wù)專(zhuān)用章，問(wèn)是否可以抵扣進(jìn)項稅額？其運費是否可以稅前扣除？
答：自2007年9月1日起，貨運發(fā)票不得加蓋任何印章，否則不得抵扣進(jìn)項稅額。國稅發(fā)【2007】101號
4.損失：
（1）條例第32條：企業(yè)發(fā)生的損失減除保險賠款、責任人賠款后的余額，準予扣除。
但按國家稅務(wù)總局13號令規定必須報批后才能扣除的，必須履行報批的手續，否則不能扣除。
報批時(shí)應當注意：
報批時(shí)間：
A．一般的財產(chǎn)損失應當于年度終了后的15日內報批
B．企業(yè)發(fā)生自然災害或永久性、實(shí)質(zhì)性損害損失，企業(yè)可以選擇下列兩種方法之一報批：
方法一：在證據保留期間直接報主管稅務(wù)機關(guān)審批；
方法二：也可以與年度終了后的15日內與其他財產(chǎn)損失一起，報主管稅務(wù)機關(guān)審批，但必須附稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證。
注意：自2006年起，涉稅鑒證只能有稅務(wù)師事務(wù)所出具，其他任何機構或組織出具的涉稅鑒證無(wú)效。具體鑒證范圍。
國稅函【2006】682號
（2）已作財產(chǎn)損失扣除的，如果以后年度收回的，應當并入收回年度的所得繳納企業(yè)所得稅。
5.其他支出。
（三）列支憑證的合法性
思考：房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補償費
1.企業(yè)發(fā)生的購銷(xiāo)業(yè)務(wù)必須依據稅務(wù)機關(guān)監制的發(fā)票才能稅前扣除；非購銷(xiāo)業(yè)務(wù)不得以發(fā)票作為列支憑證。
拆遷補償費出具下列憑證：
A．政府拆遷補償費標準的文件
B．被拆遷戶(hù)得的門(mén)牌號
C．被拆遷人簽字畫(huà)押的收據或收條
D．被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂拆遷補償費的協(xié)議。
思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂購銷(xiāo)合同，合同約定，乙企業(yè)于合同簽訂之日向甲企業(yè)支付訂金10000元，到期如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒(méi)收訂金。
乙企業(yè)：
借：其他應收款10000
貸：銀行存款10000
到期，乙企業(yè)違約：
借：營(yíng)業(yè)外支出——違約金10000
貸：其他應收款10000
問(wèn)1：這10000元違約金是否可以稅前扣除？
答：支付給行政機關(guān)的罰款、滯納金不能扣除；但因為違背經(jīng)濟合同，而支付給對方的罰款、滯納金、違約金、銀行罰息、訴訟費等都屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，均可以據實(shí)扣除，但必須有合法有效的列支憑證。
問(wèn)：什么的憑證才是合法有效的？
發(fā)票管理辦法細則第33條、發(fā)票管理辦法第36條、征管法第21條
問(wèn)題解答3：
1．財稅【2000】49號已經(jīng)財稅【2007】115號：2007年3月16日前登記注冊的企業(yè)2007年度技術(shù)改造購買(mǎi)的國產(chǎn)設備，已經(jīng)按規定的程序備案和報批的，自2008年起享受定期減免稅政策，即允許延續5年抵免。但如果屬于2007年3月17日后設立的企業(yè)，起2007年度購買(mǎi)的國產(chǎn)設備，即使已經(jīng)備案或報批，其準予抵免的投資額的40%只能在2007年度比上年度新增的所得稅中予以抵免，抵免不完的，2008年后不得延續抵免。
2.新法規定：預提所得稅有支付人從其支付或應當支付的款項中予以扣繳，并于扣繳后的7日內繳入國庫。
3.2006年12月31日前，現行企業(yè)所得稅條例和細則允許企業(yè)采取準備金方式提取14%的福利費，此類(lèi)情況從“應付福利費”科目列支的項目即使沒(méi)有發(fā)票，只要提取的金額不超過(guò)技術(shù)改造的14%可以據實(shí)扣除；但根據財政部2007年41號令和財企【2007】48號文件規定，自2007年1月1日起，國有企業(yè)及其控股的企業(yè)不得提取福利費，其他企業(yè)參照執行的規定，2007年1月1日后，企業(yè)發(fā)生的福利費支出屬于成本費用的一部分，應當按實(shí)際發(fā)生額直接列入“管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用——職工薪酬——福利費”中，必須有合法有效的列支憑證。對于外購的項目必須有發(fā)票。但不屬于購銷(xiāo)業(yè)務(wù)的不需要發(fā)票。
4.國稅函【2001】918號：企業(yè)支付給買(mǎi)斷工齡、解除勞動(dòng)合同或內部退養職工的一次性補貼屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費用，可以一次性扣除，但如果金額過(guò)大，稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)在不短于3年的時(shí)間內扣除。
5.內資企業(yè)國產(chǎn)設備投資抵免見(jiàn)財稅字【1999】290號
（1）要在發(fā)改委立項后的兩個(gè)月內報稅務(wù)機關(guān)備案。
（2）在購買(mǎi)國產(chǎn)設備后的2個(gè)月內報稅務(wù)機關(guān)審批。
（3）注意5年的監管期：享受了國產(chǎn)設備投資抵免的設備5年內不得轉讓、出租或投資，否則要補繳享受的抵免稅款。
（4）如果投資額中包括財政撥款，不得作為抵免限額的計算基數。
（5）必須從購置當年比上年度新增的所得稅中予以抵免，新增所得稅不足抵免的，可以延續抵免，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。
購買(mǎi)設備的前一年所得稅的基數的確定方法：
A．前一年屬于免稅期或虧損，以0為基數
B．前一年享受了減免稅政策，如，應當繳納100，實(shí)際繳納50，應當以享受減免稅后的所得稅為基數（50）。
C．前一年享受?chē)a(chǎn)設備投資抵免，如應當繳納100，實(shí)際繳納50，應當以享受?chē)a(chǎn)設備投資抵免所得稅前的所得稅為基數（100）。
6.投資方長(cháng)期股權投資成本應當以投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅法為入帳成本，不能因被投資企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生貶值而改變。對方分配利潤時(shí)才會(huì )涉及成本的改變。
2.財政部門(mén)監制的行政事業(yè)費收款收據只能開(kāi)具行政事業(yè)費收費項目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。
3.《中國人民解放軍通用收費票據》只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍單位從事餐飲、租賃、住宿等業(yè)務(wù)，必須開(kāi)具地稅局監制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，否則支付方不得扣除。
國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號
但注意：自2005年1月1日起，企業(yè)租賃解放軍的房屋進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，出具下列憑證，其支付的租賃費可以在租賃期限內分期扣除：
A．《中國人民解放軍通用收費票據》
B．《解放軍房屋租賃許可證》
C．企業(yè)與解放軍簽訂的房屋租賃協(xié)議
D．支付給解放軍單位時(shí)取得的收款收據
后營(yíng)字【2005】1285號
4.境外發(fā)票
（1）境外發(fā)票可以作為合法有效的列支憑證。
（2）稅務(wù)稽查時(shí)如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會(huì )計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。發(fā)票管理辦法第34條
5.個(gè)人的發(fā)票
（1）個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費支出，原則上不得扣除。
（2）山東省自2003年1月1日起，為職工報銷(xiāo)的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的通訊費發(fā)票可以據實(shí)扣除；但以通訊費名義發(fā)放 的補貼不得扣除。應當作為工資薪金扣除。
6.發(fā)票項目開(kāi)具的內容
國稅函【2003】230號：企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須開(kāi)具具體的貨物或勞務(wù)的名稱(chēng)，如果開(kāi)具大類(lèi)貨物或勞務(wù)的名稱(chēng)，如辦公用品、土特產(chǎn)品、家用電器等，必須取得銷(xiāo)售單位開(kāi)具的銷(xiāo)售清單，沒(méi)有取得的銷(xiāo)售清單的，不得扣除。
其他應付款8400000
843278.51
7.股東車(chē)輛
（1）股東名下的車(chē)輛屬于個(gè)人消費支出，所有的費用不得稅前扣除。
（2）企業(yè)如果與個(gè)人簽訂租賃協(xié)議，按下列規定扣除：
A．下列與車(chē)輛使用有關(guān)的費用可以扣除：
包括路橋費、燃油費、修理費、美容費等。
B．下列與車(chē)輛使用無(wú)關(guān)的資產(chǎn)不得扣除，由車(chē)主負擔：
折舊、車(chē)船稅、養路費、道口費、交強險等
C．租賃費憑地稅局代開(kāi)的發(fā)票在租賃期限內平均扣除。
8.發(fā)票的印章
購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得發(fā)票必須加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章，否則不得扣除。
9.物業(yè)公司代收水電費
（1）只有物業(yè)公司開(kāi)具的收款收據不得扣除。
（2）但根據國稅發(fā)【1998】217號的精神，物業(yè)公司代收的水電費等費用可以從營(yíng)業(yè)額中扣除后，按差額繳納營(yíng)業(yè)稅。與混合銷(xiāo)售行為開(kāi)具發(fā)票的規定，
混合銷(xiāo)售行為只能繳納一種稅。
物業(yè)公司代收的水電費可以出具下列憑證扣除：
A．物業(yè)公司開(kāi)具的物業(yè)費發(fā)票上明確開(kāi)具著(zhù)水費和電費等項目。
B．出具物業(yè)公司支付水電費的發(fā)票的復印件。
C．出具物業(yè)公司的水電費分攤明細表。
問(wèn)題解答4：
1.答：電表共用的問(wèn)題：
方法一：可以到國稅局申請開(kāi)具進(jìn)項稅額分割單。
方法二：按轉售電處理。該公司給其他兩家公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按實(shí)際收取的價(jià)款。但不能低于進(jìn)價(jià)。
2.答：專(zhuān)用發(fā)票及貨運發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額必須符合開(kāi)票人與企業(yè)支付款項的對象必須一致，只有一種：通過(guò)期貨交易所購進(jìn)的貨物，不需要一致。國稅發(fā)【2006】156號、《貨運發(fā)票抵扣管理辦法》
財稅【2005】165號
3.技術(shù)改造購買(mǎi)國產(chǎn)設備應當自購買(mǎi)之日起（發(fā)票開(kāi)具的日期或采取分期付款的，按實(shí)際到貨之日）起，2個(gè)月內報稅務(wù)機關(guān)審批。
程序的重要性（程序法）
實(shí)體法（結果）
10.銀行代收的費用
自2008年1月1日起，通過(guò)銀行支付的水電費、通訊費等，必須取得《銀行代收費業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票》，否則不能扣除。國稅發(fā)【2007】108號
五．主要扣除項目的標準
（一）工資薪金
1.條例第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，可以扣除。
（1）發(fā)生：企業(yè)提取并實(shí)際發(fā)放的工資薪金，可以據實(shí)扣除，沒(méi)有限額限制；但提取沒(méi)有發(fā)放的部分，一律不得扣除。
思考：12月份的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，只要在納稅申報結束前已經(jīng)發(fā)放的，不需要調整。
國稅發(fā)【1997】191號
國稅發(fā)【2003】45號
（2）合理：支付給雇員的工資薪金必須與其提供勞務(wù)配比合理。
（3）什么的員工可以扣除工資？
A．具有任職或雇傭關(guān)系的員工的工資薪金可以扣除。
B．任職：法人代表。
C．雇傭關(guān)系具備的條件：
第一，要與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同。勞動(dòng)法第16條
第二，勞動(dòng)合同要報勞動(dòng)局備案。社會(huì )保障部10號令
第三，要為臨時(shí)用工人員繳納社會(huì )保險費。社會(huì )保險費征繳條例
思考：臨時(shí)工的工資怎么處理？
A．具備雇傭關(guān)系條件的臨時(shí)工的工資薪金可以據實(shí)扣除；
B．不具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)工的工資屬于勞動(dòng)報酬，不叫工資薪金，應當由臨時(shí)工到地稅局代開(kāi)發(fā)票，據實(shí)扣除。
2.工資薪金的變化及應對策略
（1）內資企業(yè)取消了計稅工資標準。
（2）2007年度如果內資企業(yè)工資薪金超支過(guò)大，可以考慮將一部分獎金轉移到2008年度提取并發(fā)放。
（3）如果企業(yè)實(shí)現大量利潤需要年度分配，建議改為增加股東日常的工資薪金。
如：甲企業(yè)2008年實(shí)現稅前所得120萬(wàn)元，股東10人。
股東稅后收益=120*（1-25%）*（1-20%）=72萬(wàn)元
改變：
每人每月增發(fā)工資10000元。
股東全年繳納的個(gè)人所得稅=【（10000-1600）*20%-375】*10*12=15.66萬(wàn)元
股東稅后收益=120-15.66=104.34萬(wàn)元
增加收益=104.34-72=32.34萬(wàn)元
企業(yè)所得稅減少所得稅支出=120*25%=30萬(wàn)元
合計少繳稅款=62.34萬(wàn)元
（二）保險費用及住房公積金
1.條例第35條：企業(yè)按規定標準為職工繳納的下列保險費用可以扣除：
（1）基本養老保險費：不得超過(guò)工資總額的20%
（2）補充養老保險：不得超過(guò)工資總額的4%
（3）基本醫療保險：不得超過(guò)工資總額的8%
（4）補充醫療保險：不得超過(guò)工資總額的4%
（5）企業(yè)年金：不得超過(guò)上年度工資總額的1/12
注意：企業(yè)年金和補充養老保險不能重復扣除。
（6）工傷保險：不得超過(guò)工資總額的2%
（7）生育保險：自2007年5月10日起，山東省不得超過(guò)工資總額的1%
（8）失業(yè)保險：不得超過(guò)上年度工資總額的2%
依據：
財稅【2001】9號、魯地稅二字【1998】177號、國稅發(fā)【2003】45號、魯政發(fā)【2003】107號、魯地稅函【2005】41號、山東省生育保險管理暫行辦法
2.條例第35條：企業(yè)按規定標準為職工繳納的住房公積金可以扣除。
住房公積金的標準：不得超過(guò)職工平均工資的12%。
國稅發(fā)【2001】39號、建金管【2005】5號
3.條例第36條：企業(yè)為特殊工種人員繳納的人身安全保險費可以扣除：
特殊工種的范圍：
（1）電動(dòng)作業(yè)
（2）金屬焊接
（3）切割作業(yè)
（4）起重機械作業(yè)
（5）企業(yè)內機動(dòng)車(chē)輛駕駛
（6）登高架設作業(yè)
（7）鍋爐作業(yè)
（8）壓力容器操作
（9）制冷作業(yè)
（10）爆破作業(yè)
（11）礦山排水作業(yè)
（12）礦山通風(fēng)作業(yè)
（13）其他經(jīng)發(fā)改委或經(jīng)貿委批準的特殊工種。
《特殊工種人員安全技術(shù)培訓考核管理辦法》
4.保險費用扣除的原則
（1）具有強制性和基本保障性的保險費用都可以扣除。如交強險
（2）企業(yè)為本企業(yè)的財產(chǎn)投入的保險費用可以扣除；但為職工個(gè)人或其家庭投入的人壽險或財產(chǎn)險不能扣除。
應對策略：不得扣除的為職工投入的保險費用應當改為發(fā)放工資薪金。
（三）借款費用和匯兌損失
1.條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用可以稅前扣除。
（1）發(fā)生：按權責發(fā)生制原則計入當期的費用扣除，與支付的時(shí)間沒(méi)有關(guān)系。
（2）合理：條例第38條：
A．非金融機構向金融機構借款發(fā)生的利息，可以據實(shí)扣除，蒙汗藥限額限制；
B．非金融機構向非金融機構借款發(fā)生的利息不超過(guò)同期同類(lèi)貸款利率的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。
（基準利率）
注意：企業(yè)向非金融機構借款或向職工集資支付的利息必須取得發(fā)票。
（3）資本化：
條例第37條：
企業(yè)為購置下列項目發(fā)生的借款費用應當計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)方式分期扣除。
A．購置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)
B．企業(yè)發(fā)生的長(cháng)期待攤費用（包括開(kāi)辦費）
C．為生產(chǎn)超過(guò)12個(gè)月才能完工的存貨發(fā)生的借款費用在完工前計入存貨的成本，完工后計入財務(wù)費用。（新增）
注意：長(cháng)期投資屬于資本性支出，但為長(cháng)期投資發(fā)生的借款利息不需要資本化，直接計入發(fā)生當期的財務(wù)費用，在不超過(guò)銀行利率的條件下可以扣除。
2.變化及應對策略：
（1）內資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊資本50%部分的利息不得扣除的規定。
（2）如果向非金融機構借款的利息超支過(guò)大，應當采取信用法進(jìn)行籌劃。
500萬(wàn)元
房產(chǎn)稅=500*12%=60萬(wàn)元
假設租賃費X，房屋的原值Y
令X*12%=Y*70%*1.2%
X/Y=7%
假設原則1000萬(wàn)元。
500/1000=50%
1000*70%*1.2%=8.4萬(wàn)元
500：
100萬(wàn)元房租
200萬(wàn)元設備租賃費
200萬(wàn)元場(chǎng)地占用費
（四）職工福利費
1.條例第40條：
企業(yè)發(fā)生的職工福利費不超過(guò)工資總額的14%的部分，可以稅前扣除。
2.變化：
（1）取消了準予提取的規定。
（2）扣除限額的計算基數由“計稅工資”改為了“工資總額”，與現行外資企業(yè)所得稅法一致。
3.自2007年1月1日起，國有企業(yè)及其控股的企業(yè)不得提取職工福利費，其他企業(yè)參照執行。金融企業(yè)除外。
（1）2007年度提取的職工福利費的余額應當用紅字予以沖回，已經(jīng)列支的不得，只要有合法有效的列支憑證，且內資企業(yè)2007年度沒(méi)有超過(guò)計稅工資的14%，不需要做納稅調整。
（2）2006年12月31日前提取的“應付福利費”科目的余額按下列辦法調整：
A．如果余額在“應付福利費”科目的借方，按下列順序沖減：
第一：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：應付福利費
注意：利潤分配——未分配利潤減至0為止。剩余的“應付福利費”余額借方從任意公積金、法定公積金和2007年度及以后年度實(shí)現的凈利潤中按順序進(jìn)行沖減。
B．如果“應付福利費”余額在貸方，按下列方法處理：
第一，一般企業(yè)，可以進(jìn)行保留余額，按規定的用途繼續使用完畢。
列支范圍：
職工的醫藥費；探親假路費；生活補助費；醫療補助費；獨生子女補貼；托兒補助費；職工集體福利；職工供養直系親屬補貼費；職工供養直系親屬救濟費；醫務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、職工浴室人員的工資薪金；其他福利類(lèi)支出。
第二，如果企業(yè)發(fā)生改組改制：
借：應付福利費
貸：資本公積
（五）工會(huì )經(jīng)費
1.條例第41條：企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費不超過(guò)工資總額2%的部分可以扣除。
2．變化：
（1）取消了按計稅工資作為扣除限額的計算基數；
（2）不允許預提工會(huì )經(jīng)費。
（3）企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費要得到扣除，除了不得超過(guò)規定標準，還要取得工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》，沒(méi)有取得專(zhuān)用收據，即使不超過(guò)標準也不得扣除。
國稅函【2000】678號
（六）職工教育經(jīng)費
1.條例第42條：企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費，除另有規定外，不超過(guò)工資總額2.5% 的部分可以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結轉扣除。
2.變化：
（1）取消了預提的規定
（2）計算基數由“計稅工資”改為了“工資總額”
（3）當年實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費超過(guò)規定標準的部分準予往以后年度結轉扣除。
3.注意：
思考：職工在職學(xué)歷教育和學(xué)位教育的支出，是否可以計入教育經(jīng)費？（不可以）
教育經(jīng)費可以列支下列內容：
財建【2006】317號
（七）業(yè)務(wù)招待費
1.條例第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但每一年度扣除的業(yè)務(wù)招待費，不得超過(guò)銷(xiāo)售收入的5‰.
準予扣除的業(yè)務(wù)招待費=實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費*60%與銷(xiāo)售收入*5‰中的小數
如：銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，招待費30萬(wàn)元。
銷(xiāo)售收入*5‰=10萬(wàn)元
實(shí)際發(fā)生額*60%=18萬(wàn)元
準予扣除10萬(wàn)元
納稅調增20萬(wàn)元。
2.變化：取消了分段計算的辦法。
3.業(yè)務(wù)招待費的核算范圍：
（1）餐費
（2）食品、飲料、香煙、茶葉等消費品
（3）禮品
借：管理費用——招待費
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
購進(jìn)：
借：庫存商品等科目
貸：現金
領(lǐng)用，憑領(lǐng)料單：
借：管理費用等
貸：庫存商品
【應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）】
但贈送的帶有宣傳性質(zhì)的禮品計入“銷(xiāo)售費用——業(yè)務(wù)宣傳費”按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的標準扣除。
（4）正常的娛樂(lè )活動(dòng)
（5）旅游門(mén)票等
（八）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
1.條例第44條：企業(yè)每一年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)銷(xiāo)售收入15%的部分可以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結轉扣除。
2.變化：
（1）取消了分行業(yè)規定的補貼的扣除比例；
（2）將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并，有利于操作。
3.應對策略：
甲企業(yè)與A廣告公司取得廣告合同，支付給A2000萬(wàn)元廣告費，A只是進(jìn)行了廣告創(chuàng )意，將廣告的制作與發(fā)布交給B廣告公司進(jìn)行，A和B分別給甲企業(yè)看見(jiàn)了1000萬(wàn)元的發(fā)票。
問(wèn)：這2000萬(wàn)元是否可以在甲企業(yè)所得稅前扣除？
（九）環(huán)境保護。生態(tài)恢復等專(zhuān)項資金
1.條例第45條：企業(yè)按規定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專(zhuān)項資金可以扣除，但提取后改變了用途的不能扣除。
（1）規定：目前沒(méi)有明確的比例，但提取的范圍，見(jiàn)財建【2006】318號
（2）提?。菏切露惙ㄎㄒ坏目梢蕴崛〉捻椖?。
（十）租賃費
1.條例第47條：企業(yè)發(fā)生的租賃費
（十一）勞動(dòng)保護支出
1.條例第48條：
2.操作：
企業(yè)發(fā)生的冬季取暖補貼、夏季降溫費、勞動(dòng)保護支出等當地政府或財稅部門(mén)規定了標準的，按標準扣除，沒(méi)有規定標準的，據實(shí)扣除。
國稅函【1996】673號
（十二）管理費
1.條例第49條：企業(yè)之間發(fā)生的下列支出不得扣除：
（1）企業(yè)（法人）之間支付的管理費不能扣除，應當按服務(wù)業(yè)收取或列支費用。
（2）企業(yè)內部營(yíng)業(yè)機構（非法人）之間支付的租金、特許權使用費不能扣除。
（3）企業(yè)內部營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息不能扣除。但銀行除外。
2.條例第50條：在中國境內設立了機構場(chǎng)所的非居民企業(yè)支付給境外總機構的管理費，能夠出具管理費匯集證明、范圍、標準、分配依據、方法等文件的，可以扣除。
3.變化：取消了內資企業(yè)支付給總機構管理費不超過(guò)總收入2%可以扣除的規定。
（十三）公益性捐贈
1.新法第9條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠挚梢钥鄢?br>
（1）公益性捐贈的條件：
A．捐贈渠道要合法：
第一，通過(guò)縣以上的政府及其組成部門(mén)捐贈；
第二，通過(guò)省政府批準的非營(yíng)利性組織捐贈。
B．捐贈對象必須屬于下列范圍：
第一，救濟貧困、救治災害、扶助殘疾人
第二，教科文衛體
第三，環(huán)境保護、公共設施建設
第四，促進(jìn)社會(huì )發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì )公共和福利事業(yè)。
（2）直接面向受贈人的捐贈仍舊不能扣除。
（3）利潤總額是指按會(huì )計制度核算的會(huì )計利潤。
問(wèn)題：
A．企業(yè)會(huì )計制度不具有強制性，按什么會(huì )計制度？
B．稅務(wù)機關(guān)查增的利潤是否作為計算基數？
目前不做。
（十四）銷(xiāo)售傭金和手續費
1.新稅法沒(méi)有規定是否可以扣除，2008年起只要取得合法有效的列支憑證就可以據實(shí)扣除。
2.企業(yè)實(shí)行銷(xiāo)售大包干不利于節稅。
思考：購買(mǎi)的土地使用權是否計入房屋的成本？
（1）2002年12月31日前購買(mǎi)的土地使用權計入無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，不需要計入房屋的成本。
（2）2003年1月1日——2006年12月31日購買(mǎi)的土地使用權先計入無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，待建造房屋時(shí)將攤余價(jià)值計入房屋價(jià)值。
（3）2007年1月1日起購買(mǎi)的土地使用權計入無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)扣除，不計入房屋的價(jià)值，但如果隨房屋一起購入的土地使用權無(wú)法分別核算的，計入房屋的價(jià)值。
Xuming6801@126.com123456
借：有關(guān)資產(chǎn)100
無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)20
貸：銀行存款120
稅基式減免
國稅發(fā)【2004】143號
國稅發(fā)【2004】118號
差旅費：
第四講 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
第五講 企業(yè)重組
第六講 虧損的稅務(wù)處理
第七講 應納稅額的計算
第八講 減免稅
第九講 征收管理
