合同未履行要繳納印花稅嗎？南京某商場(chǎng)就碰到了這樣一個(gè)問(wèn)題，還被稅局找上了門(mén)。我們來(lái)看看具體怎么回事。
原來(lái)，南京原地稅局對某商場(chǎng)進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現，該商場(chǎng)有1000萬(wàn)的合同因故未履行，也沒(méi)有申報繳納印花稅。稽查人員根據稅法規定要求其補繳印花稅，并處以相應的滯納金和罰款時(shí)，該企業(yè)卻不接受，理由是1000萬(wàn)的合同并未履行，因此不應繳印花稅。
1. 本案中企業(yè)對于印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解錯誤，并非是明知應該繳納卻故意隱瞞、拖延繳納相應稅款，主觀(guān)上非故意。
2. 印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并不是合同完成的時(shí)間，而是合同書(shū)立的時(shí)間。根據《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規定》（[1988]國稅地字第25號）的規定，合同簽訂時(shí)即應貼花，履行完稅手續。因此，不論合同是否兌現或按期兌現，都需要按照規定貼花，商場(chǎng)未按法律法規申報繳納印花稅，是違法行為，應當接受稅局的處理意見(jiàn)，補繳印花稅。
3. 具體繳納多少印花稅，需要看合同的性質(zhì)，若是購銷(xiāo)合同，則應該按購銷(xiāo)金額的萬(wàn)分之三的稅率繳稅，若計稅依據為1000萬(wàn)，則應補繳印花稅為3000元；若是倉庫保管合同，則應該按倉儲保管費用千分之一的稅率繳稅，若計稅依據為1000萬(wàn)，則應補繳印花稅為10000元……
4. 根據稅收征管法第六十八條和七十二條，納稅人存在欠稅行為的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，并可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
對于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，印花稅作為小稅種，涉及金額往往不大。另一方面，印花稅是在發(fā)生時(shí)申報，對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有涉及才會(huì )進(jìn)行申報繳納，頻率不高。兩種因素疊加起來(lái)，印花稅往往被企業(yè)忽略。
下面給大家整理了三個(gè)關(guān)于印花稅的典型案例，希望能起警示作用。
某企業(yè)于4月份與某銀行簽訂一年期的周轉性流動(dòng)資金借款合同，合同規定的最高借款限額為2000萬(wàn)元，本年度內在規定的限額內每月都可借一次，隨借隨還，還清借款后才能借下一筆。該企業(yè)并未就這筆合同繳納印花稅。該企業(yè)在內審時(shí)才發(fā)現這一問(wèn)題，及時(shí)補繳。
案例分析
1. 根據《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問(wèn)題的具體規定》（（1988）國稅地字第30號）第二條，關(guān)于對流動(dòng)資金周轉性借款合同的貼花問(wèn)題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉借款合同時(shí)，應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。
2. 借款合同的印花稅稅率是萬(wàn)分之零點(diǎn)五。
3. 所以本案例中，不考慮滯納金等情況，應該繳納的稅款等于2000萬(wàn)*0.05‰=1000元。在不簽訂新的合同下，后續隨借隨還的款項不用再另行繳納。
小貼士
1. 所有的借款合同都需要繳納印花稅嗎？非也。
根據《印花稅暫行條例》及附件《印花稅稅目稅率表》規定：銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同要繳納印花稅。單據作為合同使用的，也應按合同貼花。借款合同的計稅金額為借款金額。所以，像企業(yè)與企業(yè)簽訂的借款合同；企業(yè)向個(gè)人借款簽訂的借款合同；企業(yè)向小額貸款公司簽訂的借款合同；企業(yè)與第三方支付平臺簽訂的借款合同，這四類(lèi)合同是不需要繳納印花稅的。
2. 只要是金融機構簽訂的借款合同就需要繳納印花稅嗎？非也。
例如：根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2017]77號），自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號），第七條 對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花；第十四條 在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。所以企業(yè)與金融機構簽訂的委托貸款合同也不用繳納印花稅。
某公司為了方便部門(mén)之間管理，提高后臺部門(mén)的效率，營(yíng)造良好的競爭環(huán)境，部門(mén)之間采取收費制，比如技術(shù)服務(wù)部門(mén)給業(yè)務(wù)部門(mén)提供業(yè)務(wù)支持，需要業(yè)務(wù)部門(mén)在公司內部系統里下采購訂單，技術(shù)支持部門(mén)在按時(shí)按質(zhì)量完成訂單后，將會(huì )向業(yè)務(wù)部門(mén)收取費用。2017年度，該公司技術(shù)服務(wù)部門(mén)完成了共計200萬(wàn)的訂單，未繳納印花稅。在本年度內審時(shí)才發(fā)現這一問(wèn)題，及時(shí)補繳。
1. 根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）規定，對納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應稅憑證按規定征收印花稅。
2. 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知》（國稅函[2009〕9號）規定，對于企業(yè)集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷(xiāo)關(guān)系、據以供貨和結算、具有合同性質(zhì)的憑證，應按規定征收印花稅。對于企業(yè)集團內部執行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。
3. 所以本案例中，雖然技術(shù)支持部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)是同一企業(yè)之間的兩個(gè)部門(mén)，但是兩部門(mén)之間的電子訂單具有合同性質(zhì)，應該按技術(shù)合同繳納印花稅。不考慮滯納金的情況下，應繳納200萬(wàn)*0.3‰=600元。
稅務(wù)檢查人員對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現一份以自產(chǎn)產(chǎn)品換取房屋的產(chǎn)易合同，要求企業(yè)補繳印花稅。但是合同已足額交過(guò)購銷(xiāo)合同印花稅了，為什么還要補交？
1. 根據《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》（國稅發(fā)（1991）155號）第三條的規定，商品購銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷(xiāo)合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷(xiāo)數量依照國家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計算應納稅金。
2. 因此，對于該企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品換取房屋的合同，由于稅目不同，換出的自產(chǎn)產(chǎn)品應當按照“購銷(xiāo)合同”稅目計算繳納印花稅，適用稅率萬(wàn)分之三；換入的房屋應當按照“產(chǎn)權轉移書(shū)據” 稅目計算繳納印花稅，適用稅率萬(wàn)分之五。而該企業(yè)只按購銷(xiāo)合同稅目繳納了印花稅，所以還需按“產(chǎn)權轉移書(shū)據”稅目補繳相應的印花稅。
總結：
別看小小的印花稅體量小、發(fā)言少，但經(jīng)常在稽查時(shí)迸發(fā)出巨大的“能量”，讓企業(yè)“栽跟頭”！這些企業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅方面都沒(méi)有問(wèn)題，但是卻在印花稅上過(guò)不了關(guān)。因此，企業(yè)千萬(wàn)要重視其背后的風(fēng)險，別掉以輕心。
文 | 億企贏(yíng)官網(wǎng)
聯(lián)系客服
