簿想稅 稅東家
公眾號【稅東家】 插圖師 | 不是兔子的兔子
作者 | 簿想稅
都說(shuō)會(huì )計干的時(shí)間長(cháng)了，膽就破了。
可有的人雖膽破了，可還是沒(méi)有活明白！
對此，郭德綱說(shuō)：“活的明白，與時(shí)間無(wú)關(guān)，跟經(jīng)歷有關(guān)?！?/strong>
都說(shuō)會(huì )計經(jīng)歷的檢查太多了，也就無(wú)畏無(wú)懼了。
對此，郭德綱說(shuō)：一個(gè)人從一出生就一天挨八個(gè)嘴巴，到了25歲，就像鐵羅漢，活金剛一樣什么都不在乎了?！?/strong>
我既不屬于前者更不屬于后者。
我就是我。
很幸運，在百名招聘者中，我順利的進(jìn)入了一家國內很大的知名企業(yè)，我的職責就是防控稅收風(fēng)險和按照國家稅收法規為企業(yè)設計少繳稅或者延緩繳稅。
我沒(méi)有那么多的彎彎腸子做假賬。但是，我多年總結出一個(gè)經(jīng)驗，就是利用稅法和會(huì )計核算中一些規定，進(jìn)行“合并同類(lèi)項”后，是可以達到合理合法避稅和遞延納稅目的的。
企業(yè)所得稅避稅是我一直在專(zhuān)攻的課題。我主要思路是：如何利用相關(guān)會(huì )計科目調整利潤，以此減少企業(yè)所得稅。
大家知道，企業(yè)所得稅的計稅依據是企業(yè)的應納稅所得額，即：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。
基本稅率25%、15%。
那么我們來(lái)分析一下，企業(yè)所得稅在什么情況下（除了免稅）可以不用申報繳納？
毫無(wú)疑問(wèn)，大家都會(huì )直接想到的是財務(wù)報表出現“虧損”，沒(méi)錯！
我們公司2017年就沒(méi)有申報繳納企業(yè)所得稅，而且預計未來(lái)兩年都會(huì )不繳納企業(yè)所得稅，就是利用了這一稅收優(yōu)惠政策。大家別想歪了，我們絕對不做兩套賬和鋌而走險虛開(kāi)發(fā)票，利用一些烏七八糟低俗的手段進(jìn)行逃稅，更不會(huì )為了自己的蠅頭小利挑戰國家法律的底線(xiàn)。
會(huì )計業(yè)內，有至理名言：避稅有理，如何達到常有理，就必須學(xué)會(huì )“玩轉稅收法規”。
那我們怎么可以讓財務(wù)報表中的利潤變?yōu)樘潛p？而且合理合法不會(huì )被稅務(wù)稽查否定？
在這里，就用我們公司財年報表作為“麻雀”供大家解剖和方法可行性討論。
2018年公司不用繳納企業(yè)所得稅的原因，是2017年公司財年報表所得稅出現了負數。
負數的來(lái)源，主要是我采用了“遞延所得稅費用”進(jìn)行運作的結果。
例如：公司2017財務(wù)報表“當期所得稅費用”反映是1.08億，當期的“遞延所得稅費用”是2.97億元，所以，公司當年的“所得稅費用”就自然變成了-1.89億元（虧損）。
當期所得稅費用：
當期應交所得稅=應納稅所得*所得稅稅率(25%),應納稅所得=稅前會(huì )計利潤（即利潤總額）+納稅調整增加額-納稅調整減少額。
對于企業(yè)出現的虧損，按照企業(yè)所得稅法規定，該虧損可以用以后年度實(shí)現利潤進(jìn)行彌補，連續彌補時(shí)間不超過(guò)五年。
按照財稅（2018）76號文件精神，如果是高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，從2018年1月開(kāi)始虧損還可以連續彌補十年。
這個(gè)稅收優(yōu)惠政策可利用的價(jià)值是：未來(lái)公司年度實(shí)現利潤可以先遞減虧損額。
例如：我們公司2017年通過(guò)“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”兩個(gè)科目調整，形成賬面虧損的-1.08億元，如果我公司2018年實(shí)現利潤為+0.8萬(wàn)，那么，按照稅法可以先彌補虧損的規定后，公司是不用申報繳納企業(yè)所得稅的。對于還有未彌補完-1億虧損，可以在2019年甚至是2020年實(shí)現利潤繼續進(jìn)行彌補。
敘述到這里，我相信只要是有一定會(huì )計技能的人都會(huì )明白，這種做法，是根據會(huì )計核算的原理進(jìn)行思考的，即：當資產(chǎn)負債表中，遞延所得稅資產(chǎn)增加了，利潤表中就必然就會(huì )形成“遞延所得稅費”的增加，利潤減少。
例如：我們公司2018年遞延所得稅資產(chǎn)如果增加2億，那么，遞延所得稅費用增加的數據也會(huì )隨之上升。
在會(huì )計核算中，可以遞延所得稅費用(應交稅費--應交企業(yè)所得稅)的確認方法有兩種：
一是:應付稅款法；
二是納稅影響會(huì )計法。
不管企業(yè)采用那種核算方法，其應交稅費--應交所得稅，應納所得稅額都是一樣的。
在應付稅款法下，不確認時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
因此，所得稅費用的確認和企業(yè)應納所得稅額是一致。而在納稅影響會(huì )計法下，要確認時(shí)間性差異對所得稅費用確認的影響，因此，會(huì )產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
注意：“當財務(wù)將應交所得稅確定下來(lái)后(納稅申報表匯算清繳算出數據)，表中形成的時(shí)間性差異，就通過(guò)'遞延所得稅資產(chǎn)'和'遞延所得稅負債'兩個(gè)科目進(jìn)行調整，將本來(lái)應該屬于以后期間的所得稅費用挪后，將應歸屬于本期的所得稅費用提前了。所以，會(huì )計在制作分錄的時(shí)候，就會(huì )通過(guò)以下科目進(jìn)行核算：:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅負債
這種會(huì )計核算方式，從公司所得的角度來(lái)分析，其邏輯結果就是：公司資產(chǎn)增加了，費用和負債就減少了，總凈資產(chǎn)就必然的增加了?！?/p>
以此推理，如果公司資產(chǎn)減少了，那費用和負債就都會(huì )增加，總資產(chǎn)相應就減少。按照稅法規定可以暫時(shí)不確認，以后再確認，此時(shí)，這種減少，就會(huì )讓公司以后少交稅，以此就形成了遞延所得稅資產(chǎn)?！?/p>
這里的關(guān)鍵點(diǎn)，就在于公司“遞延所得稅資產(chǎn)”大多來(lái)自于“可抵扣虧損”。
所以，我們公司2017年報表中反應的所得稅為-1.08億，是因為公司存在負的遞延所得稅費用。而存在負的-1.08億“遞延所得稅費用”是為了后期實(shí)現利潤彌補。
這種操作的前提，如果從稅務(wù)稽查角度進(jìn)行數據+經(jīng)營(yíng)發(fā)展分析來(lái)講，是不適用于一般小企業(yè)，因為，小企業(yè)資產(chǎn)增加是有條件限制的。這一點(diǎn)在公眾號【稅東家】頁(yè)面下方“會(huì )員課”（玩轉稽查和掌控稅收）中，徐箐老師都做了講解，即：稅務(wù)稽查大數據比對分析。所以，這種方式主要適用于快速發(fā)展中的企業(yè)。
其做法雖然有悖一般常理，但是應該不屬于“稅收”舞弊和違法行為。
多年的工作經(jīng)驗告訴我，納稅人真正想達到避稅和遞延稅收的方法，絕對不能靠走“江湖”自欺欺人的手段達到少繳稅的目的，而是應該在深度了解國家稅收和會(huì )計法規之后，結合自己熟悉的會(huì )計核算技能，進(jìn)行有效“融合”而成的。我們的會(huì )計基礎也許很強，但是稅收操作知識其實(shí)只停留在咨詢(xún)和查找法規和政策一般應用的基礎上，缺乏對稅收方法深度的探究。就如徐箐老師在課程中講到：“財務(wù)人員需要從頭開(kāi)始學(xué)稅收”。
當然，以上方法，只是開(kāi)啟大家在日常避稅中的思維和供探討者參考。
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