第五章 約談?wù)f(shuō)明
一、約談?wù)f(shuō)明概念
約談?wù)f(shuō)明是指評估人員通過(guò)評估分析，就發(fā)現的疑點(diǎn)，通知納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行逐一解釋說(shuō)明的過(guò)程。
納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托其稅務(wù)代理人對疑點(diǎn)進(jìn)行解釋說(shuō)明。稅務(wù)代理人代表納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行解釋說(shuō)明的，應向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人、扣繳義務(wù)人簽字蓋章的委托代理證明。
二、約談?wù)f(shuō)明的形式
約談?wù)f(shuō)明可以采取電話(huà)約談、當面交談等方式。納稅人、扣繳義務(wù)人采取面談的，一般由負責人或辦稅人員參加，評估人員應做好約談?dòng)涗?，要求雙方簽字。對口頭不能說(shuō)明問(wèn)題的，由納稅人、扣繳義務(wù)人提供書(shū)面的解釋說(shuō)明，并簽字蓋章。
評估人員在約談?wù)f(shuō)明前，應向納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)出約談?wù)f(shuō)明通知，通知納稅人、扣繳義務(wù)人在約定的時(shí)間內對評估發(fā)現的疑點(diǎn)進(jìn)行解釋說(shuō)明。約談通知可以采取書(shū)面通知、電話(huà)通知等方式。采取書(shū)面通知方式的，要送達《納稅評估約談?wù)f(shuō)明通知書(shū)》；采取電話(huà)通知方式的，要做好電話(huà)記錄。在告知評估對象約定的時(shí)間、地點(diǎn)的同時(shí)，應將需要評估對象解釋的疑點(diǎn)及提供的資料一并告知；評估對象因特殊情況確實(shí)不能按期接受約談?wù)f(shuō)明的，可在約定的時(shí)間內延期進(jìn)行。
三、約談?wù)f(shuō)明的內容
納稅評估人員詢(xún)問(wèn)的內容比較廣泛，主要是與疑點(diǎn)相關(guān)的信息，應根據掌握的線(xiàn)索有針對性地對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì )計核算的方法等相關(guān)內容進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。
（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面：如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、人員、資產(chǎn)等基本情況；企業(yè)的生產(chǎn)工藝基本情況；企業(yè)的水、電、汽等能源消耗情況；企業(yè)產(chǎn)供銷(xiāo)的變化情況；企業(yè)的聯(lián)營(yíng)投資情況等。
（二）會(huì )計核算方面：如企業(yè)會(huì )計核算方法、發(fā)票開(kāi)具情況、收入核算情況、企業(yè)所得稅稅前扣除項目情況等。
（三）其他方面：如不同來(lái)源渠道的信息差異情況、重大事項變動(dòng)情況等。
四、約談技巧
約談是納稅評估工作的重要環(huán)節，是驗證或消除疑點(diǎn)的重要途徑。約談技巧是納稅評估人員必備的基本功，評估人員只有掌握和運用一定的約談技巧，才能有效地確認或排除疑點(diǎn)，提高納稅評估的質(zhì)量和效率，達到事半功倍的效果。下面介紹幾種常用的約談技巧，供評估時(shí)參考。
（一）充分準備，旁敲側擊。
對于評估疑點(diǎn)，要事先充分了解評估對象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，先從側面找出評估對象是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點(diǎn)正面拋出，使評估對象無(wú)法自圓其說(shuō)。如某鋼業(yè)有限公司主要從事鋼錠的生產(chǎn)，其主要原材料是廢鋼，企業(yè)產(chǎn)品供不應求。某月對申報資料分析，其應付賬款余額高達100多萬(wàn)元，存貨也比上月多出100多萬(wàn)元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時(shí)，評估人員先問(wèn)其在鋼錠市場(chǎng)需求量大，廢鋼材料緊缺的情況下，大量收購廢鋼材料時(shí)是否欠賬？別的方面欠不欠賬？當事人答：“我們收購時(shí)全部是一手交錢(qián)一手提貨，別的方面也從不欠別人一分錢(qián)，倒是別人欠了我們不少的貨款?！贝藭r(shí)再問(wèn)其為什么應付賬款余額這么大?由于事先堵住了其退路，最后當事人只得承認了其虛開(kāi)收購發(fā)票虛增存貨的事實(shí)。
（二）漫談散聊，捕捉信息。
對于一些疑點(diǎn)問(wèn)題而一時(shí)又難以直接求證的，在約談開(kāi)始可不做記錄，先與當事人拉拉家常，聊聊經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松緊張的精神。盡量從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當捕捉到有價(jià)值的信息后再開(kāi)始做記錄，使當事人無(wú)法自圓其說(shuō)。
【例】某商貿企業(yè)銷(xiāo)售與去年同期相比異常，春節旺季月申報銷(xiāo)售收入才100萬(wàn)元，企業(yè)的經(jīng)理到稅務(wù)局約談后，約談人員先和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)營(yíng)毛利有多少？每天營(yíng)業(yè)情況怎么樣？春節期間銷(xiāo)售形勢如何？經(jīng)理講：“平時(shí)一天銷(xiāo)2萬(wàn)～3萬(wàn)元，春節期間還可以，三天就銷(xiāo)售100多萬(wàn)元?！贝藭r(shí)約談人員立即指出其2月份總共才申報銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，讓其解釋具體原因，經(jīng)理無(wú)言以對，只得道出實(shí)情，原來(lái)是2月份的銷(xiāo)售收入沒(méi)有全部人賬。
（三）開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，直入主題。
對于已明朗的、納稅人無(wú)退讓余地的疑點(diǎn)，要抓住重點(diǎn)，約談時(shí)開(kāi)門(mén)見(jiàn)山，直接切入主題，提高約談效率。
【例】某木制品廠(chǎng)，其分期收款發(fā)出商品賬戶(hù)借方余額連續幾個(gè)月均為28．48萬(wàn)元，約談人直接問(wèn)其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷(xiāo)合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無(wú)法舉證，只得承認了沒(méi)有與購貨方訂立有關(guān)合同，貨物已全部發(fā)出但未計銷(xiāo)售的事實(shí)。
（四）分別約談，各個(gè)擊破。
約談時(shí)可將企業(yè)的法人代表和會(huì )計同時(shí)約到稅務(wù)機關(guān)，先詢(xún)問(wèn)其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸的機會(huì )。此時(shí)可利用他們懼怕對方經(jīng)不住詢(xún)問(wèn)，先承認違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破。
【例】某海綿廠(chǎng)因稅負較低被列入評估對象，評估人員事先通過(guò)縝密分析，認為該納稅人可能存在銷(xiāo)售不入賬的情況。于是將企業(yè)的法人代表和會(huì )計同時(shí)約到稅務(wù)機關(guān)談話(huà)，先和法人代表談，讓會(huì )計在其他辦公室等候，由于法人代表不知會(huì )計是否會(huì )承認，會(huì )計也不知法人代表是否已承認，最終兩人均承認有銷(xiāo)售海綿收取現金不入賬的行為。運用心理學(xué)原理，分別約談，各個(gè)擊破，不失為一個(gè)非常有效的約談形式。
（五）宣傳教育，政策引導。
在約談中，遇到當事人對疑點(diǎn)問(wèn)題解釋不清卻又態(tài)度不好的納稅人，評估人員要注意做好思想教育工作，而不是動(dòng)輒訓人，主觀(guān)臆斷。要采取政策引導的方法，向其宣傳稅收政策，強調稅法的嚴肅性，告知違反稅法的危害性，教育和引導納稅人主動(dòng)終止稅收違章、違法行為，從而減輕因稅收違章、違法帶來(lái)的損失。如某電子廠(chǎng)實(shí)收資本增加100多萬(wàn)元，而賬面應付利潤并未減少，有不扣繳個(gè)人所得稅的嫌疑被列入評估對象。評估人員找其法人代表約談，在與其約談中，該廠(chǎng)廠(chǎng)長(cháng)拒不承認，評估人員耐心地向其宣講稅法，強調納稅評估實(shí)質(zhì)上是幫助納稅人正確執行稅法，現在補繳稅款為時(shí)未晚，如果等到被查實(shí)就悔之晚矣，終于使他承認了企業(yè)分配利潤不做賬而追加投資全部入賬的事實(shí)，并如數補繳股息、紅利個(gè)人所得稅26萬(wàn)元。
在實(shí)際約談中還有出其不意，攻其不備、迂回出擊、循序漸進(jìn)等技巧，評估人員還應適當學(xué)習心理學(xué)知識，靈活運用各種約談技巧，找準突破口，從而提高約談的效果。
一、約談?wù)f(shuō)明注意事項
（一）約談前，約談人員應通過(guò)稅收征管信息系統等詳細查閱評估對象的相關(guān)資料，熟悉了解評估對象的基本情況，并根據評估分析情況擬定約談提綱。
（二）約談時(shí)，約談人員原則上要有兩人或兩人以上，進(jìn)行合理分工，一方主談，另一方記錄。被約談人員原則上為評估對象的法定代表人或財務(wù)負責人，且約談中不得隨意替換人員。但約談人員認為工作需要時(shí)，可以約請評估對象的其他相關(guān)當事人一并進(jìn)行約談，也可以同時(shí)分頭約談，以便將約談結果互相印證。
（三）約談開(kāi)始時(shí)，約談人員應告知評估對象在約談中依法享有的權利和義務(wù)，并告知其作虛假解釋說(shuō)明的法律后果及其應承擔的責任。約談時(shí)，評估人員應注意作好納稅服務(wù)，約談時(shí)評估人員的一杯茶、一句問(wèn)候語(yǔ)，文明禮貌、態(tài)度謙和的規范用語(yǔ)，可以消除評估對象的顧慮，為納稅評估工作的順利開(kāi)展鋪平道路。
（四）約談人員應對納稅評估工作底稿中的疑點(diǎn)進(jìn)行有針對性的詢(xún)問(wèn)，不得詢(xún)問(wèn)與評估對象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)核算、申報納稅完全無(wú)關(guān)的問(wèn)題。約談人員對詢(xún)問(wèn)核實(shí)過(guò)程中知悉的納稅人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)，不得用于其他用途。
（五）評估對象有合法理由要求延期約談的，約談人員應當同意。約談人員不能強制當事人接受約談或強制其說(shuō)明情況。
（六）約談結束時(shí)，約談人員應將約談?dòng)涗浿兴涊d內容現場(chǎng)讀與被約談人聽(tīng)知，被約談人認為需要修改的，可以現場(chǎng)修改。對約談?dòng)涗泝热?，應由被約談人騎縫簽字或押手印認可，約談人員也應當場(chǎng)簽字。
二、約談?wù)f(shuō)明的要求和依據
（一）工作流程
采取信函、電話(huà)兩種方式向納稅人提出約談建議 做好《納稅評估約談?wù)f(shuō)明記錄》 進(jìn)入約談?wù)f(shuō)明環(huán)節
發(fā)出《納稅評估約談?wù)f(shuō)明建議書(shū)》，提前通知納稅人
（二）工作要求
1．采用信函方式提出約談建議的，應統一采用《納稅評估約談?wù)f(shuō)明建議書(shū)》；采用電話(huà)聯(lián)系方式提出約談建議的，應及時(shí)做好電話(huà)記錄，內容包括接電人姓名、電話(huà)號碼、通話(huà)內容和時(shí)間等。約談對象應為納稅人的代表人或其授權的財務(wù)負責人。
2．嚴格按照[《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）]和[《江蘇省國家稅務(wù)局納稅評估工作規程（試行）》（蘇國稅發(fā)〔2004〕227號）]的規定執行。
（三）政策依據
1．納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明、補充提供舉證資料等問(wèn)題，應由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門(mén)批準并事先發(fā)出《納稅評估約談?wù)f(shuō)明建議書(shū)》，提前通知納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會(huì )計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應經(jīng)稅源管理部門(mén)批準并通過(guò)企業(yè)財務(wù)部門(mén)進(jìn)行安排。納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明情況，經(jīng)批準后延期進(jìn)行。納稅人可以委托具有執業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。[《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）]
2．約談?wù)f(shuō)明是評估人員在評估分析的基礎上，就需要納稅人說(shuō)明的疑點(diǎn)問(wèn)題，約請納稅人進(jìn)行說(shuō)明的過(guò)程。評估部門(mén)可采取信函、電話(huà)兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應統一采用《納稅評估約談?wù)f(shuō)明建議書(shū)》；采用電話(huà)聯(lián)系方式提出約談建議的，應及時(shí)做好電話(huà)記錄，內容包括接電人姓名、電話(huà)號碼、通話(huà)內容和時(shí)間等。約談對象應為納稅人的代表人或其授權的財務(wù)負責人.為保證約談?wù)f(shuō)明的效果，主管稅務(wù)機關(guān)在向納稅人提出約談建議時(shí)，可將要求說(shuō)明的主要問(wèn)題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現疑點(diǎn)的具體評估方法。約談?wù)f(shuō)明可以采用當面說(shuō)明、電話(huà)說(shuō)明、書(shū)面說(shuō)明、電子郵件說(shuō)明等多種形式。當采用當面說(shuō)明形式的，原則上要有二名評估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評估約談?wù)f(shuō)明記錄》；當采用電話(huà)說(shuō)明形式的，可由一名評估人員負責交流，并做好《納稅評估約談?wù)f(shuō)明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補稅的，應將此意見(jiàn)作為約談?wù)f(shuō)明內容，在《納稅評估約談?wù)f(shuō)明記錄》上進(jìn)行記錄。對通過(guò)當面說(shuō)明或電話(huà)說(shuō)明等形式仍不能說(shuō)明問(wèn)題的，可要求納稅人提供書(shū)面說(shuō)明材料。納稅人因某種合理原因不能按稅務(wù)機關(guān)建議的時(shí)間說(shuō)明情況，需要延期的，可在稅務(wù)機關(guān)建議的時(shí)間到期前1日向稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系人說(shuō)明情況，重新約定說(shuō)明時(shí)間。重新約定的說(shuō)明時(shí)間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。為減少約談工作量，稅務(wù)機關(guān)在向納稅人提出約談建議時(shí)，如納稅人主動(dòng)選擇以自查補報代替約談?wù)f(shuō)明的，應在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時(shí)間內向稅務(wù)機關(guān)納稅評估部門(mén)反饋自查補稅資料（包括自查補稅的項目?jì)热?、納稅申報表、完稅憑證的復印件）。[《江蘇省國家稅務(wù)局納稅評估工作規程（試行）》（蘇國稅發(fā)〔2004〕227號）]
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