醫療體制改革及相關(guān)醫藥購銷(xiāo)政策放開(kāi)后，青島市同全國其他省市一樣，醫藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個(gè)體、私營(yíng)藥店如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，不少連鎖藥店也漸成規模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷(xiāo)售收入、稅負率明顯偏低，統計顯示，2005年，青島市醫藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷(xiāo)售收入4.75億元，僅占統計部門(mén)公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現增值稅0.11億元，稅負率僅為1.52%。
數據采集與對比分析
醫藥零售行業(yè)直接面向廣大消費者，現金、醫療保險卡、銀行卡等銷(xiāo)售收入夾雜其間，如何準確掌握納稅人真實(shí)的銷(xiāo)售收入情況是深入開(kāi)展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過(guò)詳細分析該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)地查證，評估人員初步認定該行業(yè)的銷(xiāo)售收入主要由現金、醫療保險卡、銀行卡等三項收入構成，而在這三項收入中，現金收入在現行體制下，一時(shí)難以查清，但醫療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門(mén)從源頭上掌握，如果能夠準確獲得這兩項收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷(xiāo)售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。
為獲得上述兩項收入的準確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財源建設辦公室的支持，從醫保部門(mén)提取了2005年青島市醫保系統內注冊的藥店戶(hù)數和醫療保險卡結算信息；通過(guò)與人民銀行聯(lián)系協(xié)調，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫藥零售行業(yè)銷(xiāo)售收入情況奠定了基礎。
在充分掌握上述收入信息的基礎上，評估人員經(jīng)與綜合數據管理系統所記載的納稅人征管信息逐項進(jìn)行比對分析后發(fā)現，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶(hù)，其中獨立核算藥店719戶(hù)，非獨立核算藥店857戶(hù)，有44戶(hù)醫藥零售企業(yè)未在國稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨立核算的納稅人中有120戶(hù)申報應稅收入明顯低于醫療保險卡結算收入，差額高達5300萬(wàn)元，個(gè)別納稅人申報收入甚至相差高達43.6倍。據此，評估人員認定：該行業(yè)中有相當一部分醫藥零售企業(yè)存在隱匿應稅銷(xiāo)售收入，偷逃稅款的嫌疑。
實(shí)證調查
為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應稅銷(xiāo)售收入問(wèn)題，準確把握稅收征管中的疏漏和探究各項銷(xiāo)售收入配比規律，為約談自查和個(gè)案評估提供切實(shí)有力的依據和導向，青島市國稅局將醫療保險卡收入與實(shí)際申報應稅收入比對差額較大的45戶(hù)納稅人直接移交稽查部門(mén)進(jìn)行實(shí)證調查。
在實(shí)證調查中，稽查部門(mén)不僅實(shí)現查補稅款445萬(wàn)元，還通過(guò)實(shí)證調查總結和發(fā)現了該行業(yè)稅收征管存在的主要問(wèn)題和銷(xiāo)售收入構成的基本比例：
一是多數連鎖經(jīng)營(yíng)的醫藥零售單位并不掌握分支機構實(shí)際經(jīng)營(yíng)規模和業(yè)績(jì)情況，總機構只對本部收入進(jìn)行申報，分支機構成為稅收征管的盲點(diǎn)；
二是通過(guò)對45戶(hù)企業(yè)收入分類(lèi)匯總統計發(fā)現，該行業(yè)現金、醫療保險卡、銀行卡收入等三項收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據此概率推算出醫藥零售企業(yè)全年銷(xiāo)售收入，即：
全年銷(xiāo)售收入（含稅）=全年醫療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫療保險卡收入×（現金收入與醫療保險卡收入比例）。
約談自查
利用以上實(shí)證調查所發(fā)現和掌握的問(wèn)題和規律，評估人員對全市所有醫藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫療保險卡收入與申報應稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問(wèn)題的納稅人1072戶(hù)。同時(shí)，該市各區（市）國稅局分別按區域對篩選出來(lái)的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。
集體約談過(guò)程中，一方面，評估人員通過(guò)講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說(shuō)明行業(yè)稅收問(wèn)題癥結，輔導和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細填報自查表。自查表中除詳細設定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營(yíng)面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營(yíng)連鎖經(jīng)營(yíng)等基本情況外，還專(zhuān)門(mén)設計了“應稅收入”欄目，將申報應稅收入分列為：醫?？ㄊ杖?、現金收入和其他收入三項，實(shí)行分類(lèi)申報，既促使納稅人據實(shí)填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。
通過(guò)集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶(hù)納稅人主動(dòng)補繳稅款449.2萬(wàn)元，而且通過(guò)納稅人舉證、認同和自查表分類(lèi)統計，驗證了該行業(yè)現金、醫療保險卡和銀行卡收入三項收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。
個(gè)案評估
納稅人自查結束后，評估人員根據納稅人自查結果，對納稅人自查表中相關(guān)數據進(jìn)行了錄入，依據數據信息分別對相類(lèi)似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區域、連鎖經(jīng)營(yíng)等信息和現金、醫療保險卡、銀行卡三項收入申報信息等進(jìn)行了橫向對比、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F象的納稅人352戶(hù)，并對其進(jìn)行了個(gè)案再評估。
評估中，評估人員根據納稅人的不同特點(diǎn)，針對性地采取了蹲點(diǎn)調查、獲取原始數據和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責任公司”評估中，評估人員不間斷連續3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現金收入。通過(guò)記錄匯總發(fā)現企業(yè)在銷(xiāo)售冬蟲(chóng)夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時(shí)，醫療保險卡進(jìn)項金額大、比例高，占其全部收入達79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評估人員依據納稅人醫療保險卡信息、分支機構規模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應納稅額進(jìn)行了再次計算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認未真實(shí)申報部分收入，主動(dòng)補繳稅款32萬(wàn)元。
通過(guò)對352戶(hù)疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個(gè)案再評估，共評估補繳稅款111萬(wàn)元。
評估成效
在成功評估補繳稅款1005.2萬(wàn)元的同時(shí)，青島市國稅局認識到納稅評估補稅只是第一步，如何防范問(wèn)題發(fā)生，形成長(cháng)效管理機制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結該行業(yè)評估中發(fā)現的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營(yíng)規律基礎上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現對醫藥零售行業(yè)的長(cháng)效管理。
一是在稅務(wù)登記環(huán)節，針對納稅人不登記、不設賬簿，逃避納稅義務(wù)的問(wèn)題，實(shí)行“三比對一巡查”制度。“三比對”即將行業(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫?？ńY算用戶(hù)相比對，以準確掌握納稅人依法登記情況。“一巡查”是指對評估中發(fā)現的不設賬簿的納稅人，按照相關(guān)規定降為C類(lèi)納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現場(chǎng)核查。
二是積極推行稅控收款機，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內提倡使用稅控收款機、銀行POS機和醫療保險卡收款機，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設備的，嚴格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設備且現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，實(shí)行監管代開(kāi)發(fā)票管理。
三是對醫藥零售行業(yè)實(shí)行分項收入申報。要求在正常的稅種申報的同時(shí)，年度終了分別對現金、醫療保險卡和其他收入進(jìn)行分項填報，凡是當期現金收入占醫療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。
四是加強對非獨立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規定：總機構主管稅務(wù)機關(guān)應當對本市內所有分支機構納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監督，分支機構沒(méi)有設置賬簿或納稅資料信息不全的，總機構主管稅務(wù)機關(guān)有權對總機構進(jìn)行核定其應納稅款。
通過(guò)實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統計顯示，2006年全市醫藥零售行業(yè)申報應納稅額達4818.7萬(wàn)元，同比增長(cháng)54％，行業(yè)稅負率也由過(guò)去的1.52％提高到現在的2.87％，提高了1.35個(gè)百分點(diǎn)。
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