金穗源商學(xué)院 JSY-GSB
專(zhuān)注于房地產(chǎn)財稅管理人才培養10余年，以“解決實(shí)際問(wèn)題、提升實(shí)戰技能”為目的，聚焦房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，匯聚國內知名財稅專(zhuān)家，“培訓 咨詢(xún)”雙管齊下，是房地產(chǎn)財稅教育培訓行業(yè)的領(lǐng)航者！
注：文中藍字為超鏈接部分，點(diǎn)擊可看原文件
金穗源編輯整理
印花稅是個(gè)幾乎可以涉及到所有行業(yè)的稅種，與大家的生活息息相關(guān)，但是由于該稅種稅率較低、稅負較輕，納稅人往往會(huì )忽視印花稅。然而，稅務(wù)檢查就暴露出很多相關(guān)問(wèn)題。
為了讓大家能夠更快更好的了解印花稅，小編把印花稅的基礎知識-實(shí)務(wù)難題-稽查風(fēng)險等進(jìn)行了梳理，以便大家參考學(xué)習！
目錄
一、基礎知識1、納稅人2、征稅范圍3、應稅憑證、稅率4、計算繳納
5、納稅申報二、實(shí)務(wù)難題三、稅收優(yōu)惠1、減免類(lèi)
2、不征類(lèi)四、稽查風(fēng)險
五、政策集錦六、賬務(wù)處理
一、基礎知識
印花稅是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。
1.納稅人 立合同人、立據人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人、電子憑證簽訂人共六種。 2、應稅范圍
注意：
（1）經(jīng)濟合同當事人涉及兩方或兩方以上的，各方都是納稅人（不包括證人、擔保人、鑒定人），都需要繳納印花稅。
（2）納稅人以電子形式簽訂應稅憑證的，也應按規定繳納印花稅。
（3）如果簽訂的合同沒(méi)有執行或按期執行，都應按照規定繳納印花稅。
（4）企業(yè)之間的借款合同不需要繳納印花稅。
3、應稅憑證、稅率
4、計算繳納應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）×適用稅率
印花稅的計算并不復雜，但是在具體計算時(shí)根據種類(lèi)不同適用稅率不同，且可享受的優(yōu)惠政策較多，下面我們就用案例來(lái)為大家演示一下吧！
案例：
某小規模納稅人2020年4月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執照一件，與其他企業(yè)訂立轉移專(zhuān)有技術(shù)使用權書(shū)據一件，所載金額100萬(wàn)元; 訂立產(chǎn)品購銷(xiāo)合同兩件，所載金額200萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為50萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金500萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿10本。2020年9月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為600萬(wàn)元。試計算該企業(yè)2020年需繳納的印花稅額：（1）開(kāi)業(yè)領(lǐng)受權利、許可證照應納稅額：應納稅額=1×5×50%=2.5(元）（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權轉移書(shū)據應納稅額：應納稅額=1000000×0.5‰×50%= 250（元）（3）企業(yè)訂立購銷(xiāo)合同應納稅額：應納稅額=2000000× 0.3‰ ×50%= 300(元）（4）企業(yè)訂立借款合同應納稅額：應納稅額=500000× 0.05‰ ×50%= 12.5(元）（5）企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：應納稅額=5000000× 0.5‰ ×50%×50% = 625(元）（6）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊應納稅額:應納稅額=10×0 = 0 (元)（7）4月份企業(yè)應納印花稅稅額:應納稅額=2.5 250 300 12.5 625 0 = 1190(元)（8）9月份資金賬簿應補繳稅額為:應補納稅額=(6000000-5000000)×0.5‰×50%×50% = 125(元)
解析：
根據（財稅〔2018〕50號）規定，自2018年5月1日起，對按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。 根據（財稅〔2019〕13號）規定，由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實(shí)際情況，以及宏觀(guān)調控需要確定，對增值稅小規模納稅人可以在50%的稅額幅度內減征印花稅（不含證券交易印花稅）。已依法享受印花稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知規定的優(yōu)惠政策。 所以，資金賬簿可以享受50%征收后再減征50%征收。 注意：印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間通常為納稅人訂立、領(lǐng)受應稅憑證或者完成證券交易的當日，并不是實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)了才貼花。5.納稅申報針對印花稅的納稅申報，點(diǎn)擊文章'
印花稅申報操作指引”“
關(guān)于準確填報印花稅申報表的相關(guān)提示”學(xué)習實(shí)操。
二、實(shí)務(wù)難題麻雀雖小，五臟俱全。小稅種也有大風(fēng)險，針對印花稅，你有哪些實(shí)務(wù)難題呢？小編為大家梳理了常見(jiàn)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，點(diǎn)擊下方藍字即可學(xué)習！
精選答疑32問(wèn)，搞定印花稅！印花稅常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題（一）印花稅常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題（二）印花稅常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題（三）印花稅常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題（四）印花稅是否可以視同稅金扣除？合伙企業(yè)合伙人出資是否需要繳納印花稅？母公司與子公司簽訂<內部任務(wù)分配單>需要交印花稅嗎？轉讓生產(chǎn)設備是否應按“購銷(xiāo)合同”繳納印花稅？小稅種稅率低，稅額小，但稅目多，征稅范圍廣，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中無(wú)處不在。莫讓“小稅種”生出“大風(fēng)險”。金穗源
《房企稅務(wù)經(jīng)理》-
小稅種系列微課從基礎問(wèn)題到深入細節，由淺入深，全面搞定小稅種！
學(xué)習方式：
1、有專(zhuān)屬客服的穗友，可以聯(lián)系您的專(zhuān)屬客服咨詢(xún)學(xué)習事宜；
2、沒(méi)有專(zhuān)屬客服的穗友，掃描下方二維碼添加微課助理微信詳細咨詢(xún)學(xué)習事宜！
三、稅收優(yōu)惠（1）減免類(lèi)
1.普惠類(lèi)4項
2.小微企業(yè)優(yōu)惠2項
3.促進(jìn)區域發(fā)展2項
4.與住房相關(guān)優(yōu)惠13項
5.社會(huì )保障2項
6、文化教育類(lèi)4項
7、體育類(lèi)6項
8、運輸類(lèi)5項
9、三農類(lèi)4項
10、支持商品儲蓄類(lèi)優(yōu)惠3項
11、企業(yè)轉制升級9項
12、金融類(lèi)30項
（2）不征類(lèi)
根據《印花稅暫行條例實(shí)施細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，不需要貼花。
1、企業(yè)注冊資本未認繳不繳納印花稅
根據國稅發(fā)〔1994〕25號文件規定：一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。二、企業(yè)執行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
公司沒(méi)有實(shí)際認繳的注冊資金暫不繳納印花稅，可待實(shí)際認繳到位后再繳納。（穗友提醒：注意認繳時(shí)期不需要會(huì )計處理。）
2、劃撥形式取得土地使用權合同不需要繳納印花稅
劃撥形式取得土地使用權所簽訂的書(shū)據不屬于印花稅列舉的應稅憑證，不需要繳納印花稅。
3、既有訂單又有購銷(xiāo)合同的，訂單不貼花
在購銷(xiāo)活動(dòng)中，有時(shí)供需雙方只填制訂單，不再簽訂購銷(xiāo)合同，此時(shí)訂單作為當事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責任的業(yè)務(wù)憑證，根據國稅函（1997）505號文規定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規定貼花。
但在既有訂單，又有購銷(xiāo)合同情況下，只需就購銷(xiāo)合同貼花，訂單對外不再發(fā)生權利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內部備份存查，根據〔1988〕國稅地字第025號文規定，無(wú)需貼花。
4、非金融機構之間簽訂的借款合同無(wú)需貼花
根據《印花稅暫行條例》規定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進(jìn)行融資的常見(jiàn)方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機構，無(wú)需貼花。
5、現金池業(yè)務(wù)無(wú)需繳納印花稅
即以中國投資公司作為母賬戶(hù)，以各子公司作為子賬戶(hù)，依托銀行系統每日自動(dòng)化轉資金，當子賬戶(hù)有多余資金時(shí)自動(dòng)轉入母賬戶(hù)，子賬戶(hù)可取得利息收入；當子賬戶(hù)缺少資金時(shí)母賬戶(hù)自動(dòng)補足，母賬戶(hù)可取得利息收入。各子公司加入資金池時(shí)會(huì )和母公司簽一份協(xié)議，但協(xié)議里沒(méi)有金額和期限，協(xié)議長(cháng)期有效。
非金融機構之間簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機構，無(wú)需貼花。
6、股權投資協(xié)議無(wú)需貼花
股權投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無(wú)需貼花。這里提醒穗友們區別股權轉讓協(xié)議。
7、繼續使用已到期合同無(wú)需貼花
企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續執行合同所載內容，即繼續使用已到期合同，只要該合同所載內容和金額沒(méi)有增加，無(wú)需再重新貼花。但如果合同所載內容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項另簽合同的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
8、委托代理合同無(wú)需貼花
代理單位和委托方簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，根據國稅發(fā)〔1991〕第155號文規定，不屬于應稅憑證，無(wú)需貼花。
9、貨運代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開(kāi)出的貨物運輸代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票無(wú)需貼花
在貨運代理業(yè)務(wù)中，委托方和貨運代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運代理企業(yè)開(kāi)給委托方的貨物運輸代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，根據國稅發(fā)〔1991〕第155號、國稅發(fā)〔1990〕173號文規定，不屬于印花稅應稅憑證，無(wú)需貼花。
10、承運快件行李、包裹開(kāi)具的托運單據無(wú)需貼花
根據（88）國稅地字第025號文規定，對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開(kāi)具的托運單據，暫免貼印花。
11、電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同無(wú)需貼花
根據財稅〔2006〕162號文規定，電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
12、會(huì )計、審計合同無(wú)需貼花
根據（89）國稅地字第034號文規定，一般的法律、法規、會(huì )計、審計等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花。
13、工程監理合同無(wú)需貼花
建設工程監理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監理單位受建設單位（項目法人）的委托，依據國家批準的工程項目建設文件等相關(guān)規定，代替建設單位對承建單位的工程建設實(shí)施監控的一種專(zhuān)業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢(xún)合同，是當事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價(jià)、預測和調查訂立的技術(shù)合同。因此，工程監理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢(xún)合同，無(wú)需貼花。
14、三方合同中的擔保人、鑒定人等非合同當事人不需要繳納印花稅
作為購銷(xiāo)合同、借款合同等的擔保人、鑒定人、見(jiàn)證人而簽訂的三方合同，雖然購銷(xiāo)合同、借款合同屬于印花稅應稅憑證，但參與簽訂合同的擔保人、鑒定人、見(jiàn)證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參與簽訂的合同貼花。
根據《印花稅暫行條例》第八條規定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。根據《印花稅暫行條例實(shí)施細則》第十五條規定，所說(shuō)的當事人，是指對憑證有直接權利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。
15、商業(yè)票據貼現無(wú)需貼花
企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據貼現，從銀行取得資金，但貼現業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現過(guò)程中不涉及印花稅。
票據貼現業(yè)務(wù)是指持票人在票據尚未到期的情況下，為提前獲得現金，將票據所有權轉移給銀行，銀行將票據到期值扣除貼現利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。
16、企業(yè)集團內部使用的憑證無(wú)需貼花
集團內部具有獨立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內部物資、外貿等部門(mén)之間使用的調撥單（或卡、書(shū)、表等），若只是內部執行計劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據以供貨和結算的，根據國稅函〔2009〕9號、國稅發(fā)〔1991〕155號、國稅函〔1997〕505號文規定，不屬于印花稅應稅憑證，無(wú)需貼花。
17、實(shí)際結算金額超過(guò)合同金額不需補貼花
根據《印花稅暫行條例》規定，印花稅的征稅對象是合同，征稅依據是合同所載金額，而不是根據實(shí)際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規定貼花的合同在履行后，實(shí)際結算金額和合同所載金額不一致，根據（88）國稅地字第025號文規定，不再補貼花，也不退稅。
18、培訓、演出合同無(wú)需貼花
企業(yè)簽訂的各類(lèi)培訓合同，只有屬于技術(shù)培訓合同的，才需要按照“技術(shù)合同”貼花，其他的培訓合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
企業(yè)簽訂的演出合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
19、單位和員工簽訂的勞務(wù)用工合同、保密協(xié)議等無(wú)需貼花
企業(yè)簽訂的勞務(wù)用工合同、保密協(xié)議等，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
20、供應商承諾書(shū)無(wú)需貼花
企業(yè)簽訂的供應商承諾書(shū)，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
21、物業(yè)管理服務(wù)合同無(wú)需貼花
企業(yè)簽訂的物業(yè)管理服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
22、保安、保潔、翻譯等服務(wù)合同無(wú)需貼花
企業(yè)簽訂的保安、保潔、翻譯等服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
23、質(zhì)量認證服務(wù)合同無(wú)需貼花
企業(yè)簽訂的質(zhì)量認證服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
24、廣告代理合同無(wú)需貼花
簽訂的廣告代理合同，不屬于應稅憑證，不必貼花。
25、土地租賃合同無(wú)需貼花
根據印花稅暫行條例規定，只有列舉的合同或合同性質(zhì)的憑證才交納印花稅。土地租賃合同不屬于《印花稅暫行條例》及《施行細則》列舉的印花稅征稅范圍，不征收印花稅。
同時(shí)，金穗源商學(xué)院記得福建省福清地稅曾經(jīng)做過(guò)答復，同樣也證實(shí)了我們的分析，其回復是這樣的：《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》明確，應繳納印花稅的財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動(dòng)車(chē)輛、機械、器具、設備等合同。其中，不包括土地租賃合同。所以，不征收印花稅。
26、承包經(jīng)營(yíng)合同無(wú)需貼花
承包經(jīng)營(yíng)合同在印花稅稅目中并沒(méi)有列舉，不屬于印花稅應稅憑證。企業(yè)和政府、上級主管部門(mén)簽訂的承包經(jīng)營(yíng)合同，以及企業(yè)內部實(shí)行的承包、租賃合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同，無(wú)需印花。
四、稽查風(fēng)險一、常見(jiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)：
1、印花稅征稅對象的確認
印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據，按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。具體如下： （1）購銷(xiāo)、加工承攬、建設工程勘查設計、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權轉移書(shū)據；（3）營(yíng)業(yè)賬簿；（4）房屋產(chǎn)權證、工商營(yíng)業(yè)執照、商標注冊證、專(zhuān)利證、土地使用證、許可證照；（5）經(jīng)財政部確定征稅的其它憑證； 附：借款合同18個(gè)注意事項
1.原則
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。
從稅目稅率表中可見(jiàn)，只有銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同才需要征收印花稅。所以如果是非銀行及其他金融組織間的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。
其中其他金融組織，是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。（國稅發(fā)〔1991〕155號）
【例】股東個(gè)人與企業(yè)（非銀行及其他金融組織）之間借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。 2.何為'銀行同業(yè)拆借'？在印花稅上怎樣確定同業(yè)拆借合同與非同業(yè)拆借合同的界限？
印花稅《稅目稅率表》中所說(shuō)的'銀行同業(yè)拆借'，是指按國家信貸制度規定，銀行、非銀行金融機構之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。確定同業(yè)拆借合同的依據，應以中國人民銀行銀發(fā)[1990]62號《關(guān)于印發(fā)<同業(yè)拆借管理試行辦法>的通知》為準。凡按照規定的同業(yè)拆借期限和利率簽訂的同業(yè)拆借合同，不貼印花；凡不符合規定的，應按借款合同貼花。（國稅發(fā)〔1991〕155號） 3.稅率
按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細則》） 4.優(yōu)惠政策
（1）自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營(yíng)業(yè)收入指標以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計數確定，不滿(mǎn)12個(gè)自然月的，按照以下公式計算：營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續月數×12（財稅〔2017〕77號）（2）增值稅小規模納稅人印花稅減征50%（財稅〔2019〕13號）（3）貼息貸款合同免征印花稅（財稅字〔1995〕47號）（4）無(wú)息、貼息貸款合同免征印花稅（《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細則》）（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免征印花稅（《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細則》） 5.關(guān)于以填開(kāi)借據方式取得銀行借款的借據貼花問(wèn)題
目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續不夠統一，有的只簽訂合同，有的只填開(kāi)借據，也有的既簽訂合同又填開(kāi)借據。為此規定：凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開(kāi)借據的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開(kāi)借據并作為合同使用的，應按照借據所載借款金額計稅，在借據上貼花。（國稅地字〔1988〕30號） 6.關(guān)于對流動(dòng)資金周轉性借款合同的貼花問(wèn)題
借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉借款合同時(shí)，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不在簽新合同的，就不另貼印花。（國稅地字〔1988〕30號） 7.關(guān)于對抵押貸款合同的貼花問(wèn)題
借款方以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，信貸雙方應按'借款合同'計稅貼花。因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方，應就雙方書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，按'產(chǎn)權轉移書(shū)據'計稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號） 8.關(guān)于對融資租賃合同的貼花問(wèn)題
銀行及其金融機構經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借貸。因此，對融資租賃合同，可據合同所載的租金總額暫按'借款合同'計稅貼花。(飛狼財稅通編注：財稅〔2015〕144號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》規定自2015年12月24日起對開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計稅貼花。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。（國稅地字〔1988〕30號） 9.關(guān)于借款合同中既有應稅金額又有免稅金額的計稅貼花問(wèn)題
有些借款合同，借款總額中既有應免稅的金額，也有應納稅的金額。對這類(lèi)'混合'借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應稅金額的，只就應稅金額計稅貼花；不能劃分清楚的，應按借款總金額計稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號）
10.關(guān)于對借款方與銀團'多頭'簽訂借款合同的貼花問(wèn)題
在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額，借款合同由借款方與銀團各方共同書(shū)立，各執一份合同正本。對這類(lèi)借款合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執合同正本上按各自的借貸金額計稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號） 11.關(guān)于對基建借款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問(wèn)題
有些基本建設貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中，包括各分合同的借款金額。對這類(lèi)基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。（國稅地字〔1988〕30號） 12.對財政等部門(mén)的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花?
財政等部門(mén)的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規定貼花。（國稅發(fā)〔1991〕155號） 13.對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同是否貼花?
對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用的借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。（國稅發(fā)〔1991〕155號） 14.貼現合同
《安徽省淮北市地方稅務(wù)局關(guān)于明確票據貼現合同是否繳納印花稅的通知》（淮地稅函[2003]143號）中規定，“所謂貼現，是指票持有人在票據到期前,為獲取現款而向貼現機構貼付一定利息所作的票據轉讓業(yè)務(wù)。因此，貼現業(yè)務(wù)不屬于借貸行為。貼現合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍，故不貼花?！?nbsp;《福建省稅務(wù)局2018年12月12366咨詢(xún)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》1.簽訂銀行貼現合同，是否需要繳納印花稅？銀行貼現合同不屬于借款合同，不需要繳納印花稅。當然也有不同意見(jiàn)，例如《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據貼現業(yè)務(wù)征收印花稅問(wèn)題的批復》（魯地稅函[2005]30號）中認為，“企業(yè)與銀行間的票據貼現業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應按借款合同征收印花稅，其計稅依據為票據到期值（不帶息票據為票據面值）?！辈贿^(guò)該《批復》已經(jīng)于2013年10月31日廢止。 15.統借統還合同
（1）金融組織與統借方簽訂的借款合同需要繳納印花稅銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，立合同人按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。（2）統借方與企業(yè)集團所屬財務(wù)公司簽訂的委托代理合同不需要繳納印花稅（3）企業(yè)集團所屬財務(wù)公司與資金使用方簽訂的統借統還貸款合同是否需要繳納印花稅分情況。如果企業(yè)集團所屬財務(wù)公司屬于其他金融組織，則需要繳納印花稅；不屬于其他金融組織，則不需要繳納印花稅；（4）統借方（非其他金融組織）與資金使用方簽訂的統借統還貸款合同不需要繳納印花稅。 16.信用證押匯
信用證買(mǎi)方押匯，是指企業(yè)進(jìn)口貨物付匯時(shí)，因資金周轉、投資成本等原因，要求銀行代企業(yè)墊付應付款項的短期資金融通，企業(yè)需要向銀行支付一定利息，雖然具有融資性質(zhì)，但不屬于印花稅應稅范圍，不需貼花。 17.保理合同
國內保理業(yè)務(wù)是將應收款項轉讓給保理商（如銀行）提前獲得資金的業(yè)務(wù)，雖然具有融資性質(zhì)，但不屬于借款，不需貼花。 18. 委托貸款協(xié)議書(shū)——具體合同分析
（1）銀行與委托單位、借款單位簽訂的委托貸款協(xié)議書(shū)，應作為僅明確委托、代理關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）文第十四條的規定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。（2）銀行與借款單位的借款合同金融機構與借款單位簽訂的借款憑證，應當由銀行和借款單位就各自所持的一份憑證貼花。 2、“營(yíng)改增”行業(yè)的合同金額確定
《中華人民共和國印花稅暫行條例》列示的“稅目稅率表”中，建筑安裝工程承包合同“按承包金額萬(wàn)分之三貼花”，購銷(xiāo)合同“按購銷(xiāo)金額萬(wàn)分之三貼花”。因此，如果合同中只有不含稅金額的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；如果合同既記載不含稅金額又記載增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；如果合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。 總局2016年4月25日視頻會(huì )議，發(fā)言材料中對“關(guān)于印花稅計稅依據問(wèn)題”同樣證實(shí)了我們的分析。 3、以貨換貨合同的計稅依據，應該按“購銷(xiāo)金額”征稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第三條的規定：商品購銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷(xiāo)合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷(xiāo)數量依照國家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計算應納稅金額。 4、網(wǎng)上銷(xiāo)售貨物，電子訂單需要繳納印花稅。
根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）規定：為適應經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要，完善稅制，現將印花稅有關(guān)政策明確如下：對納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證按規定征收印花稅。 5、同一憑證多個(gè)稅率，印花稅分情況計算繳納。
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）第十七條的規定：同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 6、同一憑證多人簽訂持有，應各自計算繳納。
印花稅的印花稅應根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（1988年8月6日國務(wù)院令第11號）第八條的規定：同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。 7、應稅憑證記載金額變動(dòng)，對印花稅的影響。
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）第八條的規定：記載資金的賬簿按固定資產(chǎn)原值和自有流動(dòng)資金總額貼花后，以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的，增加部分應按法規貼花。
根據《關(guān)于對營(yíng)業(yè)賬薄減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號），自2018年5月1日起，對按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。 8、印花稅金額不確定的合同。 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規定》（1988）國稅地字第25號相關(guān)規定：有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計稅金額，如技術(shù)轉讓合同中的轉讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規定了月（天）租金標準而卻無(wú)租賃期限的。對這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結算時(shí)再按實(shí)際金額計稅，補貼印花。 9、自然人股權轉讓印花稅計算
自然人股權轉讓?xiě)础爱a(chǎn)權轉移書(shū)據”，按所載金額萬(wàn)分之五的稅率貼花。轉讓雙方均為印花稅納稅義務(wù)人，應納印花稅額=轉讓合同金額×0.05%。
注意：股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，無(wú)正當理由轉讓收入明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)按規定進(jìn)行核定。
自然人股權轉讓是指自然人股東將投資于在中國境內成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份通過(guò)出售、抵債、投資等情形轉讓給其他個(gè)人或法人的行為。 10、印花稅應納稅憑證的確定
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規定：“在中華人民共和國境內書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），應當按照本條例規定繳納印花稅?！卑凑斩愂辗ǘㄔ瓌t，未在上述文件列舉范圍內的應稅憑證不應當繳納印花稅。 11、錯繳多繳的印花稅退還問(wèn)題
目前很多穗友，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕第255號）的第二十四條規定（凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用。），認為是不可以申請退還的，但是這里金穗源商學(xué)院小編提醒大家注意印花稅的申報方式。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第五條規定“印花稅實(shí)行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買(mǎi)并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貼花）的繳納辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續，應納稅額較大或者貼花次數頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法”?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十一條規定：“一份憑證應納稅額超過(guò)五百元的，應當由納稅人向經(jīng)管稅務(wù)機關(guān)申請填寫(xiě)繳款書(shū)或者完稅證代替貼花?！?顯然，《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十四條指的是采用貼花繳納印花稅的情況，而并非是采用繳款書(shū)繳納印花稅的申報方式，所以，穗友們這個(gè)業(yè)務(wù)一定要注意。 12、印花稅核定征收手續
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2004〕150號）明確：“地方稅務(wù)機關(guān)核定征收印花稅，應向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書(shū)，注明核定征收的計稅依據和規定的稅款繳納期限?！备鶕鲜鑫募?，核定征收是由地方稅務(wù)機關(guān)發(fā)起并需要發(fā)放相應通知書(shū)的，穗友們可根據企業(yè)情況，依據當地政策申請辦理。 13、印花稅按期匯總繳納注意事項
（1）根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第七條規定：“應納稅憑證應當于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！币虼?，未執行按期匯總繳納印花稅的企業(yè)，其印花稅的納稅期限不能參照其他稅種按月申報。
（2）根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知》（財稅〔2004〕170號）規定：“同一種類(lèi)應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務(wù)機關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內不得改變?！痹趯?shí)踐過(guò)程中，各地市都制定了相應的管理辦法，對于納稅人“告知主管稅務(wù)機關(guān)”的方式，稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行登記的程序等均做了明確規定。如果納稅人選擇按期匯總繳納印花稅的，應按照當地稅務(wù)機關(guān)確定的相關(guān)程序及時(shí)“告知”稅務(wù)機關(guān)，不能未在“告知”主管稅務(wù)機關(guān)的情況下自行采用該方式。 14、印花稅代扣代繳的判定 目前印花稅相關(guān)文件并未明確境內企業(yè)有為境外企業(yè)代扣代繳印花稅的義務(wù)，在辦理境外企業(yè)印花稅申報繳納時(shí)，境外企業(yè)應當辦理臨時(shí)稅務(wù)登記以自己名義繳納印花稅。如果境內企業(yè)以自己名義“代扣代繳”印花稅，會(huì )導致境外企業(yè)未履行印花稅的申報繳納義務(wù)，同時(shí)境內企業(yè)“代扣代繳”的印花稅也不能作為企業(yè)所得稅的扣除項目扣除。 15、印花稅的違章處理
1.未貼或少貼印花稅票，或者印花稅票未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數的稅款50%以上5倍以下的罰款；
2.已貼稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任；
3.偽造印花稅票，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處以2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節嚴重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
4.按期匯繳的，超過(guò)核定的納稅期限，未繳少繳稅款，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，撤銷(xiāo)匯繳許可證，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
5.違反以下規定，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：
（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷(xiāo)，保存備查。
（2）納稅人對納稅憑證應妥善保存。
五、政策集錦
印花稅涉稅政策集錦六、賬務(wù)處理1、計提本月繳納時(shí)（如果有減免的，直接按減免后實(shí)際金額計提）會(huì )計分錄如下：借：稅金及附加貸：應交稅費-應交印花稅
2、實(shí)際繳納時(shí)，會(huì )計分錄如下：借：應交稅費-應交印花稅貸：銀行存款
注意：有些企業(yè)繳稅金額小，也可以在直接繳納時(shí)記賬。借：稅金及附加貸：銀行存款
《稅苑微課》[房企稅務(wù)經(jīng)理]
[稅苑年卡]
土增清算系列房企全程稅收房地產(chǎn)所得稅稅收新政解讀
房地產(chǎn)增值稅建筑企業(yè)稅收物業(yè)管理稅收房企個(gè)稅系列房企稽查應對房地產(chǎn)所得稅小 稅 種所得稅申報表個(gè)稅改革精解涉 稅 證 據 鏈Excel技能提升票據合同管控來(lái)源：財務(wù)第一教室、梅松講稅
