（一）利息收入、租金收入和特許權使用費收入，合同約定的支付時(shí)間在新稅法實(shí)施后的，如何確認收入額？
問(wèn)：按照新法《實(shí)施條例》規定，利息收入、租金收入、特許權使用費收入按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權使用人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)付款人）應付相應收入的時(shí)間確認實(shí)現收入；原政策規定，三項收入按照權責發(fā)生制的原則確認收入的實(shí)現時(shí)間。實(shí)施新法后，對于原按權責發(fā)生制原則已計入當期收入，但合同約定的支付時(shí)間在新稅法實(shí)施后的。
答：根據實(shí)體法從舊原則，同時(shí)考慮新法規定，可以暫按以下方法處理：
對于原按權責發(fā)生制原則已將利息收入、租金收入和特許權使用費收入計入當期，但合同約定的支付時(shí)間在新法實(shí)施后的，按合同約定的付款人應付金額減去以前年度按照權責發(fā)生制原則確認的收入額后的差額確認為當期收入。
（二）以前年度未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問(wèn)題
問(wèn)：對企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規定應結轉至以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，實(shí)行新法后如何扣除？
答： 1、參照《實(shí)施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”的規定，企業(yè)在2008年以前發(fā)生的，按照原政策規定應結轉至以后年度扣除的廣告費，應按照原政策規定結轉到2008年度，與新法實(shí)施后發(fā)生的符合條件的廣告費合并計算，按新法規定扣除。
2、按照國稅發(fā)[2003]83號的規定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可無(wú)限期結轉以后年度，按規定的標準扣除；按照國稅發(fā)[2006]31號文的規定，新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長(cháng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。因此對2006年1月1日前新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結轉至2008年扣除，不得再向以后年度結轉扣除；對于2006年1月1日后新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費，可以結轉至新法實(shí)施后扣除，但結轉期限最長(cháng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度；2008年1月1日以后發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費按新法規定執行。
3、除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實(shí)施以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不實(shí)行結轉扣除的政策，因此實(shí)行新法后其他企業(yè)以前年度未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費不予扣除。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限和預計凈殘值的銜接問(wèn)題
問(wèn)：新法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限和預計凈殘值率相對原政策做了調整，如原政策規定電子設備的最短折舊年限為五年，新法規定最短折舊年限為三年；原政策規定固定資產(chǎn)預計凈殘值率為5%，新法規定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。實(shí)行新法后，如何確認實(shí)行新法前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預計凈殘值，是按照新法的規定進(jìn)行調整還是延用原政策？
答：實(shí)行新法后，基于實(shí)體法從舊的原則，為減少財稅差異和減輕納稅調整的工作量， 2008年1月1日前已提折舊固定資產(chǎn)的折舊年限和預計凈殘值仍延用原政策，在稅務(wù)處理上不再調整。
（四）國產(chǎn)設備投資抵免的稅收優(yōu)惠銜接問(wèn)題
1、問(wèn)：新法實(shí)施后，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執行企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2008]52號）的規定，“自2008年1月1日起，停止執行企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅的政策”，對以前年度未抵免完的國產(chǎn)設備投資余額如何處理？
答：按照國家稅務(wù)總局所得稅管理司《關(guān)于企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的電話(huà)通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《電話(huà)通知》）的規定，對2007年度結束后尚未抵免完的國產(chǎn)設備投資額可以在剩余抵免期限繼續抵免到期滿(mǎn)為止。
2、問(wèn)：對2007年10月9號前經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批核準，并在2007年12月31日前實(shí)際購置國產(chǎn)設備的投資，以及企業(yè)經(jīng)相關(guān)部門(mén)核準的技術(shù)改造項目，在2007年10月9日至2007年12月31日期間實(shí)際購置國產(chǎn)設備的投資，在2007年度結束后尚未抵免完的投資額，是否可以按《電話(huà)通知》的規定執行，即在剩余抵免期限繼續抵免到期滿(mǎn)為止？
答：對2007年10月9號前經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批核準，并在2007年12月31日前實(shí)際購置國產(chǎn)設備的投資，以及企業(yè)經(jīng)相關(guān)部門(mén)核準的技術(shù)改造項目，在2007年10月9日至2007年12月31日期間實(shí)際購置國產(chǎn)設備的投資，在2007年度結束后尚未抵免完的投資額，可以按《電話(huà)通知》的規定執行，即在剩余抵免期限內繼續抵免到期滿(mǎn)為止。
3、問(wèn)：對2007年度及以前年度已核準的技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資項目，在2008年及以后年度按項目計劃購置的技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資額能否按原規定享受投資抵免優(yōu)惠政策？
答：按照《電話(huà)通知》的規定，對于2007年度及以前年度已核準的技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資項目，在2008年及以后年度按項目計劃購置的技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資額不再按原規定享受投資抵免優(yōu)惠政策。
（五）創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)未抵免投資額的銜接問(wèn)題
問(wèn)：創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）的規定，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，符合抵扣條件但在當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。其2007年度未抵扣的投資額能否按照原政策繼續抵扣？
答：創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)抵扣投資額的政策屬于新法繼續保留的稅收優(yōu)惠，因此可以允許其未抵扣的投資額實(shí)行新法后繼續抵扣。
二、外資原政策與新法的銜接問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)折舊年限的銜接問(wèn)題
問(wèn)：新法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調整，如原外資企業(yè)所得稅政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原政策）對火車(chē)、輪船以外的運輸工具最短折舊年限規定為五年，新稅法規定四年。實(shí)行新法后對于實(shí)行新法前已提取折舊的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)老資產(chǎn)）如何確認折舊年限，是按照新法調整還是延用執行原政策時(shí)確認的折舊年限？
答：為保持政策的連續性，也避免實(shí)際工作中因企業(yè)調整折舊年限出現稅務(wù)機關(guān)不易監控的問(wèn)題，基于實(shí)體法從舊的原則，實(shí)行“老資產(chǎn)老政策，新資產(chǎn)新政策”，對2008年1月1日前已提取折舊固定資產(chǎn)的折舊年限按原政策確定，實(shí)行新法后在稅務(wù)處理上不再調整。
（二）固定資產(chǎn)殘值的銜接問(wèn)題
問(wèn)：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)［2003］127號）的規定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應當不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)批準；新法規定企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，未對殘值的具體比例做限制性規定。實(shí)行新法后對于實(shí)行新法前已提取折舊固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)老資產(chǎn)）的殘值如何處理，是按照新法調整還是延用執行原政策時(shí)確認的殘值？
答：基于實(shí)體法從舊的原則， 對2008年1月1日前已提取折舊的固定資產(chǎn)預計凈殘值的確定按原政策執行，在稅務(wù)處理上不再調整。
（三）籌辦費的銜接問(wèn)題
問(wèn)：根據《外商投資和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第49條的規定：企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費用，應當從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限不得少于五年。新法施行后此規定是否繼續執行？如不再執行，如何銜接？
答：考慮到新法不再將開(kāi)辦費列舉為長(cháng)期待攤費用，參照新會(huì )計準則和企業(yè)會(huì )計制度對企業(yè)的開(kāi)辦費可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當期一次性扣除的規定，對于新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，允許在2008年度一次性扣除。
（四）國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策的銜接問(wèn)題
問(wèn)：以前年度未抵免的國產(chǎn)設備投資額可以結轉到以后年度繼續抵免到期，是否同樣適用于原外商投資企業(yè)？ 新法實(shí)施后，已取消國產(chǎn)設備投資抵免的稅收優(yōu)惠政策，但對以前年度結余額如何處理？
答：經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)購買(mǎi)國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題的電話(huà)通知》適用于外商投資企業(yè)，其2008年度以前未抵免完的投資額可繼續抵免到期。
第二章 新法實(shí)施后反映出的主要問(wèn)題
一、收入確認中反映出的主要問(wèn)題
（一）投資公司業(yè)務(wù)招待費的計算基數問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)為投資公司，其全部收入均為投資收益，能否以此收入額作為計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的基數？
答：以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司，其取得的投資所得可視為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，并以此作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數。
（二）商業(yè)企業(yè)“買(mǎi)一贈一”行為的稅務(wù)處理
問(wèn)：商業(yè)企業(yè)“買(mǎi)一贈一”促銷(xiāo)活動(dòng)，企業(yè)會(huì )計處理為“借：營(yíng)業(yè)費用”“貸：庫存商品”，該行為在所得稅上應如何處理？《實(shí)施條例》第二十五條規定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”商業(yè)零售企業(yè)“買(mǎi)一送一”是否可按此條規定認定為“廣告、樣品”而作視同銷(xiāo)售處理？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）的規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達到促銷(xiāo)目的捆綁銷(xiāo)售，不應視同銷(xiāo)售處理。
（三）旅游、廣告代理業(yè)應稅收入的確認問(wèn)題
對于旅游、廣告代理業(yè)的應稅收入，建議比照財稅[2003]16號文件精神，以收入減去必要的費用后的余額為應稅收入。即對旅游業(yè)，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門(mén)票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為應稅收入。廣告代理業(yè)，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為應稅收入。
答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅[2003]16號）對于旅游、廣告代理業(yè)營(yíng)業(yè)額的確認，考慮到這些行業(yè)的重復征稅問(wèn)題，因此允許將轉付給第三方的支出扣除后確認營(yíng)業(yè)額。旅游、廣告代理業(yè)企業(yè)所得稅收入的確認仍應按企業(yè)所得稅的相關(guān)規定執行，其轉付給第三方的支出可以作為成本費用從稅前扣除。
（四）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售與其他稅種視同銷(xiāo)售的協(xié)調問(wèn)題
《實(shí)施條例》對視同銷(xiāo)售的規定與《增值稅暫行條例》對視同銷(xiāo)售的規定存在差異?！秾?shí)施條例》第二十五條規定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外?！对鲋刀悤盒袟l例》規定：將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將貨物從一個(gè)機構移送統一核算機構銷(xiāo)售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費；將自產(chǎn)、委托加工、購買(mǎi)貨物無(wú)償贈送他人等八種行為均視同銷(xiāo)售貨物行為。
企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的規定是否比照增值稅的相關(guān)規定，使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷(xiāo)售的口徑一致？
答：企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷(xiāo)售確認口徑上存在的差異，屬于稅種調整對象不同的正常差異，應分別按各自規定處理。
（五）不征稅收入孳生利息是否屬于企業(yè)的應稅收入問(wèn)題
問(wèn)：不征稅收入所孳生的利息是否需并入企業(yè)的應稅收入？
答：根據新法及《實(shí)施條例》的規定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應稅收入外，其他收入原則上應計入企業(yè)的應稅收入。
不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應并入企業(yè)的應稅收入。
（六）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“拆遷還房”問(wèn)題
問(wèn)：新法規定“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。”房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“拆遷還房”是否應按視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理？
答：按照《實(shí)施條例》第二十五條的規定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“拆遷還房”，屬于以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（房屋）抵償應向被拆遷人支付的拆遷補償款，應視同銷(xiāo)售。
二、扣除中反映的主要問(wèn)題
（一）工資的扣除問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬。
1、工資薪金支出合理性的判斷問(wèn)題——如何判斷工資薪金扣除的合理性？
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國稅函[2008]159號）第十三條規定:對工資薪金支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責、過(guò)去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平進(jìn)行綜合判斷。
2、在本企業(yè)任職或者受雇員工的界定問(wèn)題
問(wèn)：“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”如何界定，在實(shí)務(wù)中是否可理解為簽訂勞動(dòng)合同和辦理統籌？
答：參照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］084號）第十九條的規定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：
?。?/span>1）應從提取的職工福利費中列支的醫務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
?。?/span>2）已領(lǐng)取養老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
?。?/span>3）已出售住房的管理服務(wù)人員。
在實(shí)務(wù)中應結合是否簽定勞動(dòng)合同、是否按企業(yè)相關(guān)勞動(dòng)紀律管理等實(shí)質(zhì)內容判定。
3、工資薪金支出范圍的確定問(wèn)題
問(wèn)：實(shí)行新法后，內資企業(yè)取消計稅工資后出現了另一種情況，部分在“管理費”及“其他費用”列支的汽油費、交通費等費用轉移到個(gè)人“工資薪金”中列支，并以此為基數提取“職工福利費”等三項經(jīng)費，擴大了三項費用的扣除基數。
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問(wèn)題的批復》（國稅函〔2007〕305號）的規定，企業(yè)以各種名義為員工報銷(xiāo)的油料費、過(guò)路費、停車(chē)費、洗車(chē)費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現金或實(shí)物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應一律計入企業(yè)的工資總額，按照新法規定的工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。如果企業(yè)人為增加職工工資以擴大“職工福利費”三項費用的扣除基數，會(huì )承擔多繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險。
（二）關(guān)于不征稅收入用于支出的扣除問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)的不征稅收入用于與取得應稅收入有關(guān)的支出所形成的財產(chǎn)，能否計算對應的折舊、攤銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除？
答：按照《實(shí)施條例》第二十八條的規定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行補償的一種方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上價(jià)值已經(jīng)獲得了補償，因此即使該類(lèi)資產(chǎn)與取得應稅收入有關(guān)，其對應的折舊、攤銷(xiāo)也不得從稅前扣除。
（三）向非金融企業(yè)發(fā)生利息支出的扣除憑據問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據作為扣除憑據？
答：應憑發(fā)票作為扣除憑證，沒(méi)有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開(kāi)。企業(yè)應以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應明確約定利息所屬時(shí)間、利息金額等內容。
（四）企業(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問(wèn)題
問(wèn)：新法第八條規定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除”，這里“合理支出”是否需合法憑證，除發(fā)票外其他憑證是否屬合法的原始憑證。
答：除職工工資等特殊項目支出外，企業(yè)應按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的規定，應當取得發(fā)票的相關(guān)支出必須憑符合規定的發(fā)票在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
（五）企業(yè)間支付管理費的扣除問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第四十九條規定，企業(yè)之間支付的管理費不得扣除，此管理費指哪些？
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）的規定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，均應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。否則即屬于《實(shí)施條例》第四十九條中不能扣除的管理費。
（六）公益性捐贈支出的扣除問(wèn)題
1、公益性捐贈扣除基數的確定問(wèn)題
新法第九條所稱(chēng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除，是指扣除全部公益性捐贈支出后的利潤，還是未扣除之前的利潤？
答：按照《實(shí)施條例》第五十三條的規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定計算的年度會(huì )計利潤。應是企業(yè)依照國家統一會(huì )計制度的規定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會(huì )計利潤。
2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財稅[2007]6號）是否繼續有效的問(wèn)題
問(wèn)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財稅[2007]6號）是否繼續有效？
答：此政策不再繼續執行。財政部、國家稅務(wù)總局將制定新政策規范對公益救濟性捐贈的稅前扣除政策及相關(guān)管理規定。
（七）職工福利費支出的扣除憑證問(wèn)題
問(wèn)：職工福利費支出從稅前扣除是否需有關(guān)憑據，具體指什么？
答：按照《實(shí)施條例》第四十條的規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不高于工資薪金總額14%的部分按實(shí)際發(fā)生額從稅前扣除。按照新法第八條的規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。按照條例第二十七條的規定，合理支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，應憑合法的適當憑據從稅前扣除。在實(shí)際工作中企業(yè)要根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來(lái)確定扣除的適當憑據，如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據，合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買(mǎi)屬于職工福利費列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生的對外的相關(guān)費用應取得合法發(fā)票。
（八）特殊工種職工人身安全保險費的扣除問(wèn)題
問(wèn)：根據《實(shí)施條例》第三十六條規定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。對于“特殊工種”沒(méi)有具體的解釋?zhuān)鶕叶悇?wù)總局企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義中提到：國家其他法律法規強制規定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規所強制性規定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出不準予稅前扣除的，其中列舉了建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險而支付保險費和煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險而支付的保險費可以稅前扣除。對于電力企業(yè)對爬桿作業(yè)的線(xiàn)路工人、銀行給運鈔車(chē)的押運員、營(yíng)業(yè)廳的臨柜人員辦理的意外傷害保險能不能在稅前扣除？建議明確企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險而發(fā)生的哪些商業(yè)保險費，可以稅前扣除？
答：企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以從稅前扣除，“特殊工種職工”的具體工種可參見(jiàn)《中華人民共和國特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件）中的規定。
（九）補充養老保險、補充醫療保險的扣除問(wèn)題
1、問(wèn)：新法規定補充養老保險、補充醫療保險可以按規定的標準稅前扣除。是否上交給商業(yè)保險機構的類(lèi)似補充養老保險、補充醫療保險的部分都可在規定標準內扣除？建議明確年金與補充養老保險的關(guān)系。
答：參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮社會(huì )保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2001]009號）和《實(shí)施條例》第三十五條的規定：企業(yè)為職工建立的補充養老保險和補充醫療保險，支付額在工資總額4%以?xún)鹊牟糠?，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。年金是補充養老保險的一種方式。
2、問(wèn)：按照企業(yè)會(huì )計制度的規定，企業(yè)通過(guò)“應付福利費”科目列支的補充養老保險、補充醫療保險如何扣除，是否與職工福利支出合并計算按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例扣除？
答：按照《實(shí)施條例》第三十五條的規定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除；按照《實(shí)施條例》第四十條的規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費和職工福利費支出屬于不同的扣除內容，因此執行企業(yè)會(huì )計制度的企業(yè)通過(guò)“應付福利費”科目列支的補充養老保險、補充醫療保險應單獨計算扣除，不與職工福利支出合并計算按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例扣除。
（十）企業(yè)發(fā)生合理勞動(dòng)保護支出的扣除問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)發(fā)生合理勞動(dòng)保護支出允許從稅前扣除，“合理”的范圍如何掌握？是否按所從事的工種或金額確定？如某企業(yè)人均發(fā)放西服一套（價(jià)值2000元），是否也屬勞動(dòng)保護支出？
答：參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》的解讀，之所以對勞動(dòng)保護支出加上“合理的”條件限制，主要是防止有些企業(yè)可能借此逃避稅收，也為稅務(wù)機關(guān)在實(shí)際稅收征管中，行使相應的調整權，預留法律依據。允許稅前扣除的勞動(dòng)保護支出，需要滿(mǎn)足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等實(shí)物，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。
（十一）業(yè)務(wù)招待費的扣除問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第四十三條的規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的40%是否還需企業(yè)提供有效憑證，是否應適當提高年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入很少的管理型總機構、投資型企業(yè)的扣除比例？
答：按照《實(shí)施條例》第四十三條的規定，雖然業(yè)務(wù)招待費只允許在不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的限額內按照發(fā)生額的60%扣除，但為了證明業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的真實(shí)性、合法性，因此無(wú)論60%還是40%部分都需要企業(yè)提供有效憑證。目前政策未對年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入很少的管理型總機構、投資型企業(yè)的扣除比例做特殊規定。
（十二）母子公司間提供服務(wù)支付費用的扣除問(wèn)題
1、母子公司間提供服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確認問(wèn)題
問(wèn)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規定，“母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。”但作為母公司向子公司提供的各項服務(wù)很難在市場(chǎng)上確定同類(lèi)服務(wù)的價(jià)格，如何針對這類(lèi)特殊服務(wù)確定價(jià)格并進(jìn)行特別納稅調整，需要進(jìn)一步明確？
答：應按照新法和《實(shí)施條例》第六章“特別納稅調整”、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第五十一條至第五十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預約定價(jià)實(shí)施規則（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕118號）的相關(guān)規定處理。
2、母子公司的定義問(wèn)題
問(wèn)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）中的“母子公司”如何定義？
答：參照《企業(yè)會(huì )計準則》中的相關(guān)規定，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。子公司是指被母公司控制的企業(yè)。中國境內居民企業(yè)間控制的標準按《企業(yè)會(huì )計準則》的相關(guān)規定執行。
（十三）虧損企業(yè)向汶川地震災區捐贈的扣除問(wèn)題
問(wèn)：虧損企業(yè)符合條件向汶川地震災區的捐贈，能否在當年企業(yè)所得稅前全額扣除？
答：按照《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財稅[2008]104號）第四條第2款的規定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體、縣級以上人民政府及其部門(mén)向受災地區的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。因此虧損企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體、縣級以上人民政府及其部門(mén)向受災地區的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。
（十四）違反經(jīng)濟合同支付的違約金、開(kāi)辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出的扣除問(wèn)題
問(wèn)：新法未對違反經(jīng)濟合同支付的違約金、開(kāi)辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出（如租入房屋裝修費）的扣除問(wèn)題做出明確，目前應如何掌握？
答復意見(jiàn)如下：
1、違反經(jīng)濟合同支付違約金的扣除問(wèn)題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同一般是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)給其帶來(lái)經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入，企業(yè)違反買(mǎi)賣(mài)合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。
2、開(kāi)辦費的扣除問(wèn)題。目前新法未將開(kāi)辦費作為長(cháng)期待攤費用，參照會(huì )計準則與會(huì )計制度對開(kāi)辦費的規定，允許企業(yè)在開(kāi)辦費發(fā)生年度一次性扣除。對新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費，2008年度可以一次性扣除。
3、租入固定資產(chǎn)改良支出（如房屋裝修費）的扣除問(wèn)題。按照會(huì )計準則與會(huì )計制度的規定，租入固定資產(chǎn)改良支出作為企業(yè)的長(cháng)期待攤費用。參照新法第十三條和《實(shí)施條例》第六十八條的規定，租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(cháng)期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。因此對符合經(jīng)營(yíng)常規的租入固定資產(chǎn)改良支出（如房屋裝修費）在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
三、政策執行中反映出的其他問(wèn)題
（一）國稅管理的貨物運輸業(yè)代開(kāi)票納稅人在地稅代征的企業(yè)所得稅在國稅的抵減問(wèn)題
問(wèn)：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）的規定，貨物運輸業(yè)代開(kāi)票納稅人的所得稅，由代開(kāi)單位在代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票時(shí)統一代征，并由地方稅務(wù)局統一入庫。但國稅的綜合征管系統中不反映已代征的信息，“實(shí)際已繳所得稅額”欄設置為不能錄入，企業(yè)已繳的稅款無(wú)法抵減，新的預繳申報表又沒(méi)有調減項目。如何處理？
答：暫按原政策執行。
（二）權益性股權投資收益的確認日期問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性股權投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現。對處異地經(jīng)營(yíng)的被投資方企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)很難準確把握被投資方做出利潤分配決定的準確日期，給稅務(wù)部門(mén)的監管帶來(lái)困難，是否可按投資方實(shí)際收到日期為準？
答：參照《公司法》第三十八條的規定，被投資方作出利潤分配決定的日期可以按照被投資方股東大會(huì )審議批準公司的利潤分配方案的時(shí)間確定。
《實(shí)施條例》第十七條規定，股息、紅利等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現，是稅法賦予企業(yè)正確確認股息、紅利等權益性投資收益的義務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)稽查、評估等方式加強對企業(yè)的管理。
（三）如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問(wèn)題
問(wèn)：新法取消了固定資產(chǎn)的價(jià)值標準，實(shí)務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價(jià)值較低（二三百元左右），使用期限超過(guò)一年，究竟是計入“固定資產(chǎn)”還是計入“低值易耗品”？建議從價(jià)值標準上適當規定界線(xiàn)，將“固定資產(chǎn)”和“低值易耗品”予以明確區分，以規范和強化財務(wù)會(huì )計核算。
答：按照《實(shí)施條例》第五十七條的規定，新法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標準一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。在實(shí)際工作中，如企業(yè)能夠預計某項非貨幣資產(chǎn)使用時(shí)限超過(guò)12個(gè)月，且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，無(wú)論其價(jià)值多少，均應作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
（四）企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)的折舊年限問(wèn)題
1、企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問(wèn)題
問(wèn)：根據新法第十一條第四款規定，已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)折舊不能在稅前扣除。但若其他企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)程序拍到已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并取得正式發(fā)票，該企業(yè)的這項固定資產(chǎn)折舊能否從稅前扣除？對此政策有兩種意見(jiàn)：一是根據新法第十一條第4款規定不能稅前扣除；二是可以扣除，因為已足額提取折舊的企業(yè)通過(guò)固定資產(chǎn)清理把這項資產(chǎn)進(jìn)行拍賣(mài)，拍賣(mài)收入計入收入總額依法繳納企業(yè)所得稅，購入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應的費用并取得了發(fā)票，并作為固定資產(chǎn)入賬，對于購買(mǎi)企業(yè)其支出未獲得補償，因此可以提取折舊從稅前扣除。
答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)提取折舊已全額得到補償，所以新法第十一條規定已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。而作為通過(guò)拍賣(mài)程序拍到已提足折舊固定資產(chǎn)的受讓方，由于該資產(chǎn)的所有權已發(fā)生了轉移，受讓方尚未獲得價(jià)值補償，因此應允許其在合理的預計可使用年限內計提折舊從稅前扣除。
2、企業(yè)取得已使用固定資產(chǎn)折舊年限的確認問(wèn)題
問(wèn)：企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)（含已足額提取折舊固定資產(chǎn)）的折舊年限如何確認？
答：參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值折舊年限認定問(wèn)題的批復》（國稅函[2003]1095號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的討論稿》的精神，對于企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應當根據適當證據（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素）確定折舊程度，再乘以《實(shí)施條例》規定的最低折舊年限，確定該固定資產(chǎn)的預計最低折舊年限。如A企業(yè)2008年１月１日購入B 企業(yè)已使用３年的固定資產(chǎn)小汽車(chē)（不考慮殘值），該汽車(chē)原價(jià)100萬(wàn)元，B 企業(yè)已提取折舊60萬(wàn)，A 企業(yè)以40萬(wàn)購入，那么A企業(yè)提取折舊的最低年限不是目前新法規定的4年，而是四成新乘上《實(shí)施條例》規定的最低折舊年限4年來(lái)確定。
第三章 稅收優(yōu)惠政策執行中反映出的主要問(wèn)題
一、原稅收優(yōu)惠政策的廢止問(wèn)題
問(wèn)：對于原優(yōu)惠政策，雖然財稅〔2008〕1號明確“除國發(fā)〔2007〕39號……規定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止”，但目前總局仍沒(méi)有下發(fā)廢止文件的具體目錄，特別是與財政部合發(fā)的文件，如未明確財稅字（94）001號、財稅字（94）048號、財稅〔2000〕84號、財稅〔2003〕26號等是否廢止，致使稅務(wù)機關(guān)與納稅人對稅收優(yōu)惠廢止問(wèn)題理解不一致？
答：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]001號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財稅[2008]001號）第五條的規定，除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區和上海浦東新區新設立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及財稅[2008]001號規定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。因此除上述政策規定的稅收優(yōu)惠外，財稅字（94）001號、財稅字（94）048號、財稅〔2000〕84號、財稅〔2003〕26號等規定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律不再執行。
二、新法實(shí)施后部分原稅收優(yōu)惠的繼續執行問(wèn)題
（一）2008年（不含）以前認定的資源綜合利用企業(yè)適用過(guò)渡性稅收優(yōu)惠問(wèn)題
問(wèn)：2008年（不含）以前認定的資源綜合利用企業(yè)免稅是否執行到期滿(mǎn)，2008年新認定的是否享受減計收入政策？
答：根據財稅[2008]1號和國發(fā)[2007]39號的規定，原資源綜合利用減免稅政策既不屬于執行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，也不屬于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策，因此2007年12月31日前認定的資源綜合利用企業(yè)實(shí)施新法后不能再繼續享受免稅政策到期滿(mǎn)。但可以根據新法規定申請享受減計收入的優(yōu)惠政策。
（二）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）是否繼續延用的問(wèn)題
問(wèn)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）是否繼續延用？
答：不再繼續執行，應按照《實(shí)施條例》第九十七條的規定“企業(yè)所得稅法第三十一條所稱(chēng)抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣”。
（三）對企業(yè)單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設備，可一次或分次攤入管理費的規定是否繼續執行問(wèn)題
問(wèn)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）規定，企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤入管理費，達到固定資產(chǎn)標準的單獨管理，不提取折舊，該條款是否繼續有效？
答：該條款已停止執行。
三、國債利息收入免稅政策中“持有”的界定問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第八十二條規定，新法第二十六條第（一）項所稱(chēng)國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門(mén)發(fā)行的國債取得的利息收入，對“持有”如何界定？是指持有期間取得的利息，還是指兌付取得的利息？
答：在國家稅務(wù)總局未明確前，仍暫按財稅字〔2002〕48號的規定，“按照納稅人提供國債交易成交后的交割單列明的應計利息額計算免稅收入。”
四、“技術(shù)轉讓”的確認問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第九十條規定，新法第二十七條第（四）項所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。“技術(shù)轉讓”行為是否需經(jīng)有關(guān)部門(mén)認定？
答：在國家稅務(wù)總局未明確前仍暫按原方法執行，由北京市技術(shù)市場(chǎng)認定管理辦公室對企業(yè)的技術(shù)轉讓進(jìn)行認定。
五、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠中反映出的主要問(wèn)題
問(wèn)：《實(shí)施條例》第九十七條規定，新法第三十一條所稱(chēng)抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
（一）持有滿(mǎn)2年如何確定，是按會(huì )計年度還是按自投資之日起計算滿(mǎn)兩年？
（二）企業(yè)在實(shí)施新法前采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，能否享受抵扣應納稅所得額的政策？
（三）追加投資（含以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本）能否享受抵扣應納稅所得額的政策？
答復意見(jiàn)如下：
（一）持有“滿(mǎn)2年”是指自投資之日起計算滿(mǎn)兩年；
（二）考慮到此項政策屬于保留的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在實(shí)施新法前采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資可以享受抵扣應納稅所得額的政策。
（三）除初始投資額外，企業(yè)符合條件的追回投資（含以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本）也可以享受抵扣應納稅所得額的政策。
企業(yè)所得稅申報告知事項
尊敬的納稅人：
2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將開(kāi)始，為了做好納稅申報工作，降低您的納稅風(fēng)險，現對有關(guān)事項明確如下:
一、使用納稅申報表情況
1、所有企業(yè)，須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）及“北京市國家稅務(wù)局轉發(fā)的通知”（京國稅發(fā)[2008]323號）要求，啟用2008版年度納稅申報表進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）中對申報表填報口徑、相關(guān)報表填報進(jìn)行了說(shuō)明。納稅人在填寫(xiě)時(shí)，一定要按說(shuō)明的要求填寫(xiě)。
3、網(wǎng)上申報企業(yè)原則上由系統下載報表進(jìn)行紙制申報。
二、查賬征收企業(yè)申報事項
（一）年終匯算清繳申報時(shí)間及資料內容：
1、申報時(shí)限：根據新法規定，納稅人在納稅年度無(wú)論盈利或虧損均應在年度終了后五個(gè)月內（即：2008年5月前），自行到主管稅務(wù)機關(guān)的申報服務(wù)廳申報納稅或進(jìn)行網(wǎng)上申報。為了保證稅款及時(shí)均衡地入庫，企業(yè)第四季度的所得稅稅款應于年度終了后15日內預繳，然后再進(jìn)行年度納稅申報。
2、需報送的資料：
①企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其所有的附表；
②企業(yè)會(huì )計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及相關(guān)附表）、會(huì )計報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)；
（事業(yè)單位為各類(lèi)收支與結余情況、資產(chǎn)與負債情況、人員與工資情況及財政部門(mén)規定的年度會(huì )計決算應上報的其他內容）
③享受稅收優(yōu)惠的減免備案事項的相關(guān)資料；
④主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。
（二）納稅申報要求
①納稅人應當根據稅收法律、法規和有關(guān)稅收規定正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實(shí)性、準確性和完整性負法律責任。
②報表：要求項目齊全、數字準確、邏輯嚴密、報送及時(shí)，每次申報均使用累計數字。凡申報表中的“其他”行均應附報詳細說(shuō)明。
③財務(wù)分析：能夠如實(shí)反映企業(yè)增減變化情況，對收入、成本費用、利潤總額、應交所得稅額等指標進(jìn)行重點(diǎn)分析，并對下年度收入利潤進(jìn)行預測。
④在地方稅務(wù)機關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人在向國稅機關(guān)報送紙質(zhì)年度納稅申報表時(shí)，應將在地方稅務(wù)機關(guān)申報的2008年度營(yíng)業(yè)收入在年度納稅申報表中空白處單獨列示，稅務(wù)機關(guān)將根據從地稅局取得的營(yíng)業(yè)稅收入與企業(yè)提供的數據進(jìn)行對比。
⑤年度申報應補（退）稅欄為負數（超繳稅款）時(shí)，書(shū)面說(shuō)明申請退稅理由并報有關(guān)退稅資料，或書(shū)面說(shuō)明抵繳下一年度應繳稅款。
⑥納稅人在規定的年度納稅申報期內，發(fā)現納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內重新辦理納稅申報。
⑦年度所得稅申報要求統一報送管理員審核簽署意見(jiàn)后，再到征收窗口錄入。
三、中介機構涉稅鑒證問(wèn)題
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）的有關(guān)規定，對我市企業(yè)所得稅納稅人涉稅事項向主管稅務(wù)機關(guān)附送社會(huì )中介機構鑒證報告的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
（一）、實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項，應附送中介機構出具的涉稅鑒證報告。
1、企業(yè)財產(chǎn)損失。納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請時(shí)，應附送中介機構關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規定附送鑒證報告的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)不予受理。
2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)年度納稅申報。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，應在進(jìn)行年度納稅申報時(shí)，附送中介機構對該項開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預售收入毛利額之間差異情況的鑒證報告。對于未按規定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定對其進(jìn)行處理并實(shí)行專(zhuān)項檢查。
（二）除本通知第二條規定外，凡發(fā)生下列事項的企業(yè)所得稅納稅人，在進(jìn)行年度納稅申報時(shí)附送中介機構鑒證報告。
1、當年虧損超過(guò)10萬(wàn)元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告；
2、當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過(guò)鑒證報告的不再重復附送；
3、本年度實(shí)現銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入在3000萬(wàn)元(含)以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。
三、核定征收企業(yè)申報事項
1、核定征收企業(yè)的范圍
依據《新企業(yè)所得稅法》、《實(shí)施條例》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）及京國稅發(fā)[2008]154號文件的規定，納稅人符合下列條件情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅；
①依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；
②依照法律、行政法規的規定應當設置未設置帳簿的；
③擅自銷(xiāo)毀帳簿或拒不提供納稅資料的；
④雖設置帳簿但帳目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查帳的；
⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定期限辦理申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
⑥申報的計稅依據明顯偏低，又無(wú)正當理由的；
聯(lián)系客服
