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| 解讀魯國稅函[2010]244號文：山東省防范一般納稅人“有貨虛開(kāi)” 山東省國稅局近日下發(fā)了魯國稅函[2010]244號文，要求防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”的管理。山東省局針對一般納稅人“有貨虛開(kāi)”行為的特點(diǎn)，就增值稅一般納稅人在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具使用、存貨控制和現金結算等方面，制定了以下管理意見(jiàn)。 1、何謂“有貨虛開(kāi)” 所謂“有貨虛開(kāi)”，即納稅人在有銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)的情況下，為他人(第三者)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為。“有貨虛開(kāi)”屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為，也是稅務(wù)機關(guān)一直在嚴厲打擊的一種行為。 根據最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號）第一條規定： 具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：（1）沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人，為自己，讓他人為自己，介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人，為自己，讓他人為自己，介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2、非現金結算要求 魯國稅函[2010]244號文中規定，對成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過(guò)現金方式結算的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；其他行業(yè)(商業(yè)零售企業(yè)除外)納稅人通過(guò)現金方式結算比例超過(guò)30%的，稅務(wù)機關(guān)應視情相應核減增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用數量，降低納稅人專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。 對購貨方尚未支付貨款但已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人應在應收帳款帳戶(hù)進(jìn)行分戶(hù)明細核算，主管稅務(wù)機關(guān)要加強對企業(yè)的日常巡查，對超過(guò)6個(gè)月尚未結算的貨款的，應要求納稅人逐筆提供尚未結算業(yè)務(wù)的購銷(xiāo)合同、出庫憑證及購貨方領(lǐng)票人的身份證明。 3、加強發(fā)票開(kāi)具管理 文件強調專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)對貨物或應稅勞務(wù)名稱(chēng)、規格型號、單位、數量等內容必須如實(shí)填開(kāi)，“貨物或應稅勞務(wù)名稱(chēng)”欄應按貨物具體品名和規格填寫(xiě)，不得填寫(xiě)貨物大類(lèi)。以銷(xiāo)售鋼材為例，在“貨物或應稅勞務(wù)名稱(chēng)”欄不能填寫(xiě)“鋼材”，而應以鋼材小類(lèi)具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結鋼、合結鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線(xiàn)材等)填寫(xiě)，匯總開(kāi)具的必須附有《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》。 友情提示：納稅人取得的匯總填開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應注意檢查是否附有《銷(xiāo)售貨物或者提供應稅勞務(wù)清單》，未附清單的存在被稅務(wù)機關(guān)認定為取得發(fā)票不合規不允許抵扣進(jìn)項稅的風(fēng)險。 4、小額零售業(yè)務(wù)可匯總開(kāi)票 文件規定，凡從事商業(yè)零售經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人，當日銷(xiāo)售商品必須開(kāi)具發(fā)票，對小額零售業(yè)務(wù)且消費者未索要發(fā)票部分的銷(xiāo)售額，可以不逐筆開(kāi)具發(fā)票，但要按日匯總開(kāi)具等額普通發(fā)票，并附銷(xiāo)售商品清單。 銷(xiāo)售不開(kāi)票目前應該說(shuō)是很多納稅人都存在的一個(gè)問(wèn)題，納稅人通常認為銷(xiāo)售貨物后我只要按照規定計提了增值稅就沒(méi)有什么風(fēng)險了，在這里百丞還是要提醒納稅人銷(xiāo)售后及時(shí)開(kāi)票，如果消費者未索要發(fā)票且筆數較多，可在月末匯總開(kāi)具發(fā)票，魯國稅函[2010]244號文也已經(jīng)明確了這一點(diǎn)，若未按照規定開(kāi)具發(fā)票存在被稅務(wù)機關(guān)以《發(fā)票管理辦法》為由進(jìn)行罰款的風(fēng)險。 《發(fā)票管理辦法》規定：銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票。違反發(fā)票管理法規的行為包括：未按照規定開(kāi)具發(fā)票。對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機關(guān)責令限制改正，沒(méi)收非法所得，可以 并處一萬(wàn)元以下的罰款。 |
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