權責發(fā)生制

對于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，管理者希望公司能投資于有利可圖的項目，投資者尋求股票價(jià)格會(huì )上漲的公司，銀行則希望尋找可以歸還貸款的企業(yè)。會(huì )計人員為上述人士提供了進(jìn)行決策的信息。會(huì )計可以以權責發(fā)生制為基礎，也可以以收付實(shí)現制為基礎報告公司經(jīng)營(yíng)數據。

權責發(fā)生制：一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，會(huì )計人員就馬上對相關(guān)影響進(jìn)行記錄。只要經(jīng)營(yíng)中提供了一項服務(wù)，實(shí)現了一宗銷(xiāo)售，或發(fā)生了一筆費用，不管此時(shí)現金是否收付，會(huì )計人員都要記錄這筆業(yè)務(wù)。

收付實(shí)現制：只有發(fā)生現金收付時(shí)，會(huì )計人員才對一項業(yè)務(wù)予以記錄，現金的收取記作收入，現金的支出記作費用。

財政部要求全部企業(yè)使用權責發(fā)生制記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這意味著(zhù)企業(yè)在收入和費用發(fā)生時(shí)就要對其進(jìn)行記錄，而此時(shí)并不一定有現金的變化。

我們以賒銷(xiāo)交易為例。假設你擁有一批辦公用品。這批貨物是花費你500元采購的?，F在打算以賒銷(xiāo)方式賣(mài)掉——即你將在30天后收到顧客支付的800元。

存貨的銷(xiāo)售與現金的回收是兩項交易，哪項交易會(huì )導致你的財富增加？賒銷(xiāo)800元？還是收回現金800元？

在扣除采購成本500元后，這筆賒銷(xiāo)會(huì )使財富增加300元；應收賬款同時(shí)增加800元。隨后以現金形式收回800元的應收賬款的這筆交易不會(huì )產(chǎn)生收益。因此，在權責發(fā)生制下銷(xiāo)售產(chǎn)品會(huì )增加你的財富，而現金收回則不會(huì )引起財富的變化。

收付實(shí)現制的主要缺陷是該制度下的會(huì )計記錄忽略了許多重要信息，導致財務(wù)報表信息不完整，從而會(huì )導致財務(wù)報表使用者做出錯誤決策。

假定你的企業(yè)以賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品，按照收付實(shí)現制的規定，收到現金之前企業(yè)不能確認收入，這將導致至少有兩個(gè)缺陷，一個(gè)是資產(chǎn)負債表的缺陷，另一個(gè)是利潤表的缺陷。

資產(chǎn)負債表的缺陷：如果不對賒銷(xiāo)進(jìn)行記錄，在資產(chǎn)負債表中就不會(huì )有應收賬款，這為什么不對呢？應收賬款是一項真實(shí)資產(chǎn)，本應反映在資產(chǎn)負債表中。如果沒(méi)有這項信息會(huì )使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)被低估。

利潤表的缺陷：一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)因為增加了企業(yè)的收入而增加了財富，如果利潤表中不反映賒銷(xiāo)，將會(huì )使利潤表的收入和凈利潤被低估。

既然權責發(fā)生制不以現金的收入和支出而以實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生為依據進(jìn)行收入和費用的確認，這就避免不了會(huì )發(fā)生收付款和業(yè)務(wù)確認時(shí)間的差異。因此就會(huì )出現應收賬款和應付賬款，預付費用的攤銷(xiāo)和應付費用的預提。

應收賬款：前面我們已經(jīng)接觸過(guò)了，其反映的就是實(shí)現了收入，暫時(shí)沒(méi)有收到客戶(hù)應該支付的款項，等實(shí)際收到款項時(shí)，雙方兩清，也就沒(méi)有應收賬款了（會(huì )計專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)叫結平賬戶(hù)，金算珠一般稱(chēng)為把科目余額干掉了，后面會(huì )經(jīng)常用到這個(gè)）。

應付賬款：同樣道理，應付賬款是已經(jīng)取得的商品或服務(wù)，暫時(shí)沒(méi)有支付給供應商的款項。等到支付出去款項后，應付賬款也就不再存在了。

預付費用的攤銷(xiāo)

預付賬款（曾經(jīng)叫待攤費用，金算珠覺(jué)得這個(gè)更容易理解）：一般指的是我們預先支付一筆費用款項，但是該筆款項的受益期超過(guò)一個(gè)月，按照權責發(fā)生制，就需要在受益期內進(jìn)行攤銷(xiāo)。

例3-1：算珠公司10月8日支付四季度房租30萬(wàn)元給甲公司。

分析：根據權責發(fā)生制，很明顯，該業(yè)務(wù)的房租受益期為10、11和12月，我們不能把30萬(wàn)元的房租全部計入10月份。因此，應該做以下的分錄：

借：管理費用——租賃費 10

借：預付賬款——甲公司 20

貸：銀行存款 30

等11月的時(shí)候，我們還要計入管理費用——租賃費10萬(wàn)元（11月承擔的費用中，確實(shí)應該有10萬(wàn)元的房租費），但由于已經(jīng)付過(guò)款項，因此不需要再付款，而是將原來(lái)計入預付賬款——甲公司的金額減少10萬(wàn)元（這就是預付費用的攤銷(xiāo)）就行。其分錄為：

借：管理費用——租賃費 10

貸：預付賬款——甲公司 10

這時(shí)，預付賬款的余額就只剩下10萬(wàn)元了，這個(gè)在12月份按同樣的分錄攤銷(xiāo)就行。12月份攤銷(xiāo)后預付賬款——甲公司這個(gè)科目，就被干掉了。

應付費用的預提

例3-2：8月1日，算珠公司從建設銀行獲得一筆貸款100萬(wàn)元，年利率6%，期限為6個(gè)月（2019年8月-2020年1月），雙方約定到期一次還本付息。

分析：雖然算珠公司在8月份獲得的貸款，需要在2020年1月份歸還本金100萬(wàn)元和利息3萬(wàn)元，但根據權責發(fā)生制，3萬(wàn)元的利息費用我們不能僅僅計入2020年1月份，而應該從8月開(kāi)始的每個(gè)月都應該承擔0.5萬(wàn)元的利息費用。因此，在8月份，算珠公司的記賬分錄為：

借款金額到賬的分錄

借：銀行存款 100

貸：短期借款 100

短期借款：為借款期限不超過(guò)1年的銀行或其他金融機構貸款。

預提利息費用的分錄

借：財務(wù)費用 0.5

貸：應付利息 0.5

財務(wù)費用：為公司為了資金籌措而花費的手續費、利息費用、傭金等

這個(gè)分錄，就是應付利息費用的預提分錄，這樣的分錄需要在接下來(lái)的4個(gè)月重復4次(最后一個(gè)月不需要預提了)，合計應付利息的余額為2.5萬(wàn)元，而實(shí)際支付這筆利息的下年1月份，算珠公司需要做下面的分錄：

歸還本金的分錄

借：短期借款 100

貸：銀行存款 100

歸還利息的分錄

借：應付利息 2.5

借：財務(wù)費用 0.5

貸：銀行存款 3

當然，企業(yè)還會(huì )有其他情況的待攤和預提費用，但基本的原理和上述情況類(lèi)似。