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農產(chǎn)品抵扣增值稅，就好比是竹籬笆里關(guān)著(zhù)一只餓老虎。我們偉大的孔老師問(wèn)過(guò)他的弟子：虎兕出于柙，龜玉毀于櫝中，是誰(shuí)之過(guò)與？一代明君，乾隆皇帝在收到云南奏章，得知重犯逃跑時(shí)，也說(shuō)了這句話(huà)：虎兕出于柙，龜玉毀于櫝中，是誰(shuí)之過(guò)與？和珅回答：典守者不得辭其責。從此和珅飛黃騰達。在目前的稅制設計下，一只餓虎被關(guān)在一個(gè)竹籬笆里，典守者如何堅守其責，最大限度化解稅收風(fēng)險，是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。今天阿蓮就這三種扣除方式里，各自存在的稅收風(fēng)險，與各位朋友一同探討。農產(chǎn)品,是指列入《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農業(yè)產(chǎn)品。目前，農產(chǎn)品的扣除方法有：憑票扣除、核定扣除、加計扣除三種。一、農產(chǎn)品扣除稅收處理（一）憑票扣除：文件依據：財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知財稅〔2017〕37號一般規定：納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。特殊例外1：從按照簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。風(fēng)險提示：如果是從簡(jiǎn)易計稅的小規模納稅人取得的增值稅專(zhuān)票，不要直接勾選認證后，按照票面顯示的稅額抵扣進(jìn)項。應該按照專(zhuān)票上注明的金額，和11%的扣除率計算應抵扣的進(jìn)項稅額。如果不小心，直接認證抵扣，可就虧大了！特殊例外2：取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。例如：面粉廠(chǎng)甲公司2017年12月取得小麥增值稅專(zhuān)用發(fā)票2份，其中一份是一般納稅人A公司開(kāi)具的，票面金額10000元，稅額1100元，價(jià)稅合計11100元。另一份是小規模乙公司從稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額30000元，稅額900元，價(jià)稅合計30900元。另外從農業(yè)合作社丙公司購進(jìn)高粱，取得普通發(fā)票1份，票面顯示買(mǎi)價(jià)90000元；從農業(yè)生產(chǎn)者丁某處，購進(jìn)大麥6000元，自行開(kāi)具收購發(fā)票1份。除此以外，甲公司還取得其他購進(jìn)項目，取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票5份，金額合計27000元，稅額合計4590元。甲公司2017年12月允許抵扣的進(jìn)項稅：序號稅率票面金額票面稅額可抵扣稅額117%2700045904590211%100001100110033%30000900330040，按11%計算抵扣900000990050，按11%計算抵扣60000660合計163000659019550項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1=2+36370005690其中：本期認證相符且本期申報抵扣26370005690前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b312600013860其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票6312600013860代扣代繳稅收繳款憑證7——加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額8a————其他8b（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證9（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額10————（五）外貿企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11————當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+11916300019550當期允許抵扣的進(jìn)項稅額，分別填寫(xiě)在增值稅納稅申報附列資料(二)的相關(guān)欄次：（二）核定扣除文件依據：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知 財稅〔2012〕38號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知財稅〔2013〕57號執行核定扣除的納稅人，購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現行有關(guān)規定抵扣。核定扣除的方式有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。具體規定參照 財稅〔2012〕38號文，核定扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。例如：釀酒廠(chǎng)甲公司2017年12月取得小麥增值稅專(zhuān)用發(fā)票2份，其中一份是一般納稅人A公司開(kāi)具的，票面金額10000元，稅額1100元，價(jià)稅合計11100元。另一份是小規模乙公司從稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額30000元，稅額900元，價(jià)稅合計30900元。另外從農業(yè)合作社丙公司購進(jìn)高粱，取得普通發(fā)票1份，票面顯示買(mǎi)價(jià)90000元；從農業(yè)生產(chǎn)者丁某處，購進(jìn)大麥6000元，自行開(kāi)具收購發(fā)票1份。除此以外，甲公司還取得其他購進(jìn)項目，取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票5份，金額合計27000元，稅額合計4590元。由于釀酒廠(chǎng)使用農產(chǎn)品核定扣除政策，甲公司2017年12月允許抵扣的進(jìn)項稅，以投入產(chǎn)出法為例：當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）當期農產(chǎn)品耗用數量=當期銷(xiāo)售貨物數量（不含采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數量）×農產(chǎn)品單耗數量對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農產(chǎn)品耗用數量和平均購買(mǎi)單價(jià)時(shí)，應依據合理的方法歸集和分配。平均購買(mǎi)單價(jià)是指購買(mǎi)農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買(mǎi)價(jià)計算公式：期末平均買(mǎi)價(jià)＝（期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià)）/（期初庫存農產(chǎn)品數量＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量）假設：起初庫存小麥1000公斤，平均買(mǎi)價(jià)4元/公斤；2017年購進(jìn)27200公斤，平均買(mǎi)價(jià)5元/公斤。2017年期末平均買(mǎi)價(jià)=（1000×4+27200×5）/(1000+27200)=4.9645元/公斤假如當期銷(xiāo)售白酒5000公斤，該公司純糧釀造白酒的投入產(chǎn)出率為3.5：1，當期農產(chǎn)品的耗用數量=5000×3.5=12250公斤當期允許抵扣的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=17500×4.9645×17%/(1+17)=12623.41元甲公司2017年12月允許抵扣的進(jìn)項稅額：序號稅率票面金額票面稅額可抵扣稅額117%2700045904590211%100001100計算核定抵扣12623.4133%3000090040，按11%計算抵扣90000050，按11%計算抵扣60000合計163000659017213.41當期允許抵扣的進(jìn)項稅額，分別填寫(xiě)在增值稅納稅申報附列資料（二）的相關(guān)欄次：項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1=2+31270004590其中：本期認證相符且本期申報抵扣21270004590前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b12623.41其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票612623.41代扣代繳稅收繳款憑證7——加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額8a————其他8b（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證9（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額10————（五）外貿企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11————當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+1112700017213.41（三）加計扣除文件依據：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅【2017】37號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）加計扣除，原本是企業(yè)所得稅研發(fā)費用的稅收處理概念。按照財稅（2017）37號的規定，自2017年7月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農產(chǎn)品維持原扣除力度不變。如何維持原扣除力度不變。國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號） 給出了具體的操作方法。首先，是修改增值稅納稅申報表。在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）中增加的“加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額”一欄（即8a欄），用來(lái)單獨體現未納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，將購進(jìn)的農產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，為維持原農產(chǎn)品扣除力度不變加計扣除的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額。加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當期生產(chǎn)領(lǐng)用農產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）例如：食品廠(chǎng)甲公司2017年12月取得小麥增值稅專(zhuān)用發(fā)票2份，其中一份是一般納稅人A公司開(kāi)具的，票面金額10000元，稅額1100元，價(jià)稅合計11100元。另一份是小規模乙公司從稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額30000元，稅額900元，價(jià)稅合計30900元。另外從農業(yè)合作社丙公司購進(jìn)高粱，取得普通發(fā)票1份，票面顯示買(mǎi)價(jià)90000元；從農業(yè)生產(chǎn)者丁某處，購進(jìn)大麥6000元，自行開(kāi)具收購發(fā)票1份。除此以外，甲公司還取得其他購進(jìn)項目，取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票5份，金額合計27000元，稅額合計4590元。甲公司生產(chǎn)食品適用稅率為17%，當期購進(jìn)農產(chǎn)品全部生產(chǎn)領(lǐng)用，并且該公司非納入核定扣除范圍。當期加計扣除進(jìn)項稅額=（1100+3300+9900+660）÷11%×（13%-11%）=2720元甲公司2017年12月允許抵扣的進(jìn)項稅：序號稅率票面金額票面稅額可抵扣稅額117%2700045904590211%100001100110033%30000900330040，按11%計算抵扣900000990050，按11%計算抵扣600006606加計扣除2720合計163000659022270當期允許抵扣的進(jìn)項稅額，分別填寫(xiě)在增值稅納稅申報附列資料（二）的相關(guān)欄次：項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1=2+36370005690其中：本期認證相符且本期申報抵扣26370005690前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b312600013860其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票6312600013860代扣代繳稅收繳款憑證7——加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額8a————2720其他8b（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證9（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額10————（五）外貿企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11————當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+11916300022270二、稅收風(fēng)險提示1、發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險農產(chǎn)品扣除虛開(kāi)風(fēng)險可謂“看我七十二變”。種植-收購-生產(chǎn)-外貿-出口騙稅。從近年來(lái)查處的重大出口騙稅案件，追根溯源，就是從農產(chǎn)品的種植、養殖環(huán)節免稅開(kāi)始，一環(huán)又一環(huán)的“華麗變身”為外貿出口環(huán)節的虛開(kāi)騙稅為結束。主要表現形式有：種植—棉花—棉紗—棉布—服裝—出口騙稅種植—中藥材—中成藥—制藥企業(yè)虛開(kāi)種植—苗木—板材—家具—出口騙稅種植—苗木—綠化工程—房地產(chǎn)成本虛開(kāi)養殖—皮革—箱包—出口騙稅等等，不一而足。2、核定扣除造假風(fēng)險農產(chǎn)品收購自行開(kāi)具收購發(fā)票，抵扣增值稅，猶如是“竹籬笆里關(guān)著(zhù)餓老虎”。為了將老虎關(guān)在籬笆之內，核定扣除才無(wú)奈推出，好比是在餓老虎的脖子上套上了一根繩子。要求老虎在繩子的限制范圍之內活動(dòng)。運行之后才發(fā)現，原來(lái)套在老虎脖子上的，是一根“橡皮繩子”。影響當期核定扣除進(jìn)項稅額的兩個(gè)主要要素：農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)、當期銷(xiāo)售貨物數量都是可以人為造假調節的。所以，目前凡是執行農產(chǎn)品核定扣除的納稅人，雖然不會(huì )出現增值稅留抵，但是，以農產(chǎn)品為主要原料的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅收負擔率明顯偏低。3、政策執行錯誤風(fēng)險l 執行農產(chǎn)品核定扣除的納稅人，實(shí)務(wù)中存在有在執行核定扣除辦法之日起，未將期初庫存農產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉出處理的風(fēng)險。l 加計扣除稅額計算不準確風(fēng)險。按照規定，加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當期生產(chǎn)領(lǐng)用農產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）實(shí)際執行中有納稅人在計算當期加計扣除稅額時(shí)，不是按照按照當期實(shí)際領(lǐng)用農產(chǎn)品來(lái)計算，而是按照當期抵扣的所有農產(chǎn)品來(lái)計算。l 納稅申報表填報錯誤風(fēng)險。納稅人從小規模納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品取得簡(jiǎn)易計稅增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直接認證抵扣，正確的填列是：項目欄次份數金額稅額（一）認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1=2+3其中：本期認證相符且本期申報抵扣2×××前期認證相符且本期申報抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8a+8b其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票6√√√代扣代繳稅收繳款憑證7——加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額8a————其他8bl 農產(chǎn)品計算抵扣稅額范圍不正確風(fēng)險。按照規定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。實(shí)務(wù)中有納稅人存在將此類(lèi)普通發(fā)票也計算抵扣增值稅情形。l 加計扣除增值稅不規范風(fēng)險。按照規定，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。