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總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算確定。增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額70萬(wàn)元，應稅服務(wù)銷(xiāo)售額505萬(wàn)元，由于應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)，應按規定認定為一般納稅人；增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額70萬(wàn)元，應稅服務(wù)450萬(wàn)元，合計520萬(wàn)元，雖然合計金額達到80萬(wàn)及500萬(wàn)標準，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷(xiāo)售額未達到80萬(wàn)，應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額未達到500萬(wàn)，不應認定為一般納稅人。上海錦城會(huì )展服務(wù)公司，2011年12月經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定為試點(diǎn)應稅服務(wù)范圍，截止2011年11月30日，公司連續12個(gè)月的營(yíng)業(yè)額505萬(wàn)元。公司是否必須進(jìn)行增值稅一般納稅人認定？不含稅銷(xiāo)售額=505/(1+3%)=490.29<500萬(wàn)該公司不需要申請增值稅一般納稅人認定。但是，如果企業(yè)有要求，并且（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（二）能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料?！币部梢陨暾堈J定為一般納稅人。----合并納稅納稅人新概念兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。合并納稅辦法參考財稅【2011】132號。四、增值稅稅率、征收率----17稅率納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。（2008增值稅暫行條例）用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲(chóng)劑、驅蟲(chóng)劑、驅蚊劑、蚊香、消毒劑等）（國稅發(fā)【1995】192號）麥芽。（國稅函【2009】177號）復合膠。（國稅函【2009】453號）人發(fā)。（國稅函【2009】625號）皂腳。（總局公告【2011】20號）生產(chǎn)的調制乳。（總局公告【2011】38號）環(huán)氧大豆油、氫化植物油。（總局公告【2011】43號）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（財稅【2011】111號附件1)----13稅率1、糧食、食用植物油；2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書(shū)、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5、國務(wù)院規定的其他貨物（2008增值稅暫行條例）（一）農產(chǎn)品 （二）音像制品（三）電子出版物（四）二甲醚。（財稅【2009】9號）核桃油。（國稅函【2009】455號）干姜、姜黃。（國稅函【2009】625號）橄欖油。（國稅函【2010】144號）花椒油。（總局公告【2011】33號）巴氏殺菌乳和生產(chǎn)的滅菌乳。（總局公告【2011】38號）密集型烤房設備、頻振式殺蟲(chóng)燈、自動(dòng)蟲(chóng)情測報燈、粘蟲(chóng)板。（總局公告【2012】10號）卷簾機。（總局公告【2012】29號）----新增兩檔稅率11%稅率提供交通運輸業(yè)服務(wù)。（財稅【2011】111號附件1)6%稅率提供現代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）。（財稅【2011】111號附件1)----零稅率納稅人出口貨物。（2008增值稅暫行條例）試點(diǎn)地區的單位和個(gè)人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)。（財稅【2011】131號）----6%征收率1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設的裝機容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來(lái)水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅【2009】9號）----4%征收率、4%減半征收率1、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內）；2、典當業(yè)銷(xiāo)售死當物品；3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。（財稅【2009】9號）2、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。（財稅【2009】9號）3、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的營(yíng)改增以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的營(yíng)改增以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（財稅【2011】133號）----3%征收率增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。（總局公告【2012】20號）----增值稅稅率、征收率-新概念一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車(chē)）。 （財稅【2011】111號附件2)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。財稅【2012】 53號未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個(gè)人，向境內單位或者個(gè)人提供的國際運輸服務(wù)，符合規定的，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。（財稅【2012】53號）被認定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內轉讓動(dòng)漫版權。自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。（財稅【2012】53號）----小規模納稅人征收率小規模納稅人征收率小規模納稅人增值稅征收率為3%。（2008增值稅暫行條例）小規模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（財稅【2009】9號）----稅負變化小規模納稅人征收率3%，稅負降低；但是，小規模納稅人不允許自行使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如對方索取，需至稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票。一般納稅人適用稅率高于營(yíng)業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負是否增加具有不確定性，但可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。五、進(jìn)項稅抵扣----營(yíng)改增變化①如果是增值稅一般納稅人，將涉及進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題；部分應稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進(jìn)項稅額核算）。同時(shí)，現行稅法對增值稅扣稅憑證規定了認證抵扣期限。納稅人應按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定的時(shí)間內認證抵扣。②對納稅人會(huì )計核算而言，在原會(huì )計核算下，納稅人取得的票據憑證，直接計入成本費用，在新會(huì )計核算下，納稅人取得的如增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據發(fā)票注明的價(jià)款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應交稅金—應交增值稅（進(jìn)項稅額）----可抵扣項目第二十二條 下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。例如：蘇州某納稅人2013年1月1日取得同日開(kāi)具的電費增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人應當自開(kāi)票之日起180天內認證。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)目前抵扣的期限是自開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報期結束以前申報抵扣進(jìn)項稅額。（三）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規定繳納的煙葉稅。對于農民個(gè)人，應由收購單位向農民開(kāi)具收購發(fā)票（目前江蘇省統一票種為通用機打或手工發(fā)票）。按規定憑上述憑證也可以計算進(jìn)項稅額從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中扣除。（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線(xiàn)及鐵路專(zhuān)線(xiàn)運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況：①從非試點(diǎn)地區的單位和個(gè)人接受交通運輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區的單位和個(gè)人開(kāi)具運輸費用結算單據（包括由地稅部門(mén)代開(kāi)的公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票），受票方按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；②從試點(diǎn)地區的小規模納稅人接受交通運輸服務(wù)，小規模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。③從試點(diǎn)地區的一般納稅人接受交通運輸服務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）。如未取得專(zhuān)用發(fā)票或取得的專(zhuān)用發(fā)票不符合規定，也不得計算抵扣進(jìn)項稅額。另外，可以抵扣進(jìn)項稅的運輸費用金額不包括裝卸費，裝卸費應另行取得專(zhuān)用發(fā)票，并按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額（金額×6%）進(jìn)行抵扣。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。此條款是試點(diǎn)中的一個(gè)突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進(jìn)項稅額抵扣憑證的規定。接受境外單位或者個(gè)人提供應稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。根據第六條規定，扣繳義務(wù)人按照本實(shí)施辦法扣繳應稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具通用繳款書(shū)?？劾U義務(wù)人憑通用繳款書(shū)上注明的增值稅額從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。----抵扣憑證的要求第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運輸費用結算單據和通用繳款書(shū)。納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。①增值稅扣稅憑證由原增值稅暫行條例規定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅控系統開(kāi)具的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運輸費用結算單據調整為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控系統開(kāi)具的機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運輸費用結算單據和中華人民共和國稅收通用繳款書(shū)。②從試點(diǎn)地區單位和個(gè)人取得的在試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結算單據是例外。鐵路運輸單據按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。③納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項稅額的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。（財稅【2011】110號）----不得抵扣項目第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。①非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)）、轉讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等。②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動(dòng)產(chǎn)，只有專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，才不得抵扣。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，25條定義為指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執法部門(mén)依法沒(méi)收或者強令自行銷(xiāo)毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無(wú)權要求抵扣進(jìn)項稅額。本條涉及的應稅服務(wù)僅指交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。一般意義上，旅客運輸服務(wù)主要接受對象是個(gè)人。對于一般納稅人購買(mǎi)的旅客運輸勞務(wù)，難以準確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。（五）自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的具體用途是難以劃分清楚的?？紤]到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規定自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇不得抵扣。第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務(wù)，是指《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著(zhù)物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執法部門(mén)依法沒(méi)收或者強令自行銷(xiāo)毀的貨物。固定資產(chǎn)規定為，使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械固定資產(chǎn)、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等。和會(huì )計準則相比，不包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，并且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度）。----無(wú)法劃清非稅項目第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷（當期全部銷(xiāo)售額+當期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。①在納稅人現實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兼營(yíng)行為是很常見(jiàn)的，同時(shí)往往會(huì )出現進(jìn)項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時(shí)也有很多進(jìn)項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料。通常來(lái)說(shuō)，增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開(kāi)核算的只是少數產(chǎn)品，假如將全部進(jìn)項稅額按照這個(gè)公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進(jìn)項稅額，使得少數行為影響多數行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進(jìn)項稅額按照公式進(jìn)行換算，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進(jìn)項稅額轉出是按月進(jìn)行的，但由于年度內取得進(jìn)項稅額的不均衡性，有可能會(huì )造成按月計算的進(jìn)項轉出與按年度計算的進(jìn)項轉出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進(jìn)項轉出計算公式進(jìn)行清算，可對相關(guān)差異進(jìn)行調整。提出年度清算的做法。如果今后能隨營(yíng)改增上升進(jìn)入增值稅立法，也是一個(gè)小小突破。個(gè)人認為很有必要，因為稅務(wù)機關(guān)行使清算的權利，往往是對企業(yè)不利的。----進(jìn)項稅轉出第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規定情形（簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的，按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。要注意以下兩點(diǎn)：①本條規定針對的是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣的用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應稅服務(wù)的進(jìn)項稅額，這種情形應結合24條不得抵扣和26條無(wú)法劃清非稅項目②對無(wú)法確定的進(jìn)項稅額，扣減的進(jìn)項稅額應按當期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規定行為的當期實(shí)際成本計算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時(shí)付出的采購成本、加工成本以及達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個(gè)概念。例如：蘇州某運輸企業(yè)2013年1月購入一輛車(chē)輛作為運輸工具，車(chē)輛不含稅價(jià)格為30萬(wàn)元，機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬(wàn)元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認證抵扣。2015年2月該車(chē)輛發(fā)生被盜。車(chē)輛折舊期限為5年，采用直線(xiàn)法折舊。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項稅額為30÷5×3×0.17＝3.06萬(wàn)元。----對不合格的處罰第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。六、銷(xiāo)售額----定義第三十三條 銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外 收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。根據稅改方案的設計原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來(lái)可以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人，如果取得專(zhuān)票并且適用一般計稅方法的，應通過(guò)進(jìn)項抵扣的方式進(jìn)行扣減，不再從銷(xiāo)售額中計算扣除。其他的部分，基本上延續了原來(lái)的做法。----差額納稅試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除。差額征稅的規定既是亮點(diǎn)，又是難點(diǎn)。主要明確了以下三種情形：①試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，支付給非試點(diǎn)納稅人：文件規定，試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。但是需要注意的是，其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。②試點(diǎn)納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：文件規定，試點(diǎn)納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除③試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，支付給其他試點(diǎn)納稅人：文件規定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還營(yíng)業(yè)稅。（財稅【2011】133號）第三條差額納稅的扣除憑證具體包括：a、支付給境內單位或者個(gè)人的款項，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。b、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開(kāi)具的財政票據為合法有效憑證。c、支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。d、國家稅務(wù)總局規定的其他合法有效憑證。----人民幣折合率第三十四條 銷(xiāo)售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內不得變更。原增值稅和營(yíng)業(yè)稅條例細則中，均確定為“1年內不得變更”，在本條款中規定為“確定后12個(gè)月內不得變更”。由于納稅人習慣于會(huì )計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會(huì )在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個(gè)月”更加直觀(guān)的告訴納稅人，方便其理解操作。----分別核算納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的精神相同，同一稅種中兼有不同稅率或征收率的項目屬混業(yè)經(jīng)營(yíng)，應按不同項目分開(kāi)核算。如果未分別核算，根據具體情況從高適用稅率或征收率。例如：一般納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供運輸服務(wù)。分別核算銷(xiāo)售額的，銷(xiāo)售貨物適用稅率17%，運輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷(xiāo)售額的，均按17%征稅。這是對試點(diǎn)納稅人，對于非試點(diǎn)納稅人怎么辦？分一般納稅人和運輸企業(yè)兩種情況。第三十六條　納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應分別核算應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。①本條兼營(yíng)是指兼營(yíng)應稅服務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應稅項目。本條與原增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收政策的處理方法沒(méi)有區別。但是內涵發(fā)生一定的變化.變化主要是由應稅服務(wù)業(yè)項目從非增值稅應稅項目改成增值稅應稅項目造成的。②混合銷(xiāo)售，原增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策中對于混合銷(xiāo)售的規定是一致的，即一項銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。在試點(diǎn)過(guò)程中，由于并非所有原營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)都納入試點(diǎn)增值稅應稅范圍，所以在一項銷(xiāo)售行為中，既涉及剩余未納入試點(diǎn)范圍的營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》和《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》中混合銷(xiāo)售的規定。③兼營(yíng)銷(xiāo)售，這里需要注意的是，如果一項交易行為即涉及應稅服務(wù)，又涉及非增值稅應稅勞務(wù)的，比如園林設計服務(wù)的同時(shí)提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷(xiāo)售的概念在這里不就適用了。所以按第三十六條兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的規定處理更為妥當。----中止、折讓、開(kāi)票有誤第三十八條 納稅人提供應稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，提供應稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應當按照國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之日前提供營(yíng)業(yè)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，應開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。對于需重新開(kāi)具發(fā)票的，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（包括貨運專(zhuān)用發(fā)票）。第三十九條 納稅人提供應稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。----不具有合理商業(yè)目的第四十條 納稅人提供應稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。①不具有合理商業(yè)目的，本條款的變化點(diǎn)在于增加了“提供應稅服務(wù)價(jià)格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規定。防止稅改后由于存在扣額法計算銷(xiāo)售額出現征管漏洞。②“不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際稅收管理的通用概念，企業(yè)所得稅法實(shí)施細則第一百二十條就引入了相關(guān)的概念。它是指對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進(jìn)行限制，體現了公平稅負的原則。③“不具有合理商業(yè)目的”的安排是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或者稅法規定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或者稅法規定的其他收入款項等稅收利益的人為規劃的一個(gè)或者一系列行動(dòng)或者交易，包括任何明確或者隱含的、實(shí)際執行或者意圖執行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或者保證等，以及根據它們而付諸實(shí)施的所有行動(dòng)和交易。簡(jiǎn)而言之這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益，這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款，可以包括增加返還、退稅收入，可以包括稅法規定的其他收入款項等稅收收益。七、營(yíng)改增相關(guān)財務(wù)核算例1、某運輸公司，一般納稅人，2012年10月取得全部收入200萬(wàn)元（客運收入185萬(wàn)元、貨物銷(xiāo)售12萬(wàn)元、該貨物運輸收入3萬(wàn)元）支付非試點(diǎn)聯(lián)運企業(yè)運費50萬(wàn)元。取得收入時(shí)借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63貸：應交稅金（銷(xiāo)項稅額）20.37銷(xiāo)項稅額=（185+3）/(1+11%)×11%+  12/(1+17%)×17%=20.37支付聯(lián)運企業(yè)運費時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05借：應交稅費（營(yíng)改增抵減的稅額）4.95貸：銀行存款50抵減稅額=50/(1+11%)×11%=4.95本月應交增值稅=20.37-4.95=15.42例2、同上題，支付非試點(diǎn)聯(lián)運企業(yè)運費50萬(wàn)元，改為支付小規模納稅人50萬(wàn)元。支付聯(lián)運企業(yè)運費時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本46.5借：應交稅費（營(yíng)改增抵減的稅額）3.5貸：銀行存款50進(jìn)項稅額=50×7%=3.5（稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票）例3、同上題，支付非試點(diǎn)聯(lián)運企業(yè)運費50萬(wàn)元，改為支付一般規模納稅人50萬(wàn)元。支付聯(lián)運企業(yè)運費時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05借：應交稅費（進(jìn)項稅額）4.95貸：銀行存款50進(jìn)項稅額=4.95（運輸專(zhuān)用發(fā)票上稅額）例4：上海迅達運輸公司（一般納稅人）2012年1月從事?tīng)I運收入（價(jià)稅合計）222萬(wàn)（開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運業(yè)務(wù)，取得本市運輸企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額75萬(wàn)元，增值稅8.25萬(wàn)元，取得浙江省、江蘇省公路內河運輸發(fā)票合計68萬(wàn)元。收取運費借：銀行存款 222貸：營(yíng)業(yè)收入 200貸：應交稅費（銷(xiāo)項稅額）  22支付聯(lián)運費用：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 61.26借：應交稅費（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）  6.74貸：銀行存款   68抵減稅額=68/(1+11%)×11%=6.74財務(wù)核算政策依據：財稅【2011】111號試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。財會(huì )【2012】13號企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例5，上海浦江客運公司從事公共交通服務(wù)，經(jīng)納稅人申請，主管稅務(wù)機關(guān)核定可采取簡(jiǎn)易征稅，公司2012年10月購入客車(chē)5輛，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款180萬(wàn)元，增值稅30.6萬(wàn)元。3月份各類(lèi)客運收入合計316.3萬(wàn)元。收取運費：借：銀行存款316.3貸：營(yíng)業(yè)收入307.09貸：應交稅費（應交增值稅） 9.21稅金=316.3/(1+3%)×3%=9.21財務(wù)核算政策依據：財稅【2011】111號試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。例6：某貿易有限公司2012年10月貨物銷(xiāo)售額150萬(wàn)，裝卸搬運業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額25萬(wàn)，倉儲業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額5萬(wàn)，均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2011年12月留抵數為16萬(wàn)，本月進(jìn)項稅額為7.4萬(wàn)元。確認收入借：銀行存款207.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180貸：應交稅金（銷(xiāo)項稅額）27.3銷(xiāo)項稅額=150*17%（貨物）+25×6%（勞務(wù)）+5×6%（勞務(wù)）=27.3當月應納增值稅（未考慮上月留抵16萬(wàn)）=27.3－7.4=19.9貨物部分增值稅=19.9×（150×17%/27.3）－16=18.5879－16=2.5879勞務(wù)部分增值稅=19.9×（25×6%+5×6%）/27.3=1.3121財務(wù)核算政策依據：財稅【2011】111號試點(diǎn)地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到該地區試點(diǎn)實(shí)施之日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。財務(wù)核算政策依據：財會(huì )【2012】13號截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，借記 “應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。小規模納稅人的會(huì )計核算例7、某運輸公司，2012年10月取得全部收入200萬(wàn)元（客運收入185萬(wàn)元、貨物銷(xiāo)售12萬(wàn)元、該貨物運輸收入3萬(wàn)元）支付非試點(diǎn)聯(lián)運企業(yè)運費50萬(wàn)元。確認收入：借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入194.17貸：應交稅金（增值稅）5.83稅金=200/（1+3%）×3%=5.83支付聯(lián)運企業(yè)運費：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48.54借：應交稅金（增值稅）1.46貸：銀行存款50抵扣稅金=50/（1+3%）×3%=1.46財務(wù)核算政策依據：財稅【2011】111號試點(diǎn)納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除。八、其他相關(guān)政策1、試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區取得的該地區試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運輸費用結算單據能抵扣進(jìn)項稅額嗎？試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區取得的該地區試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開(kāi)具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。所以試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區取得的營(yíng)改增以后開(kāi)具的運輸費用結算單據不能抵扣進(jìn)項稅額。2、一般納稅人提供上下班通勤車(chē)（班車(chē)）服務(wù)，支付費用所含進(jìn)項稅額是否可以抵扣？一般納稅人提供上下班通勤車(chē)（班車(chē)）服務(wù)，支付費用根據財稅【2011】111號附件1第二十四條規定屬于“用于集體福利的購進(jìn)應稅服務(wù)”的情形，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)可享受什么增值稅優(yōu)惠？根據財稅【2011】111號附件3第二條第（四）項規定：“經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、商務(wù)部批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！?div style="height:15px;">