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第二章　房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算
貨幣資金的核算是所有企業(yè)會(huì )計核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)。沒(méi)有貨幣資金企業(yè)就無(wú)法開(kāi)始經(jīng)營(yíng)。
　　這里所說(shuō)的貨幣資金是企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，具體包括了三個(gè)部分：庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金?！　?/span>
　　

第一節　庫存現金的核算

　　
　　一、庫存現金的管理
　　庫存現金是指存放在企業(yè)的庫存現金。包括庫存的人民幣和外幣。
　　庫存現金的管理主要包括現金的使用范圍，現金的庫存限額和現金的內部控制制度等。
　　現金主要是用于企業(yè)日常的零星開(kāi)支，使用范圍主要是對職工的工資、獎金支付，差旅費的支付，以及企業(yè)的零星采購等，其他大額款項的收支都應該通過(guò)銀行轉賬進(jìn)行。這樣既簡(jiǎn)化核算業(yè)務(wù)，也比較安全。
　　為安全起見(jiàn)，企業(yè)的庫存現金不能過(guò)多，一般夠3-5天的零星開(kāi)支即可。企業(yè)如果收到大額的現金，應該及時(shí)送存銀行。
　　為加強企業(yè)對庫存現金的管理，企業(yè)應該制定庫存現金的內部控制制度，庫存現金要由出納人員進(jìn)行保管，現金保管人員不得兼記總賬，要做到賬錢(qián)分管；企業(yè)出納人員保管的庫存現金必須做到日清月結，并要定期與企業(yè)總賬的“庫存現金”賬戶(hù)進(jìn)行核對。發(fā)現庫存現金的溢缺必須及時(shí)查明原因，并按規定進(jìn)行處理。
　　
　　二、庫存現金的總分類(lèi)核算
　　庫存現金的總分類(lèi)核算是指庫存現金在總賬中的核算。庫存現金的總分類(lèi)核算是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。
　?。ㄒ唬齑娆F金的支出
　　庫存現金的支出要根據原始憑證（如原始發(fā)票、借款單、工資結算單等）編制記賬憑證，根據記賬憑證登記總賬。
　　例2-1：3月1日李明因出差到財務(wù)部門(mén)借款1000元。
　　會(huì )計人員要根據經(jīng)批準的借款單，編制以下記賬憑證：
　　[答疑編號811020101：針對該題提問(wèn)]
　　借：其他應收款——李明　　　　　　　1000
　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　1000
　　然后根據上述記賬憑證登記總賬。
　　例2-2、企業(yè)將庫存現金5000元存入銀行。
　　[答疑編號811020102：針對該題提問(wèn)]
　　對此項業(yè)務(wù)，應根據企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單”回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000
　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　5000
　　然后根據記賬憑證登記現金和銀行存款總賬。
　?。ǘ┈F金的收入
　　例2-3：企業(yè)為了零星開(kāi)支，開(kāi)出現金支票，從銀行提取現金5000元。
　　[答疑編號811020103：針對該題提問(wèn)]
　　對此項業(yè)務(wù)應根據企業(yè)開(kāi)出的現金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：
　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　5000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　5000
　　然后根據上述記賬憑證登記現金和銀行存款總賬。
　　例2-4：企業(yè)銷(xiāo)售零星材料取得現金1000元。
　　[答疑編號811020104：針對該題提問(wèn)]
　　根據銷(xiāo)貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如下：
　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　1000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售材料收入 1000
　　然后根據記賬憑證登記現金總賬。
　　需要說(shuō)明，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，在預售商品房或大面積拆遷安置時(shí)，會(huì )發(fā)生筆數既多、數額又大的現金收付業(yè)務(wù)，在這種情況下，為了保證現金安全和提高工作效率，建議請開(kāi)戶(hù)銀行到現場(chǎng)辦公，由開(kāi)戶(hù)銀行直接辦理款項收付。這樣，企業(yè)可不通過(guò)庫存現金科目，而直接通過(guò)銀行存款科目核算。
　　
　　三、庫存現金的序時(shí)核算
　　庫存現金的序時(shí)核算，就是在現金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現金日記賬。
　　在記賬憑證核算形式下，現金日記賬的登記與總賬的登記是根據相同的記賬憑證同時(shí)進(jìn)行的。
　　現金日記賬是由出納人員根據記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結出余額，每日終了，要將現金日記賬的余額與庫存現金數進(jìn)行核對。
　　
　　四、庫存現金的清查
　　庫存現金的清查是指對庫存現金進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并將實(shí)存的庫存現金數與現金日記賬的余額數相核對，并對盤(pán)虧盤(pán)盈及時(shí)進(jìn)行處理的一種方法。
　　庫存現金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況。
　　現金清查中如果發(fā)現現金溢缺，應通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算，待查明原因竟批準后再進(jìn)行處理。
　　例2-5：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行現金清查時(shí)發(fā)現盤(pán)盈庫存現金2000元。
　　會(huì )計處理如下：
　　[答疑編號811020105：針對該題提問(wèn)]
　　盤(pán)盈時(shí)：
　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　2000
　　經(jīng)查，盤(pán)盈的原因不明，經(jīng)批準轉入營(yíng)業(yè)外收入：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　2000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入—— 庫存現金盤(pán)盈收入　　　　　2000
　　例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現金清查中發(fā)現現金盤(pán)缺300元。
　　[答疑編號811020106：針對該題提問(wèn)]
　　會(huì )計處理如下：
　　盤(pán)虧時(shí)：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　300
　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　經(jīng)查，現金盤(pán)缺是由出納人員失職造成，經(jīng)批準由出納人員賠償：
　　借：其他應收款——×出納員　　　　　　　　　　300
　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　300
　　出納人員用現金賠償時(shí)：
　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　貸：其他應收款——×出納員　　　　　　　　300

 第二節　銀行存款的核算

　　
　　一、銀行存款的管理
　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨立核算的企業(yè)都必須在當地銀行開(kāi)設賬戶(hù)，企業(yè)除留存少量的現金以備零星支出外，其余貨幣資金都應存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結算款項，都需要通過(guò)銀行轉賬辦理。
　　銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶(hù)；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據和遠期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進(jìn)行核對等。
　　
　　二、銀行存款的總分類(lèi)核算
　　銀行存款的總分類(lèi)核算，就是銀行存款在總賬賬戶(hù)中的核算。銀行存款的總分類(lèi)核算是根據原始憑證，通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行的。
　?。ㄒ唬┿y行存款收入的核算
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是來(lái)自收取房地產(chǎn)的銷(xiāo)售款、租金以及企業(yè)將庫存多余的現金送存銀行等。
　　例2-7、2007年3月1日某房地產(chǎn)企業(yè)將庫存多余現金送存銀行10000元。
　　[答疑編號811020107：針對該題提問(wèn)]　　根據企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶(hù)購房款80000元。
　　[答疑編號811020108：針對該題提問(wèn)]　　根據銀行收款通知，編制記賬憑證如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋銷(xiāo)售收入　　　　　　　　80000
　?。ǘ┿y行存款支出的核算
　　 銀行存款支出，包括的項目很多，如企業(yè)從銀行提取現金，購入材料及設備，購建固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)土地支出，支付工程款、支付各項稅金、支付水電費等。銀行存款支出是通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。
　　例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門(mén)報銷(xiāo)差旅費、辦公用品費8000元。通過(guò)開(kāi)具現金支票支付。
　　[答疑編號811020109：針對該題提問(wèn)]　　根據原始發(fā)票和企業(yè)開(kāi)出的現金支票存根，編制記賬憑證如下：
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　8000
　　　　貸： 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　?。ㄗⅲ河嘘P(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用的支付，將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本一章進(jìn)行介紹。）
　　 例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現金60000元，備發(fā)職工工資。
　　[答疑編號811020110：針對該題提問(wèn)]　　根據企業(yè)現金支票存根，編制記賬憑證如下：
　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　　　60000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

 　三、銀行存款的序時(shí)核算
　　銀行存款的序時(shí)核算就是通過(guò)設置和登記“銀行存款日記賬”進(jìn)行的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據記賬憑按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
　　銀行存款日記賬要每天結出余額，以隨時(shí)反映銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和結存的金額。
　　在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類(lèi)賬根據相同的記賬憑證，同時(shí)進(jìn)行登記的。
　　根據上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù)，銀行存款日記賬的登記情況如下：
　　[答疑編號811020111：針對該題提問(wèn)]　　銀行存款日記賬　　

　　四、銀行存款的清查
　　銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實(shí)存數，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄是否正確。
　　銀行存款的清查是通過(guò)將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單相核對進(jìn)行的。銀行定期要為企業(yè)的銀行存款編制“銀行對賬單”。企業(yè)收到“銀行對賬單”后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對賬單”逐筆進(jìn)行核對。
　　在會(huì )計實(shí)務(wù)中，企業(yè)的“銀行存款日記賬”余額，與“銀行對賬單”的余額經(jīng)常出現不一致的情況。這種情況的發(fā)生，除了記賬可能有錯誤以外，更主要的是由未達賬項所造成。所謂未達賬項，就是因為憑證傳遞的時(shí)間先后而造成的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒(méi)有入賬的情況。
　　企業(yè)對銀行存款的清查，首先要查明未達賬項。
　　未達賬項的存在通常有四種情況：
　　1.企業(yè)送存銀行的各種款項，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關(guān)的手續而尚未入賬。
　　2.企業(yè)已開(kāi)出支票等付款憑據，并已付款入賬，而銀行尚未收到憑證或未辦完有關(guān)手續而尚未入賬。
　　3.企業(yè)委托銀行代收的款項，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。
　　4.銀行為企業(yè)代付的款項，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。
　　由于上述未達賬項的存在，就會(huì )造成企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。所以企業(yè)必須將未達賬項進(jìn)行調節，將調節后的銀行存款日記賬的余額與調節后的銀行對賬單的余額進(jìn)行核對。如果雙方記賬無(wú)誤，調節后的余額是應該相符的。
　　對未達賬項的調節是通過(guò)編制銀行存款余額調節表進(jìn)行的。在銀行存款余額調節表中，要把雙方的未達賬項補充登記齊全，然后計算出調節后的余額，再進(jìn)行核對。
　　例2-11：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)2007年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為59900元，銀行對賬單上的企業(yè)銀行存款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對后發(fā)現有以下幾筆未達賬賬項。
　　1）企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。
　　2）企業(yè)于月末開(kāi)出轉賬支票6000元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。
　　3）企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。
　　4）銀行為企業(yè)代付水電費2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。
　　[答疑編號811020112：針對該題提問(wèn)]　　根據查明的上述未達賬項，企業(yè)編制銀行存款余額調節表如下：
　　　　　　　　　　　　 　銀行存款余額調節表
　　　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　

經(jīng)過(guò)對上述未達賬項的調節，調節后的銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額相等。如果調節后的余額相符，一般表明雙方記賬沒(méi)有差錯。如果調節后的余額仍不相等，就表明記賬有差錯，要進(jìn)一步查明原因，進(jìn)行更正。
　　需要說(shuō)明，銀行存款余額調節表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實(shí)際余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據它調整賬面記錄。對企業(yè)尚未記錄的那些未達賬項，只有等到有關(guān)銀行結算憑證到達企業(yè)，才能據以進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　最后需要指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”等。
　　其他貨幣資金通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)進(jìn)行核算。為核算不同種類(lèi)的其他貨幣資金，企業(yè)應按“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”等明細賬戶(hù)設置其他貨幣資金明細賬。如：
　　其他貨幣資金——外埠存款
　　　　　　　　——銀行匯票存款
　　　　　　　　——銀行本票存款等。