《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》：職工薪酬與借款費用
職工薪酬通常以客觀(guān)題考查，也可作為主觀(guān)題的一個(gè)資料來(lái)出題?？忌趯W(xué)習中要注意對基礎理論的掌握。借款費用可以考查客觀(guān)題也可以單獨考查主觀(guān)題，還可能結合固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內容綜合考查。
一、職工薪酬的確認和計量
（一）短期薪酬的確認和計量
1.貨幣性短期薪酬。
貨幣性短期薪酬的確認如下表所示：
2.非貨幣性短期薪酬。
企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價(jià)值計量。
（1）以外購商品發(fā)職工福利。
①決定購入商品發(fā)放給職工時(shí)：
借：相關(guān)成本費用科目（公允價(jià)值＋進(jìn)項稅額）
貸：應付職工薪酬
②購入商品時(shí)：
借：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應付賬款/銀行存款
③發(fā)放所購入商品給職工時(shí)：
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
（2）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)職工福利。
①決定將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)：
借：相關(guān)成本費用科目
貸：應付職工薪酬
②將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放時(shí)：
借：應付職工薪酬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3.短期帶薪缺勤的確認和計量。
（1）累積帶薪缺勤，企業(yè)應當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權利時(shí)，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。
（2）非累積帶薪缺勤，企業(yè)應當在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì )計期間，確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。實(shí)務(wù)中，一般是在缺勤期間計提應付工資時(shí)一并處理。
（二）辭退福利
1.一般會(huì )計分錄：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
2.對于實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內實(shí)施完畢但補償款項超過(guò)一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量計入當期損益的辭退福利金額。
二、借款費用的核算
借款費用資本化期間是指從借款費用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。
1.借款費用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足3個(gè)條件：
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。
（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。
2.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的，應當暫停借款費用的資本化。
中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見(jiàn)的原因等所導致的中斷。
3.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費用應當停止資本化。資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。
（3）繼續發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。
（5）如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，區別下列情況，界定借款費用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：
①如果各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。
②如果各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷(xiāo)售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費用的資本化。
三、借款利息資本化金額的確定
（一）專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額
（二）一般借款利息資本化金額
（三）外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌差額
在資本化期間內，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣專(zhuān)門(mén)借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務(wù)費用計入當期損益。
通過(guò)本次內容介紹，相信大家對職工薪酬和借款費用已經(jīng)有了一定的了解，其中職工薪酬以各類(lèi)薪酬的會(huì )計計量為要點(diǎn)，而借款費用則重點(diǎn)掌握其資本化金額的確定。
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