無(wú)形資產(chǎn)的確認
無(wú)形資產(chǎn)確認要解決的問(wèn)題是，滿(mǎn)足什么條件的無(wú)形資產(chǎn)項目，才能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)入帳。
首先，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，其確認除了應遵循前述一般的會(huì )計核算原則之外，還應當符合資產(chǎn)的一般確認標準，即國際會(huì )計準則委員會(huì ) 1989年發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》文件中所規定的兩條標準：第一，與該項目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟利益將會(huì )流入企業(yè)；第二，企業(yè)能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。
其次，應針對無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，充分考慮其取得收益的可能性和穩定性，補充確認標準。對此，國際會(huì )計準則委員會(huì )在《無(wú)形資產(chǎn)原則公告（草案）》中認為需要附加以下兩個(gè)確認標準：第一，無(wú)形資產(chǎn)在促使未來(lái)經(jīng)濟利益預期流入企業(yè)方面所起的作用，以及無(wú)形資產(chǎn)有效地發(fā)揮這種作用的能力能夠證實(shí)；第二，存在充足的資源，或其有用性可以證實(shí)，使得企業(yè)能夠獲得預期流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟利益。
我國無(wú)形資產(chǎn)具體準則征求意見(jiàn)稿將無(wú)形資產(chǎn)的確認標準規定為：“無(wú)形非貨幣性項目滿(mǎn)足以下條件時(shí)，應確認為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：①該項目在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；②取得該項目的成本能夠可靠地計量?！备鶕@兩條標準，企業(yè)自創(chuàng )的非專(zhuān)利技術(shù)、自創(chuàng )的商譽(yù)不能確認為無(wú)形資產(chǎn)。以商譽(yù)為例，這種處理方法，顯然符合會(huì )計界對商譽(yù)問(wèn)題的傳統看法，即只有在企業(yè)合并中取得的外購商譽(yù)，也就是購買(mǎi)價(jià)格與被購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，才能在會(huì )計上加以確認。非購買(mǎi)商譽(yù)即企業(yè)在持續經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的自創(chuàng )商譽(yù)，在任何狀態(tài)下都不能確認。
然而80年代以來(lái)，經(jīng)濟發(fā)展的現實(shí)對這一看法產(chǎn)生了沖擊。在日益增多的企業(yè)兼并活動(dòng)中，不少企業(yè)往往不惜重金收購其他企業(yè)，所付的買(mǎi)價(jià)中，有 80％甚至90％是由于購買(mǎi)商譽(yù)的。在企業(yè)合并中出現如此巨大的商譽(yù)價(jià)值，顯然并不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購、改組或合并之時(shí)，只是收購、改組或合并時(shí)才實(shí)現而已。自創(chuàng )商譽(yù)是過(guò)去若干交易的綜合結果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng )造出來(lái)，并加以維護發(fā)展，為企業(yè)所擁有和控制的超額經(jīng)濟利益，因而它同外購商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義，符合資產(chǎn)確認的第一條標準，按照權責發(fā)生制原則，都應當加以確認。同時(shí)，近年來(lái)會(huì )計理論的發(fā)展，對不確認自創(chuàng )商譽(yù)的理論基礎也提出了挑戰。不確認自創(chuàng )商譽(yù)的理由，主要在于自創(chuàng )商譽(yù)不具備可計量性，對其加以確認與穩健原則、歷史成本與會(huì )計基礎、會(huì )計目標相悖。具體說(shuō)來(lái)，有如下三點(diǎn)：
1、會(huì )計目標由強調盈利能力，進(jìn)而轉為越來(lái)越注意滿(mǎn)足信息使用者最關(guān)心的現金流量、時(shí)間分布和不確定性的信息需要，而商譽(yù)作為未來(lái)超額盈利的直接體現，是企業(yè)未來(lái)有利現金流量的重要資源，無(wú)疑應在“成本大于效益”的約束條件下，在財務(wù)報告中加以充分披露，如實(shí)適當地加以反映。
2、近年來(lái)會(huì )計界對傳統的穩健原則進(jìn)行了重新認識， 越來(lái)越多的人注意到不能只考慮或有負債和或有損失，還必須對或有利得、或有收益加以反映，即所謂全面穩健。自創(chuàng )商譽(yù)是一種可以帶來(lái)未來(lái)超額收益的或有資產(chǎn)，也應區別其不確定性程度，采取適當處理方法加以確認。
3、歷史成本會(huì )計基礎發(fā)生了動(dòng)搖。從物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的興起，到80年代創(chuàng )新金融工具的出現，歷史成本會(huì )計基礎不斷受到?jīng)_擊。例如，金融工具只產(chǎn)生合約的權利和義務(wù)，只要合約成立，在交易或事項尚未發(fā)生時(shí)，交易雙方之間的報酬與風(fēng)險已經(jīng)開(kāi)始轉移，會(huì )計就必須提前確認，即以合約簽訂時(shí)間為標準，以公允價(jià)值計量。這種做法沖破了傳統會(huì )計中實(shí)現原則與歷史成本原則的限制。在現代多種計量屬性并存的會(huì )計模式下，對那些管理水平和技術(shù)水平俱高，企業(yè)形象好，且連續若干年有比較穩定的超額盈利企業(yè)，對其自創(chuàng )商譽(yù)的確認不僅必要，而且正在成為可能。
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