（第二評估組）
目 錄
一、 評估工作概述
二、 評估案例展示
（一）拓展信息觸角 增強評估實(shí)效
——中鐵十一局集團橋梁有限公司納稅評估案例
（二）評測估算揭疑點(diǎn) 實(shí)地核查求答案
——貴溪大金有限公司納稅評估案例
（三）開(kāi)展專(zhuān)項評估 重點(diǎn)實(shí)施約談
——江西華鋒銅業(yè)有限公司納稅評估案例
（四）江西銅業(yè)有限公司納稅評估報告
（五）江西同心銅材有限公司納稅評估報告
三、 征管建議及啟示
銅加工企業(yè)存在問(wèn)題及稅務(wù)管理建議
2009年重點(diǎn)納稅評估第二評估組工作匯報材料
一、評估基本情況及成效
為進(jìn)一步抓好納稅評估工作，采取有力措施，堵塞征管漏洞，實(shí)現以評促管、以評促收的工作目標，按照省局下發(fā)重點(diǎn)納稅評估名單，第二評估小組從9月16 日開(kāi)始進(jìn)行了為期一個(gè)月的重點(diǎn)納稅評估，也取得了一定的成效。概括分析，主要有以下四個(gè)方面的成效：
（一）規范了稅收秩序。一是查補入庫了稅款。此次重點(diǎn)評估共5戶(hù)企業(yè)，評估補稅4戶(hù)，合計補繳應納增值稅241765.26元，補繳應納企業(yè)所得稅101686.07元，調增應納稅企業(yè)所得額1358461.18元。其中中鐵十一局集團橋梁有限公司評估補繳應納增值稅95936.44元，應納企業(yè)所得稅101686.07元，調增應納稅企業(yè)所得額1358461.18元；江西華鋒銅業(yè)有限公司補繳應納增值稅50610.52元；貴溪大金銅業(yè)有限公司補繳應納增值稅51628.30元；江西同心銅業(yè)有限公司補應納繳增值稅43590.00元。通過(guò)評估工作有力的打擊和震懾了部分企業(yè)的稅收違法違規行為，對推進(jìn)依法誠信納稅起到了積極作用。二是規范了企業(yè)財務(wù)管理。本次評估發(fā)現，被評估企業(yè)財務(wù)制度雖然都較為健全，但是在會(huì )計處理與稅收處理中，理解上仍有偏差，通過(guò)此次評估工作都較好地得到糾正。三是規范了發(fā)票使用。在評估中發(fā)現，有的企業(yè)存在發(fā)票使用不規范等情況，通過(guò)此次評估工作也較好地得到糾正。
（二）樹(shù)立了國稅威信。一是堅持了稅收政策法規。在這次集中納稅評估工作中，有的企業(yè)通過(guò)內部、外部方方面面的關(guān)系說(shuō)情，走門(mén)路，甚至請吃送禮，希望評估人員馬虎檢查，放寬要求。但我們的評估人員都能?chē)栏褚笞约?，?jīng)受住了各種誘惑和考驗，頂住了各方壓力，堅持依法辦事，深入開(kāi)展檢查。評估一個(gè)月中，沒(méi)有接受過(guò)納稅人一次吃請，按照規定全部在當地國稅食堂用餐。
（三）融洽了征納關(guān)系。一是加強了政策輔導。評估人員牢固樹(shù)立和諧稅收理念，加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習，充分掌握稅收政策法規，檢查到哪里就把政策宣傳到哪里，發(fā)現問(wèn)題就及時(shí)輔導納稅人糾正，做到查糾并舉。二是減輕了納稅人風(fēng)險。我們評估人員發(fā)現問(wèn)題后，能及時(shí)輔導納稅人進(jìn)行自查自糾，及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅，使納稅人免于受到行政處罰，達到了稅企雙贏(yíng)的效果。
二、關(guān)于這次重點(diǎn)企業(yè)評估的特點(diǎn)
此次重點(diǎn)評估，在組織方式上，第二小組從兩縣抽調評估能手，成立評估小組，進(jìn)行中帶你評估；在評估技巧上，要求充分利用第三方信息，掌握納稅人的購進(jìn)、銷(xiāo)售情況等，在評估方法上，采用投入產(chǎn)出配比法，單位能耗測算法，結合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)能進(jìn)行測算；在評估目標上，加大納稅評估力度，注重各稅種的綜合評估，準確核實(shí)稅基，提高評估問(wèn)題疑點(diǎn)落實(shí)率和納稅評估受益率；在評估結束后注重行業(yè)評估模型的建立與信息采集工作。
三、關(guān)于評估工作中的體會(huì )
此次重點(diǎn)評估企業(yè)，5戶(hù)企業(yè)有4戶(hù)屬于銅加工企業(yè)，通過(guò)評估發(fā)現，結合日常管理經(jīng)驗，發(fā)現銅加工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，值得我們在今后的日常征管中延伸關(guān)注：
一、收購憑證使用不規范，存在擴大收購范圍現象。
二、銅價(jià)波動(dòng)頻繁，回收企業(yè)購進(jìn)原料價(jià)格難以準確掌握，企業(yè)存在在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)價(jià)格或庫存調整產(chǎn)品成本與稅負的問(wèn)題。
三、現行評估峰值及預警指標操作性不強，難以有效對企業(yè)實(shí)施監控的問(wèn)題
四、部分企業(yè)財務(wù)核算不規范的問(wèn)題，同時(shí)企業(yè)財務(wù)人員對會(huì )計與稅法的差異理解力度不夠，也存在會(huì )計制度執行不到位的情況
五、廢舊物資回收企業(yè)原料購進(jìn)品種及品位未能準確確認，致使對有關(guān)評估及免稅項目的進(jìn)項分攤等涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)較大困難。
四、對今后重點(diǎn)評估工作的建議
通過(guò)此次重點(diǎn)評估工作，結合日常管理經(jīng)驗，我評估小組針對銅加工行業(yè)提出以下建議：
一、對利廢企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理，通過(guò)與集中驗貨制度有效結合起來(lái)，不定期對企業(yè)進(jìn)行日常巡查制度。
二、密切掌握銅價(jià)動(dòng)態(tài)變化，督促企業(yè)規范關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格調整行為。
三、進(jìn)一步完善制度設計，細化廢舊物資驗貨流程及管理手段。
細化廢舊物資集中驗貨管理辦法，應在集中驗貨時(shí)，最好能夠初步對企業(yè)收購原料購進(jìn)的品種及品位進(jìn)行確認。
對企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應實(shí)行備案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部門(mén)應對受托方取得的原料應重點(diǎn)核查，防止通過(guò)委托方原料進(jìn)行集中驗貨。
四、督促企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步加強財務(wù)核算，正確按照會(huì )計準則要求對費用及成本歸集與分配。
五、科學(xué)設置評估及預警峰值、盡快建立一套操作性較強的行業(yè)納稅評估模型。
拓展信息觸角 增強評估實(shí)效
——中鐵十一局集團橋梁有限公司納稅評估案例
一、內容提要
中鐵十一局集團橋梁有限公司，納稅人識別號360602751120273，增值稅一般納稅人，位于江西省鷹潭市南站路24號，企業(yè)注冊類(lèi)型為有限責任公司（法人獨資）。主要從事橋梁工程、道路工程、市政工程、軌枕、混凝土制品生產(chǎn)銷(xiāo)售、器材租賃等業(yè)務(wù)。通過(guò)《江西國稅納稅評估（預測）信息系統》顯示，該公司納稅評估指標顯示疑點(diǎn)較多，2009年10月被江西省國家稅務(wù)局列為重點(diǎn)評估對象。通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談和實(shí)地核查，對發(fā)現的疑點(diǎn)逐個(gè)核實(shí)，至10月25日，評估終結，合計補繳2008年度增值稅95936.44元，調增企業(yè)所得額1358461.18元，補繳企業(yè)所得稅104185.95元，并按規定補繳滯納金。
二、案例介紹
（一）分析選案
1、選案背景：該企業(yè)為中鐵十一局下屬企業(yè)，業(yè)務(wù)分布于全國各地，在江西省內較難找到同行業(yè)進(jìn)行配比，給納稅評估的案頭分析環(huán)節帶來(lái)一定難度。通過(guò)《江西國稅納稅評估（預測）信息系統》顯示，發(fā)現中鐵十一局集團橋梁有限公司評估指標疑點(diǎn)較多，江西省國家稅務(wù)局確定該戶(hù)為2008年度企業(yè)所得稅重點(diǎn)納稅評估對象。鷹潭市國家稅務(wù)局結合日常稅務(wù)管理掌握的情況，組織重點(diǎn)評估小組對該企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項納稅評估。
2、分析基礎：在對該公司開(kāi)展納稅評估前，重點(diǎn)評估小組廣泛采集了相關(guān)指標信息。一是納稅人的財務(wù)指標信息，二是CTAIS征管信息系統信息，三是地稅、工商等部門(mén)的相關(guān)信息。
3、指標選擇：根據該公司的主要特點(diǎn)，主管?chē)悪C關(guān)有針對性地選擇了國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》中的通用分析指標、增值稅評估分析指標、所得稅分析指標。
4、發(fā)現疑點(diǎn)：2009年10月18日，主管稅務(wù)機關(guān)運用趨勢、比率和比較分析等方法，對該公司的各項預警指標和疑點(diǎn)進(jìn)行案頭分析。
疑點(diǎn)一.企業(yè)增值稅稅負率較低，銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)項稅額配比出現異常。
企業(yè)增值稅產(chǎn)生主要源于企業(yè)銷(xiāo)售鋼枕，軌枕等收入。此類(lèi)企業(yè)在江西省內難以尋找同類(lèi)企業(yè)進(jìn)行指標比對，只能通過(guò)對企業(yè)不同年度涉稅指標進(jìn)行配比。企業(yè)2008年度銷(xiāo)售收入62121005.13元，應納增值稅稅額738382.53元，銷(xiāo)項稅額8697662.74元，增值稅稅負率為1.10%。企業(yè)2007年實(shí)現銷(xiāo)售收入7527172.14元，銷(xiāo)項稅額1280309.50元。企業(yè)在銷(xiāo)售收入增加的情況下，銷(xiāo)項稅額應當同向增大，且配比值應該為1，而該企業(yè)通向變動(dòng)，但配比值偏離較大僅為1.25。企業(yè)可能存在扣大進(jìn)項抵扣，少計銷(xiāo)售收入的情況。
單位：元
年 度
銷(xiāo)售收入
銷(xiāo)項稅額
2007年
7527172.14
1280309.50
2008年
62121005.13
8697662.74
偏離度
725%
579%
疑點(diǎn)二.企業(yè)所得稅連續兩年為零申報，利潤率低于行業(yè)預警下限。
企業(yè)2008年利潤率為0.64%，其所屬的電氣機械制造行業(yè)利潤率預警下限為3.23%，其遠遠低于此下限。企業(yè)2007年度虧損2277521.82元，2008年盈利1245804.94，彌補07年虧損后依然虧損1031717.48元。2008年企業(yè)所得稅稅負率0.00%，2008年行業(yè)稅負率5.50%，總體稅負偏離度0.92%。
企業(yè)財務(wù)指標變動(dòng)表：
單位：元
項目
當期數據
基期數據
項目變動(dòng)率
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
65194836.97
9384478.91
594.70%
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
63721549.84
7301101.57
772.76%
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金
及附加
594477.63
40337.94
1373.74%
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤
878809.50
2043039.40
-56.98%
加：其他業(yè)務(wù)利潤
7296743.90
5190142.49
40.58%
減：營(yíng)業(yè)費用
2849727.68
3430785.65
-16.93%
管理費用
3040338.84
3059196.83
-0.61%
財務(wù)費用
-73674.95
-96898.18
-23.96%
營(yíng)業(yè)費用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率（%）
4.37%
36.5%
-88.02%
管理費用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率（%）
4.76%
41.9%
-88.63%
財務(wù)費用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率（%）
0.11%
1.32%
-91.66%
所得稅負擔率(%）
0.00%
0.00
0.00%
疑點(diǎn)三：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比均異常
正常情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率的應基本同步增長(cháng)。但該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為594.70%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率為-56.98%，比值為-10.43，兩者呈反方向變動(dòng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為772.76%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率為-56.98%，比值為-13.50，兩者呈反方向變動(dòng)。這兩項指標同時(shí)指向企業(yè)可能存在隱匿銷(xiāo)售收入，多列成本費用，擴大稅前扣除范圍的問(wèn)題。
指標名稱(chēng)
變動(dòng)率
比值
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率
772.76%
-13.50
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率
-56.98%
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率
594.70%
-10.43
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率
-56.98%
（二）約談舉證
評估人員于2009年10月18日約談了企業(yè)財務(wù)人員，要求被約談人回答和解釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式狀況、增值稅低稅負的原因、多項變動(dòng)率配比異常的問(wèn)題。
針對疑點(diǎn)一（增值稅稅負率較低），企業(yè)解釋生產(chǎn)和銷(xiāo)售軌枕只占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一小部分。由于產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為確保質(zhì)量，不計成本，所使用的鋼材都是高密度鋼絲，使用的水泥都是萬(wàn)年青水泥。所以導致稅負率較低。
針對疑點(diǎn)二（企業(yè)所得稅連續兩年為零申報，利潤率低于行業(yè)預警下限），企業(yè)解釋2007年由于項目工程不好做，拿到手上的標的本來(lái)利潤就不高，而且滬寧鐵路段，遭受了不可抗力臺風(fēng)，導致整個(gè)工程損毀殆盡，虧損額度高達300余萬(wàn)。這個(gè)是導致整體虧損的主要原因。2008年度雖然盈利100多萬(wàn)，但是仍然無(wú)法完全彌補前面的虧損，所以無(wú)法繳納企業(yè)所得稅。
針對疑點(diǎn)三（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比均異常），企業(yè)是由于企業(yè)項目工程的改變導致的，企業(yè)只是簡(jiǎn)單列舉了項目工程，并未具體說(shuō)明原因。
通過(guò)約談舉證，針對三個(gè)疑點(diǎn)，評估人員認為需要進(jìn)行實(shí)地核查。
（三）實(shí)地核查
評估人員通過(guò)查閱企業(yè)賬目，核對相關(guān)憑證。發(fā)現以下問(wèn)題：
1.企業(yè)2008年6月30日銷(xiāo)售廢鋼一批共計金額300000元，初掛預收賬款，后轉為應收賬款，未確認當期損益，應補記銷(xiāo)售收入256410.26元，補繳增值稅43589.74元，調整應納稅所得額256410.26元。
2.應收賬款250000元實(shí)際為企業(yè)2007年將場(chǎng)地租賃于一鼎實(shí)業(yè)取得的租賃費收入，未做營(yíng)業(yè)收入，按當時(shí)適用稅率33%計算企業(yè)所得稅，應調增當期應納應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅82500元。
3．企業(yè)代收企業(yè)職工生活電費10113.6元，應做非應稅項目當期進(jìn)項稅額轉出，轉出金額共計1469.50元。
4.企業(yè)采用農副產(chǎn)品收購憑證收購小木棒，金額共計365080元。其不屬于初級農副產(chǎn)品的收購范圍，不符合農副產(chǎn)品收購憑證使用規定，故其進(jìn)項稅額不得進(jìn)行抵扣，應做進(jìn)項稅額轉出，轉出金額共計47460.4元。
5企業(yè)2008年2月29日，將運輸橋梁架運費進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，橋梁架屬于工地吊裝施工用器材，應屬固定資產(chǎn)，不得將運費進(jìn)行抵扣，應做進(jìn)項稅額轉出，轉出共計3416.80元。
6.企業(yè)補繳2005-2006年查補增值稅稅款、滯納金共計260961.30元，2008年將其計入當期損益，企業(yè)只將滯納金部分60678.59元進(jìn)行稅前調整，其余部分并未調整，應調增應納稅所得額200282.71元。
7.企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出1950元，屬繳納行政性罰款，不得在稅前扣除。應調增應納稅所得額1950元。
8.工資薪金三費問(wèn)題。根據企業(yè)所得稅法規定，職工教育費，工會(huì )費，福利費，必須在控制比例內按實(shí)際發(fā)生額列支，企業(yè)按比例計算了稅前扣除。應調增應納稅所得額508838.21元。
9.捐贈10800元用于老年活動(dòng)。企業(yè)未通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)的規定渠道進(jìn)行捐贈，根據《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》五十四、五十五條相關(guān)規定，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額10800元。
10.企業(yè)為員工購買(mǎi)商業(yè)人身意外保險8800元，按照稅法規定，企業(yè)購買(mǎi)商業(yè)性質(zhì)保險不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額8800元。
11．企業(yè)支付維修費取得的相關(guān)原始記賬憑證不符合規定，不允許其稅前扣除此費用，金額共計121380元，應調增應納稅所得額121380元。
12.企業(yè)租賃戰備器材出現損壞，企業(yè)取得戰備器材賠償106857.4元，企業(yè)直接沖減質(zhì)保金或押金，并未將其做收入，此部分應調增納稅所得額106857.4元。
（四）二次約談舉證
將以上十三條情況告知企業(yè)，企業(yè)自行核對后，對問(wèn)題中、第四條、第十二條提出相關(guān)意見(jiàn)，其余情況無(wú)異議。
第四條、企業(yè)采用農副產(chǎn)品收購憑證收購小木棒，金額共計365080元。企業(yè)表示收購的農產(chǎn)品為初級農產(chǎn)品，未經(jīng)過(guò)加工，應該可以抵扣。評估人員經(jīng)實(shí)地核查其倉庫后發(fā)現，小木棒已按6CM*8CM的固定規格進(jìn)行加工，不屬于初級農副產(chǎn)品的收購范圍，不符合農副產(chǎn)品收購憑證使用規定，應做進(jìn)項稅額的轉出，企業(yè)最后認可轉出。
第十二條、企業(yè)租賃戰備器材出現損壞，企業(yè)取得戰備器材賠償106857.4元，企業(yè)直接沖減質(zhì)保金或押金，并未將其做收入，此部分應調增納稅所得額106857.4元。企業(yè)表示按照國家規定戰備器材使用的規定，相關(guān)費用不應記入有限公司賬套，并出示了相關(guān)的證明材料，評估人員企業(yè)提供的材料真實(shí)有效，符合國家相關(guān)規定。
（五）評估結論
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規定，該企業(yè)2008-01-01至2008-12-31其間存在以下涉稅問(wèn)題：
1.企業(yè)2008年6月30日銷(xiāo)售廢鋼一批共計金額300000元，初掛預收賬款，后轉為應收賬款，未確認當期損益，應補記銷(xiāo)售收入256410.26元，補繳增值稅43589.74元，調整應納稅所得額256410.26元。
2.應收賬款250000元實(shí)際為企業(yè)2007年將場(chǎng)地租賃于一鼎實(shí)業(yè)取得的租賃費收入，未做營(yíng)業(yè)收入，按當時(shí)適用稅率33%計算企業(yè)所得稅，應調增當期應納應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅82500元。
3．企業(yè)代收企業(yè)職工生活電費10113.6元，應做非應稅項目當期進(jìn)項稅額轉出，轉出金額共計1469.50元。
4.企業(yè)采用農副產(chǎn)品收購憑證收購小木棒，金額共計365080元。其不屬于初級農副產(chǎn)品的收購范圍，不符合農副產(chǎn)品收購憑證使用規定，故其進(jìn)項稅額不得進(jìn)行抵扣，應做進(jìn)項稅額轉出，轉出金額共計47460.4元。
5企業(yè)2008年2月29日，將運輸橋梁架運費進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，橋梁架屬于工地吊裝施工用器材，應屬固定資產(chǎn)，不得將運費進(jìn)行抵扣，應做進(jìn)項稅額轉出，轉出共計3416.80元。
6.企業(yè)補繳2005-2006年查補增值稅稅款、滯納金共計260961.30元，2008年將其計入當期損益，企業(yè)只將滯納金部分60678.59元進(jìn)行稅前調整，其余部分并未調整，應調增應納稅所得額200282.71元。
7.企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出1950元，屬繳納行政性罰款，不得在稅前扣除。應調增應納稅所得額1950元。
8.工資薪金三費問(wèn)題。根據企業(yè)所得稅法規定，職工教育費，工會(huì )費，福利費，必須在控制比例內按實(shí)際發(fā)生額列支，企業(yè)按比例計算了稅前扣除。應調增應納稅所得額508838.21元。
9.捐贈10800元用于老年活動(dòng)。企業(yè)未通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)的規定渠道進(jìn)行捐贈，根據《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》五十四、五十五條相關(guān)規定，不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額10800元。
10.企業(yè)為員工購買(mǎi)商業(yè)人身意外保險8800元，按照稅法規定，企業(yè)購買(mǎi)商業(yè)性質(zhì)保險不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額8800元。
11．企業(yè)支付維修費取得的相關(guān)原始記賬憑證不符合規定，不允許其稅前扣除此費用，金額共計121380元，應調增應納稅所得額121380元。
以上合計應補繳2008年度增值稅95936.44元，調增企業(yè)所得額1358461.18元（其中07年度250000元、08年度1108461.18元），應補繳企業(yè)所得稅101686.07元。（企業(yè)2007年度虧損2277521.82元，2008年盈利1245804.94，彌補07年虧損后依然虧損1031716.88元。經(jīng)評估08年彌補虧損后應納稅所得額為76744.30元。計算過(guò)程：250000*33%+76744.30*25%=101686.07）。由納稅人于2009年10月25日前自查補稅，并進(jìn)行更正申報，所屬稅款從滯納之日起加收滯納金。
三、征管建議
1、加強對企業(yè)所得稅新法規的宣傳輔導力度。新的企業(yè)所得稅法雖已頒布一年多的時(shí)間，但是通過(guò)評估的情況來(lái)看，企業(yè)對新法規的理解力度和執行力度都顯得很不夠。我們在評估過(guò)程中發(fā)現企業(yè)仍然在計提職工福利費、職工教育費、工會(huì )經(jīng)費。而不是按實(shí)際發(fā)生數列支，這是企業(yè)財務(wù)人員對新的所得稅理解上存在偏差，同時(shí)，企業(yè)存在白條入賬的情況，體現其對會(huì )計制度不能?chē)栏駡绦?。我們在日常的管理過(guò)程中，應該加大對新頒布的稅收法規的宣傳力度，切實(shí)輔導企業(yè)正確執行財稅相關(guān)制度。
2、努力和構建納稅評估分析體系。結合企業(yè)實(shí)際，確定出不同指標的預警值及合理的區間值，逐步建立完善科學(xué)、實(shí)用的納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合，提高“篩選”異常信息的準確性，為納稅評估的實(shí)施提供真實(shí)的指導信息。
3、方法科學(xué)，事半功倍?？茖W(xué)的方法，正確的使用，是我評估工作堅實(shí)的基礎。“納稅評估通用分析指標及使用方法和指標的配比分析方法”是做好納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說(shuō)明通過(guò)科學(xué)合理的評估指標，結合趨勢分析、結構比例分析、因素分析等多種手段，使數值分析更細致更務(wù)實(shí)，為納稅評估發(fā)現疑點(diǎn)，找準問(wèn)題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng )造了條件。
評測估算揭疑點(diǎn) 實(shí)地核查求答案
——貴溪大金有限公司納稅評估案例
一、內容提要
貴溪大金有限公司，納稅人識別號360681767015216，增值稅一般納稅人， 坐落于貴溪市工業(yè)園區內。企業(yè)注冊類(lèi)型為其他有限責任公司，主要從事設計、制造、銷(xiāo)售粗加工銅錠及精加工3mm銅絲等業(yè)務(wù)。該企業(yè)在貴溪市同類(lèi)行業(yè)中規模較大。通過(guò)《江西國稅納稅評估（預測）信息系統》顯示，該公司納稅評估指標顯示疑點(diǎn)較多，2009年9月被江西省國家稅務(wù)局列為重點(diǎn)評估對象。通過(guò)案頭分析、稅務(wù)約談和實(shí)地核查，對發(fā)現的疑點(diǎn)逐個(gè)核實(shí)，至10月9日，評估終結，共補繳增值稅51628.30元。
二、案例介紹
（一）分析選案
1、選案背景：江西省貴溪市是全省乃至全國知名的銅加工行業(yè)基地。通過(guò)《江西國稅納稅評估（預測）信息系統》顯示，發(fā)現江西大金銅業(yè)有限公司評估指標疑點(diǎn)較多，江西省國家稅務(wù)局指定其為2008-2009年度增值稅重點(diǎn)納稅評估對象。
2、分析基礎：在對該公司開(kāi)展納稅評估前，市局納稅評估小組廣泛采集了相關(guān)指標信息。一是納稅人的財務(wù)指標信息及非財務(wù)數據（主要是企業(yè)生產(chǎn)工藝相關(guān)參數），二是CTAIS征管信息系統信息，三是地稅、工商等部門(mén)的相關(guān)信息。
3、指標選擇：根據該公司的主要特點(diǎn)，市局納稅評估小組有針對性地選擇了國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》中的通用分析指標、增值稅評估分析指標。
（二）案頭分析和實(shí)地核查
2009年9月21日，市局納稅評估小組運用趨勢、比率和比較分析等方法，對該公司的各項預警指標和疑點(diǎn)進(jìn)行案頭分析，同時(shí)鑒于此次企業(yè)屬省局重點(diǎn)評估名單，評估小組采取了先進(jìn)行實(shí)地核查，后進(jìn)行約談舉證的評估方式。
疑點(diǎn)一：投入產(chǎn)出比異常
企業(yè)主要投入原材料是廢雜銅及電解銅等，產(chǎn)出主要是3mm銅絲及銅錠等。2008年企業(yè)原材料投入6100.05噸，產(chǎn)出5798.54噸；投入產(chǎn)出比分別為95.06%，該公司2009年1-8月原材料投入8561.86噸，產(chǎn)出8234.83噸，投入產(chǎn)出比為96.1%，投入產(chǎn)出比略低于行業(yè)平均標準。此表象引起了評估人員的關(guān)注，企業(yè)可能存在隱匿銷(xiāo)售收入，擴大進(jìn)項抵扣范圍，進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。
年度
原材料投入
產(chǎn)成品產(chǎn)出
投入產(chǎn)出比
2008
6100.05
5798.54
95.06
2009年1-6月
8561.86
8234.83
96.1
大金銅業(yè)2009年1-6月原材料投入明細表
單位：噸
銅
1號銅
廢銅
陽(yáng)極板含銅
陽(yáng)極板含銀
次銅錠
101.35
116
7701.35
24.61
0.013
0.099
疑點(diǎn)二：能耗比配比異常
企業(yè)主要產(chǎn)品工藝流程如下：銅棒→拉出17mm銅絲→拉出8mm銅絲→拉出3mm銅絲，企業(yè)主要耗能為電力、煤、油。2008年企業(yè)電投入2982537Kwh，產(chǎn)出產(chǎn)品合計5798.54噸，能耗比為514.36kwh/T。該公司2009年1-8月企業(yè)電投入3442696Kwh，產(chǎn)出產(chǎn)品合計8234.83噸，能耗比為418 kwh/T，企業(yè)產(chǎn)品單位能耗配比異常。此表象引起了評估人員的關(guān)注，企業(yè)可能存在隱匿銷(xiāo)售收入，擴大進(jìn)項抵扣范圍，進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。
年度
電（KWh）
產(chǎn)品合計（T）
單位產(chǎn)量電耗（kwh/T）
2008年度
2982537
5798.54
514.36
2009年1-6月
3442696
8234.83
418.00
疑點(diǎn)三：企業(yè)含金銷(xiāo)售未及時(shí)進(jìn)項稅額轉出的問(wèn)題。
單位：元
年 度
免稅收入
全年收入
2009年1-6月
940873.97
168100561.96
該企業(yè)2009年含金銷(xiāo)售及時(shí)進(jìn)項稅額轉出，經(jīng)上表計算得知，應分攤進(jìn)項稅金(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。企業(yè)應轉出進(jìn)項稅額233759.61元。
疑點(diǎn)四：在檢查企業(yè)票據過(guò)程中，發(fā)現企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。
浙江中港
王中機電
宏程電器
樂(lè )清鑫隆
開(kāi)具金額
31623.93
34112.22
34101.70
34102.77
開(kāi)具數量
45.28
2.55
5.96
2.00
通過(guò)檢查企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，2009年4月15日企業(yè)開(kāi)具的42號、43號、44號、45號憑證的銷(xiāo)售單價(jià)出現較大波動(dòng)，同一日開(kāi)具發(fā)票出現此情況，屬于異常，企業(yè)有可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題。
疑點(diǎn)五：在檢查企業(yè)過(guò)程中，未發(fā)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的下腳料的相關(guān)處理，企業(yè)可能存在將下腳料銷(xiāo)售而未做銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應當產(chǎn)生一定程度的下腳料，一般的銅加工企業(yè)都將下腳料銷(xiāo)售，并取得一定的銷(xiāo)售收入，而該企業(yè)并未看到下腳料銷(xiāo)售記錄。
（二）約談舉證
評估人員于2009年9月25日16時(shí)約談了企業(yè)法人代表、財務(wù)主管，主管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負責人。要求被約談人回答和解釋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式狀況、投入產(chǎn)出配比異常的問(wèn)題。
對于疑點(diǎn)一，投入產(chǎn)出比異常的問(wèn)題，企業(yè)解釋由于從2008年8月開(kāi)始建立環(huán)保房使用鼓風(fēng)爐，無(wú)論品位的高低，都進(jìn)行熔煉，只要價(jià)格合適，不管品位高低企業(yè)全部購進(jìn)。企業(yè)產(chǎn)品品位從20%-30%到70%-80%左右不等，這就會(huì )造成出銅率產(chǎn)生變化較大，此前電爐熔煉對品位要求高，投入產(chǎn)出比就會(huì )更高，廢銅的品味高低直接影響了出銅率的高低，所以投入產(chǎn)出比出現異常。
對于疑點(diǎn)二，企業(yè)能耗比異常的問(wèn)題。企業(yè)解釋由于這兩年行情不好，鼓風(fēng)爐和電爐大多處于停用狀態(tài)，但是沒(méi)有熔煉時(shí)仍需耗電保溫，通常來(lái)說(shuō)，正常單位產(chǎn)品的耗電量在500度左右，2008年停產(chǎn)時(shí)間較長(cháng)，保溫時(shí)間同樣較長(cháng)，另外，由于2008年使用了鼓風(fēng)爐，使用焦炭較多，所以產(chǎn)品能耗比出現異常。
對于疑點(diǎn)三, 企業(yè)含金銷(xiāo)售未做進(jìn)項稅額轉出的問(wèn)題。企業(yè)表示由于頻繁地更迭會(huì )計，企業(yè)賬目不可避免的出現一些失誤，企業(yè)認可應做進(jìn)項稅額轉出，但是由于企業(yè)自身原因未及時(shí)分攤。
對于疑點(diǎn)四，在檢查企業(yè)票據過(guò)程中，發(fā)現企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。企業(yè)表示浙江中港集團與企業(yè)確實(shí)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，但是業(yè)務(wù)量較少，產(chǎn)品的定價(jià)與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)一致，4月份專(zhuān)票價(jià)格略有出入，經(jīng)檢查發(fā)現，該筆貨物是3月發(fā)出，當時(shí)的價(jià)格相對于開(kāi)票當月來(lái)說(shuō)較低，開(kāi)票時(shí)間與實(shí)際發(fā)出貨物時(shí)間上產(chǎn)生了差異，并不是低價(jià)銷(xiāo)售。經(jīng)評估人員再度核查，同意企業(yè)對疑點(diǎn)的解釋?zhuān)艘牲c(diǎn)排除。
對于疑點(diǎn)五，在檢查企業(yè)過(guò)程中，未發(fā)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的下腳料的相關(guān)處理，企業(yè)可能存在將下腳料銷(xiāo)售而未做銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。企業(yè)解釋由于企業(yè)使用環(huán)保房的時(shí)間較短，通過(guò)環(huán)保設施而產(chǎn)生的吸塵中鋅灰量應該不多，也沒(méi)有進(jìn)行清理，所以尚未發(fā)生爐灰銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。根據鼓風(fēng)爐工藝流程，可以將電爐及其它熔化爐生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的爐渣可以投入鼓風(fēng)爐進(jìn)行配料（用水泥、石灰、石子等按比例加工成球狀物）熔煉，最后的熔煉廢棄物金屬量含量極低，已失去加工利用價(jià)值。全部堆在后院，大概有四五十噸，也無(wú)法賣(mài)出，所以賬目沒(méi)有反映這一點(diǎn)。經(jīng)評估人員在后院進(jìn)行核查，發(fā)現大量廢棄下腳料，并未處理。同意企業(yè)對疑點(diǎn)的解釋?zhuān)艘牲c(diǎn)排除。
（三）評估結論
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》的相關(guān)規定，該企業(yè)2008-01-01至2009-06-30其間存在以下涉稅問(wèn)題：
企業(yè)存在兼營(yíng)免稅項目（粗銅含金）未及時(shí)計算分攤進(jìn)項稅金的問(wèn)題。企業(yè)免稅金收入1-6月未及時(shí)分攤進(jìn)項稅金。1-6月收入168100561.96元，免稅收入916024.26元，應分攤進(jìn)項稅金：51628.30元。（計算過(guò)程如下）
(21984.75+271469.12+9180909.35)*916024.26/16810056.96=51628.30元。
以上合計企業(yè)應補繳增值稅51628.30以上合計應補繳2009年度增值稅51628.30元，由納稅人于2009年10月10日前自查補稅，并進(jìn)行更正申報，所屬稅款從滯納之日起加收滯納金。
（四）征管建議
1.對企業(yè)特別是規模較大，業(yè)務(wù)較為復雜的企業(yè)進(jìn)行納稅評估時(shí)，不能僅停留在手頭上所擁的申報資料、報表資料，還應該進(jìn)行實(shí)地調查，必要時(shí)可采取異地協(xié)查的情況，通過(guò)對一戶(hù)企業(yè)的全面評估，從中找出企業(yè)存在的問(wèn)題并給予協(xié)助修正，不僅是對這戶(hù)企業(yè)進(jìn)行健全管理的必要，也是我們舉一反三，“以點(diǎn)概面”快速、準確對該行業(yè)進(jìn)行全面評估的必要；做好一家企業(yè)的納稅評估，是我們管理好該行業(yè)的一個(gè)有力借鑒，是做好科學(xué)化、精細化管理的基礎；如本案中，該企業(yè)存在的疑點(diǎn)，我們認為應該是該類(lèi)銅加工行業(yè)的通病，這對于我們選取整個(gè)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行評估時(shí)，起到了很好的借鑒作用。
2.進(jìn)一步完善制度設計，細化廢舊物資驗貨流程及管理手段。細化廢舊物資集中驗貨管理辦法，應在集中驗貨時(shí)，初步確認企業(yè)收購原料購進(jìn)的品種及品位的確認。
3、科學(xué)設置評估及預警峰值、盡快建立一套操作性較強的行業(yè)納稅評估模型。
由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收政策調整，部分企業(yè)（享受安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策）在回收企業(yè)與利廢企業(yè)之間進(jìn)行稅負調節，而目前國稅部門(mén)通行作法只是單獨對利廢企業(yè)的稅負進(jìn)行峰值設置和預警管理，因此難以對該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行全面、有效的評估處理。首先：企業(yè)的稅負預警峰值的設置應將回收企業(yè)與利廢企業(yè)綜合考慮；其次：鑒于目前制度設計的不完善及行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，應加強對企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中非財務(wù)信息的監控，尤其是對企業(yè)能耗的管理（從實(shí)際情況來(lái)看，該指標的可靠性和真實(shí)度較高）
4.對重點(diǎn)稅源且經(jīng)營(yíng)規模較大的企業(yè)或者是在同行業(yè)中較典型的企業(yè)，我們不能僅對其一次或幾次的納稅評估就夠了，我們應該從日常管征入手，注意其每月重要指標的增減變化情況，及時(shí)的跟蹤，以及對企業(yè)的及時(shí)反映，確保企業(yè)準確、合法的申報各項數據。我們應該清楚地認識到事前的跟蹤管理遠比“秋后算賬”來(lái)得容易。
5.我們應該認識到行業(yè)的各項指標只是我們考量具體企業(yè)是否應該進(jìn)行納稅評估的一個(gè)方向，但不是唯一的硬性指標。選擇納稅評估對象不能完全依賴(lài)于各項數據指標，應在綜合考慮的基礎上，根據具體的評估對象的具體情況進(jìn)行具體分析，找出其存在的疑點(diǎn)或問(wèn)題，并逐一去解決。
6.在實(shí)際的納稅評估中，我們必須依據案頭審計所確定的疑點(diǎn)，循序漸進(jìn)、有重點(diǎn)、有側重與相關(guān)負責人進(jìn)行約談，從約談中找出問(wèn)題的原因和提高約談技巧，從而進(jìn)一步索取我們可以定性的有關(guān)書(shū)證材料；在評估過(guò)程中，要求我們評估人員必須具有較強的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，善于從約談中找到突破口，善于從企業(yè)提供的材料中找到相關(guān)的證據，善于對企業(yè)存在的問(wèn)題從稅法上給予事實(shí)認定。
江西銅材有限公司納稅評估報告
江西銅材有限公司，納稅人識別號360681751126536。增值稅一般納稅人， 坐落于貴溪市羅河工業(yè)區內。企業(yè)注冊類(lèi)型為其他有限責任公司，行業(yè)劃分為有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)。主要從事設計、制造、銷(xiāo)售紫銅版、紫銅帶、紫銅棒、熱扎板等業(yè)務(wù)。該企業(yè)在貴溪市同類(lèi)行業(yè)中規模較大。通過(guò)《江西國稅納稅評估（預測）信息系統》顯示，該公司納稅評估指標顯示出現疑點(diǎn)，2009年9月被江西省國家稅務(wù)局列為重點(diǎn)評估對象。
江西銅材有限公司，2009年1-6月實(shí)現銷(xiāo)售收入281538953.77元，銷(xiāo)項稅額47861621.87元，進(jìn)項稅額46727791.49元，期末留抵16422945.77，應納增值稅稅額為0元。企業(yè)連續數月增值稅為零申報。評估人員進(jìn)入企業(yè)檢查前，制訂了詳細的工作方案和計劃，按照評估計劃，評估小組對企業(yè)近年來(lái)的賬目進(jìn)行了深入檢查，實(shí)地走訪(fǎng)生產(chǎn)車(chē)間，詳細了解工藝流程，約談企業(yè)財務(wù)人員，測算相關(guān)數據，并對企業(yè)庫存情況進(jìn)行了實(shí)地盤(pán)存，并將實(shí)地盤(pán)存結果和企業(yè)賬面結存進(jìn)行了對比。
2009年1-6月江西銅材生產(chǎn)輔料耗用表
數 量
金 額
耗用塊煤
399.13 (T)
419538.74
耗用型焦
568.97 (T)
881269.80
耗用炭精
48.60 (T)
94707.70
耗用電力
2992513.29 (KWH)
1488765.00
合計
2439808.06
2009年1-6月江西銅材生產(chǎn)主料耗用表
數 量
單 價(jià)
金 額
耗用電解銅
16301.10 (T)
32318.81
526832107.82
耗用廢銅
255.29 (T)
24720.82
6310915.76
合計
16556.29 (T)
533143022.58
2009年1-6月江西銅材產(chǎn)品產(chǎn)出表
數 量
單 價(jià)
金 額
粗銅
14228.05 (T)
33459.18
476058765.70
其他
2110.53 (T)
33359.91
70407239.24
合計
16338.58 (T)
546460004.94
通過(guò)投入產(chǎn)出法計算，企業(yè)2009年1-6月投入原材料共計16556.29噸，產(chǎn)出產(chǎn)成品16338.58噸，投入產(chǎn)出比為98.6%，單位電耗183 KWH/T，單位能耗192 元/噸。企業(yè)2008年1-12月投入原材料共計26779.05噸，產(chǎn)出產(chǎn)成品共計26216.69噸，投入產(chǎn)出比為97.9%。通過(guò)對比，企業(yè)單位能耗于投入產(chǎn)出比都屬于正常范圍。
主要問(wèn)題：
1、發(fā)出商品（銅錠）6032噸未點(diǎn)價(jià)結算。2009年元月24日，鷹潭市、貴溪市兩級政府與江銅股份公司、江西銅材公司經(jīng)過(guò)協(xié)商簽訂備忘錄，將08年7-9月份江西銅材公司發(fā)給江銅股份公司的6032噸銅錠予以擱置，暫不予點(diǎn)價(jià)，到雙方均予以認同的價(jià)格時(shí)在實(shí)施點(diǎn)價(jià)。江銅股份公司本著(zhù)友好合作的原則提供2000萬(wàn)元的借款援助。
此前江西銅材公司已經(jīng)取得2.919億元的預付款（該貨物成本在59000元/噸左右）。截至2009年6月底，江西銅材留抵稅金16422945.77元，存貨余額354249161.33元（其中銅錠發(fā)出商品余額7648噸共計348139773.16元）
2、發(fā)出商品確認收入不及時(shí)。按照合同約定09年的點(diǎn)價(jià)期限在22個(gè)交易日內，從其發(fā)出商品明細賬來(lái)看，當月發(fā)出的貨物，次月確認收入的數量總比上月發(fā)出的數量小60-200噸左右，企業(yè)解釋為點(diǎn)價(jià)或者結算單傳遞不及時(shí)造成少量貨物確認收入不及時(shí)。6月末發(fā)出銅錠余額7648.764噸，扣除6032噸應余1616.744元（期初無(wú)發(fā)出貨物），7月份發(fā)出商品（銅錠）結轉收入1482.922噸。（8月末差額61噸）
3、不考慮未點(diǎn)價(jià)的因素（即年初留抵稅金17774624.60元不考慮），09年應繳稅金還原為應繳增值稅1301678.83元，稅負率0.4623%。
銅加工企業(yè)存在問(wèn)題及稅務(wù)管理建議
鷹潭市委、市政府提出了以銅冶煉基地、銅廢舊原料回收利用基地、銅產(chǎn)品加工基地和銅產(chǎn)業(yè)物流中心“三個(gè)基地、一個(gè)中心”為核心內容的“世界銅都”建設，銅加工產(chǎn)業(yè)早已成為鷹潭經(jīng)濟的支柱型產(chǎn)業(yè)，如何在稅收上管理好這一支柱型產(chǎn)業(yè)成為擺在鷹潭稅務(wù)人員面前的問(wèn)題，本文結合日常工作實(shí)際，就銅加工產(chǎn)業(yè)中存在的普遍的涉稅問(wèn)題和管理建議進(jìn)行探討。
存在問(wèn)題：
一、收購憑證使用不規范，存在擴大收購范圍現象
根據國稅函（2005）544號第五條規定：回收經(jīng)營(yíng)單位應嚴格按照有關(guān)規定使用廢舊物資收購憑證,在收購城鄉居民個(gè)人及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)應逐筆開(kāi)具,不得按多個(gè)出售人匯總開(kāi)具等。雖然我市由于促進(jìn)銅產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，對收購憑證的使用范圍進(jìn)行了適當調整，但由于收購憑證由“回收公司”自行填開(kāi)使用，使收購憑證使用有隨意性成為普遍現象，從我們目前了解的情況和深入車(chē)間查看情況來(lái)看，企業(yè)在收購過(guò)程中，將工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)廢料、下腳料作為廢舊物資收購現象不同程度存在。
二、企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調節成本與稅負
銅價(jià)波動(dòng)頻繁，回收企業(yè)購進(jìn)原料價(jià)格難以準確掌握，企業(yè)存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)價(jià)格或庫存調整產(chǎn)品成本與稅負。我門(mén)在日常管理和評估過(guò)程中發(fā)現，企業(yè)應納稅金與殘疾人退稅規模大致相當。
三、現行評估峰值及預警指標操作性不強，難以有效對企業(yè)實(shí)施監控
由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅收政策調整，部分企業(yè)（享受安置殘疾人員就業(yè)優(yōu)惠政策）在回收企業(yè)與利廢企業(yè)之間進(jìn)行稅負調節，而目前國稅部門(mén)通行作法只是單獨對利廢企業(yè)的稅負進(jìn)行峰值設置和預警管理，因此難以對該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的評估處理。
四、 部分企業(yè)財務(wù)核算不規范
在對部分企業(yè)評估中發(fā)現，企業(yè)財務(wù)人員未能較好的對成本及制造費用進(jìn)行合理歸集與分配，導致產(chǎn)品成本核算不實(shí)。
五、廢舊物資回收企業(yè)原料購進(jìn)品種及品位未能準確確認，致使對有關(guān)評估及免稅項目的進(jìn)項分攤等涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理帶來(lái)較大困難。
由于回收企業(yè)財務(wù)人員在開(kāi)具收購發(fā)票時(shí)，大都將收購品名填寫(xiě)為“雜銅”或“廢銅”，但由于企業(yè)生產(chǎn)工藝及產(chǎn)品不同，銅原料品位差距較大，對銅原料的購入的品位難以確認將給日后的納稅評估及峰值預警帶來(lái)較大困難。
針對以上問(wèn)題，我們提出以下建議：
一、對利廢企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理，通過(guò)與集中驗貨制度有效結合起來(lái)，不定期對企業(yè)進(jìn)行日常巡查制度。應詳細建立專(zhuān)業(yè)的管理制度，定期與不定期的對企業(yè)購入廢銅的貨物進(jìn)行核實(shí)，選取經(jīng)驗豐富的稅收管理人員對利廢企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理模式，加強評估與管理結合互動(dòng)。
二、密切掌握銅價(jià)動(dòng)態(tài)變化，督促企業(yè)規范關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格調整行為。在日常管理過(guò)程中，要求相關(guān)稅收管理人員，做的對銅材期貨價(jià)格做到心中有數，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貿易應當延伸關(guān)注。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”，追求利益最大化是其的天性。企業(yè)通過(guò)轉讓定價(jià)，獲取稅后利益的最大化，并且關(guān)聯(lián)交易對稅負的影響是顯而易見(jiàn)的。針對企業(yè)內部往來(lái)業(yè)務(wù)多，關(guān)聯(lián)交易頻繁，具有隨意調節價(jià)格的可能，轉讓定價(jià)將是稅務(wù)部門(mén)對該企業(yè)日常征管重點(diǎn)監控和關(guān)注的內容。
三、進(jìn)一步完善制度設計，細化廢舊物資驗貨流程及管理手段。
細化廢舊物資集中驗貨管理辦法，應在集中驗貨時(shí)，最好能夠初步對企業(yè)收購原料購進(jìn)的品種及品位進(jìn)行確認。
對企業(yè)受托加工業(yè)務(wù)應實(shí)行備案制。由于受托加工其主要原材料由委托方提供，因此管理部門(mén)應對受托方取得的原料應重點(diǎn)核查，防止通過(guò)委托方原料進(jìn)行集中驗貨。
四、督促企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步加強財務(wù)核算，正確按照會(huì )計準則要求對費用及成本歸集與分配。
五、科學(xué)設置評估及預警峰值、盡快建立一套操作性較強的行業(yè)納稅評估模型。
