總則
(一)為了規范個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì )計核算，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《國
務(wù)院關(guān)于批轉國家稅務(wù)總局加強個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作意見(jiàn)的通知》及《個(gè)體
工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法(試行)》等規定，制定本制度。
(二)本制度適用于中華人民共和國境內所有按規定需要建賬的個(gè)體工商戶(hù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)體
戶(hù)”)。規模較小或業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的個(gè)體戶(hù)，可按照《個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易會(huì )計制度》執行。
(三)個(gè)體戶(hù)應按規定配備必要的專(zhuān)職或兼職會(huì )計人員，辦理個(gè)體戶(hù)的財務(wù)會(huì )計工作。沒(méi)有條
件配備會(huì )計人員的，應聘請有關(guān)社會(huì )中介機構代理記賬。
(四)個(gè)體戶(hù)的會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，按年結算賬目和編制會(huì )計報表。會(huì )計年度自公歷
1月1日起至12月31日止。
(五)個(gè)體戶(hù)會(huì )計記賬應采用借貸記賬法。
(六)個(gè)體戶(hù)應設置日記賬、總分類(lèi)賬和明細分類(lèi)賬三種主要賬簿以及必要的輔助性賬簿。
各種賬簿應當根據審核無(wú)誤的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行登記，做到登記及時(shí)、內容完整、數
字準確、摘要清楚。
(七)個(gè)體戶(hù)應按本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，在不影響會(huì )計核算要求和正確計算個(gè)人
所得稅的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會(huì )計科目。
(八)個(gè)體戶(hù)應按本制度的規定編制資產(chǎn)負債表和應稅所得表(執行《個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易會(huì )計制
度》的個(gè)體戶(hù)，可只編制應稅所得表)，并按年報送當地財稅機關(guān)。留存利潤表由個(gè)體戶(hù)參照本
制度的規定自行編制。各地財稅機關(guān)要求按季或按月報送會(huì )計報表的，可從其規定。
年度會(huì )計報表應于年度終了后30天內報出。
會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
個(gè)體戶(hù)向外報出的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注
明：個(gè)體戶(hù)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報表所屬年度、送出日期等，并由業(yè)主和會(huì )計主管人員(或
代理記賬機構負責人)簽名或蓋章。
(九)本制度由中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局制定；需要變更時(shí)，由財政部會(huì )同國家
稅務(wù)總局修訂。
(十)本制度自1997年1月1日起執行。
二、個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計制度
(一)會(huì )計科目
1. 會(huì )計科目表
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序號 │ 編號 │ 科目名稱(chēng)
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│ │ 一、資產(chǎn)類(lèi)
1 │ 101 │ 現金
2 │ 102 │ 銀行存款
3 │ 111 │ 應收款項
4 │ 121 │ 存貨
5 │ 131 │ 待攤費用
6 │ 141 │ 待處理財產(chǎn)損失
7 │ 151 │ 固定資產(chǎn)
8 │ 152 │ 累計折舊
9 │ 153 │ 固定資產(chǎn)清理
10 │ 154 │ 在建工程
11 │ 161 │ 無(wú)形資產(chǎn)
│ │ 二、負債類(lèi)
12 │ 201 │ 借入款項
13 │ 211 │ 應付款項
14 │ 212 │ 應付工資
15 │ 213 │ 應交稅金
│ │ 三、業(yè)主權益類(lèi)
16 │ 301 │ 業(yè)主投資
17 │ 311 │ 本年應稅所得
18 │ 312 │ 留存利潤
│ │ 四、成本類(lèi)
19 │ 401 │ 生產(chǎn)成本
│ │ 五、損益類(lèi)
20 │ 501 │ 營(yíng)業(yè)收入
21 │ 502 │ 營(yíng)業(yè)成本
22 │ 503 │ 營(yíng)業(yè)稅金
23 │ 504 │ 營(yíng)業(yè)費用
24 │ 511 │ 營(yíng)業(yè)外收支
25 │ 521 │ 稅后列支費用
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2.會(huì )計科目使用說(shuō)明
第101號科目 現 金
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)的庫存現金。
二、個(gè)體戶(hù)收到現金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現金，借記有關(guān)科目，貸記本科
目。
三、個(gè)體戶(hù)應設置“現金日記賬”，由會(huì )計人員(或代理記賬機構，下同)根據收款憑證和
付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日計算出現金收入合計數、現金支出合計數和結
余數，并應將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬實(shí)相符。
四、本科目的借方余額反映個(gè)體戶(hù)的庫存現金。
第102號科目 銀行存款
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)存入銀行或其他金融機構的各種款項。
二、個(gè)體戶(hù)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等科目；提取現金
或支出存款時(shí)，借記“現金”等科目，貸記本科目。
三、個(gè)體戶(hù)應設置“銀行存款日記賬”，由會(huì )計人員根據收款憑證和付款憑證，按照業(yè)務(wù)的
發(fā)生順序逐筆登記，每日結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。年度終
了，個(gè)體戶(hù)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須查明原因進(jìn)行處理，并應編制“銀行
存款余額調節表”，調節相符。
四、本科目的借方余額反映個(gè)體戶(hù)在銀行或其他金融機構的存款。
第111號科目 應收款項
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)因銷(xiāo)售存貨、提供勞務(wù)及其他原因應收和暫付其他單位或個(gè)人的款
項。個(gè)體戶(hù)向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人預收的款項，也應在本科目核算。
二、個(gè)體戶(hù)發(fā)生應收款項時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目，如需交納增值稅的，
還應按收取的增值稅貸記“應交稅金”科目；收到款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，
貸記本科目。
三、對于確實(shí)不能收回的應收款項，可按規定確認為壞賬，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本
科目。已確認并轉銷(xiāo)的壞賬以后又收回時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”
科目。
四、個(gè)體戶(hù)預收款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收入實(shí)現時(shí)，按
應收款項總額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；如需交納增值稅的，還應按收取的增值稅貸
記“應交稅金”科目。應收款項總額與預收款項相抵后的差額為尚未收到的款項。
五、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的外幣債權或債務(wù)等外幣業(yè)務(wù)，應將有關(guān)外幣金額折合為人民幣
金額記賬，并登記外幣金額和折合匯率。外幣賬戶(hù)(如外幣應收款項、外幣應付款項等)的增加或
減少，一律按業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場(chǎng)匯價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)或當年年初的市場(chǎng)匯價(jià)作為折
合匯率。
年度終了，個(gè)體戶(hù)應將外幣賬戶(hù)余額按照年末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)的年末
人民幣余額，按照年末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損
益，記入“營(yíng)業(yè)費用”科目。
六、本科目應按債務(wù)人設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第121號科目 存 貨
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)各種庫存存貨的實(shí)際成本。
存貨包括個(gè)體戶(hù)庫存的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設備維修、
勞動(dòng)保護、辦公等方面的材料物品。
二、購入存貨，如按規定不能抵扣銷(xiāo)項稅額的，按全部成本(專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額也
應計入采購成本)借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付款項”科目；如按規定可以
抵扣銷(xiāo)項稅額的，應按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”
科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的應計入采購成本的金額，借記本科目，按應支付的或實(shí)際支付的金額，
貸記“現金”、“銀行存款”、“應付款項”科目。
業(yè)主投入的存貨，應按確認的價(jià)值，借記本科目，貸記“業(yè)主投資”科目。
三、個(gè)體戶(hù)如有委托外單位加工各種存貨的，應在本科目下單設“委托加工存貨”明細科目
進(jìn)行核算。
個(gè)體戶(hù)發(fā)給外單位加工的存貨，按實(shí)際成本，借記本科目(委托加工存貨)，貸記本科目(×
×存貨)；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目(委托加工存貨)，貸記“銀行存款”
等科目；加工完成驗收入庫的存貨以及剩余的存貨，應按加工收回存貨的實(shí)際成本和剩余材料的
實(shí)際成本，借記本科目(××存貨)，貸記本科目(委托加工存貨)。
四、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中領(lǐng)用存貨，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”等科目，
貸記本科目；因出售存貨而結轉存貨的實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。
發(fā)出存貨的實(shí)際成本，原則上應按加權平均法計算確定。
五、個(gè)體戶(hù)可在本科目下單設“低值易耗品”明細科目，核算個(gè)體戶(hù)的低值易耗品的實(shí)際成
本。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用的低值易耗品可采用一次或分次攤銷(xiāo)的方法進(jìn)行核算。
一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，應將其全部?jì)r(jià)值攤入有關(guān)的成本費用科目，借記“生產(chǎn)成
本”、“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目(低值易耗品)；報廢時(shí)，將報廢低值易耗品的殘料價(jià)值作
為當期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，借記本科目(××存貨)，貸記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”科
目。
分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費用”科目，貸記本科目(低值易耗品)；分次
攤入有關(guān)成本費用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記“待攤費用”科目；報廢時(shí)，
將收回的殘料價(jià)值作為當期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，借記本科目(××存貨)，貸記“生產(chǎn)成本”、
“營(yíng)業(yè)費用”科目。
個(gè)體戶(hù)應加強對在用低值易耗品的實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。
六、個(gè)體戶(hù)的各種存貨應定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，應查明原因，核實(shí)處理。
盤(pán)盈的存貨，應借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目；盤(pán)虧或毀損的存貨，借記“待處理財產(chǎn)損
失——待處理存貨損失”科目，貸記本科目。
七、本科目可按照存貨的保管地點(diǎn)(倉庫)、類(lèi)別、品種和規格設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第131號科目 待攤費用
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如開(kāi)辦費、低
值易耗品攤銷(xiāo)、預付保險費、租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)修理支出等。
二、個(gè)體戶(hù)發(fā)生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”等
科目。待攤費用應在規定的期限內分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”科
目，貸記本科目。
三、本科目應按費用的種類(lèi)設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第141號科目 待處理財產(chǎn)損失
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)在財產(chǎn)清查中查明的未經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)批準的存貨盤(pán)虧、毀損損失
和固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失。
二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：
1.待處理存貨損失；
2.待處理固定資產(chǎn)損失。
三、發(fā)生存貨盤(pán)虧或毀損時(shí)，借記本科目(待處理存貨損失)，貸記“存貨”科目，并分別下
列情況進(jìn)行處理：
1.送交入庫的殘料，按估計價(jià)值借記“存貨”科目，貸記本科目(待處理存貨損失)；
2.應由過(guò)失人或保險公司等賠償的款項，借記“應收款項”等科目，貸記本科目(待處理存
貨損失)科目；
3.扣除殘料、賠償款后的凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，如屬于經(jīng)營(yíng)損失，借記“營(yíng)業(yè)
費用”科目，貸記本科目(待處理存貨損失)；如屬于非常損失，借記“營(yíng)業(yè)外收支”科目，貸記
本科目(待處理存貨損失)科目。
四、發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，借記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)，
按照已提折舊，借記“累計折舊”科目，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對
于應由過(guò)失人或保險機構賠償的款項，借記“應收款項”等科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)
損失)。經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，將盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失列入“營(yíng)業(yè)外收支”科目，借
記“營(yíng)業(yè)外收支”科目，貸記本科目(待處理固定資產(chǎn)損失)。
五、本科目的年末余額反映個(gè)體戶(hù)在年末，因未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準而未能處理的財產(chǎn)
損失。
第151號科目 固定資產(chǎn)
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的原價(jià)。
個(gè)體戶(hù)應根據《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《計稅辦法》)規定的固
定資產(chǎn)標準，結合具體情況制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據。
二、個(gè)體戶(hù)增加的固定資產(chǎn)，應分別下列情況進(jìn)行處理：
1.購入的固定資產(chǎn)，按照買(mǎi)價(jià)和實(shí)際支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅
金等實(shí)際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.業(yè)主投入的固定資產(chǎn)，按確認的價(jià)值，借記本科目，貸記“業(yè)主投資”科目。
3.自行建造的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出(包括個(gè)體戶(hù)以借款
方式建造固定資產(chǎn)在交付使用前的利息支出)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
4.改擴建的固定資產(chǎn)，在工程完工后，按原有固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)加上改擴建支出減去發(fā)生
的變價(jià)收入后的余額，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
三、個(gè)體戶(hù)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定
資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。
四、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記本科目，按照估計的累計
折舊，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收支”科目。
盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損失——待處理固定資產(chǎn)損
失”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記本科目。
五、個(gè)體戶(hù)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應在本科目下單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細
科目進(jìn)行核算。租入時(shí)按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調試費等，借
記本科目，按租賃費貸記“應付款項”科目，按支付的運輸等費用，貸記“銀行存款”等科目。
租賃期滿(mǎn)，按合同規定將固定資產(chǎn)所有權轉歸個(gè)體戶(hù)時(shí)，應將租入的固定資產(chǎn)自“融資租入固定
資產(chǎn)”明細科目轉入有關(guān)明細科目。
六、個(gè)體戶(hù)應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用場(chǎng)所
和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細核算。
對以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。
第152號科目 累計折舊
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、個(gè)體戶(hù)應根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)批準后使用平均年限法或工作量法按月計提折舊，
并按固定資產(chǎn)的不同用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
三、按照平均年限法計算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應根據固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率確定；按
照工作量法計算折舊的固定資產(chǎn)的折舊額，應根據固定資產(chǎn)的本期內的工作量和單位折舊額確
定。固定資產(chǎn)的折舊率或單位折舊額，應根據“計稅辦法”的規定計算確定。
四、房屋、建筑物以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)及已
經(jīng)提足折舊但仍繼續使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。
五、固定資產(chǎn)因改擴建而增加原價(jià)的，應按調增后的原價(jià)減去已提折舊和估計殘值后的金額，
除以相應延長(cháng)后的尚可使用年限，重新計算年折舊額和相應的折舊率；如增值后的固定資產(chǎn)不能
延長(cháng)使用年限的，則應按原尚可使用年限計算。
六、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細分類(lèi)核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，
可以根據固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數等資料進(jìn)行計算。
第153號科目 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程
中發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時(shí)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已
提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過(guò)程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、
殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過(guò)
失人賠償的損失，借記“銀行存款”、“應收款項”等科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收支”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損
失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，借記“營(yíng)業(yè)外收支”科目，貸記本科目。
三、本科目應按清理的固定資產(chǎn)設置明細賬進(jìn)行核算。
第154號科目 在建工程
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)自行建造準備在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，如新建固定
資產(chǎn)、改擴建固定資產(chǎn)等。個(gè)體戶(hù)承建的其他單位或個(gè)人的工程成本，應在“生產(chǎn)成本”科目核
算，不應記入本科目。
二、建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”
等科目。工程完工后，按建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出(包括個(gè)體戶(hù)以借款方式建造固定資產(chǎn)在交付
使用前的利息支出)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
三、在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建的，應將改擴建的固定資產(chǎn)的原價(jià)轉入本科目，借記
本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。改擴建中發(fā)生的有關(guān)支出，借記本科目，貸記“現金”、“銀
行存款”、“應付工資”等科目；按改擴建過(guò)程中發(fā)生的殘料等變價(jià)收入，借記“存貨”等科目，
貸記本科目。工程完工，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
第161號科目 無(wú)形資產(chǎn)
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)購入或投入的專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、
商譽(yù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
二、個(gè)體戶(hù)購入的各種無(wú)形資產(chǎn)，應按購買(mǎi)的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目。
業(yè)主投入的無(wú)形資產(chǎn)，應按確認的價(jià)值，借記本科目，貸記“業(yè)主投資”科目。
三、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的各種無(wú)形資產(chǎn)，應自開(kāi)始受益之日起分期平均攤銷(xiāo)。法律或有
關(guān)合同規定了使用期限的，應按法律或合同規定的使用期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有法律或合同規定使用期限
的，按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
四、個(gè)體戶(hù)出售已入賬的無(wú)形資產(chǎn)，按照出售收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)
收入”科目；結轉出售所售無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
五、本科目應按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第201號科目 借入款項
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)向業(yè)主以外的機構或個(gè)人借入的各種款項。
業(yè)主增加投入的資金，應通過(guò)“業(yè)主投資”科目核算，不記入本科目。
完全用于業(yè)主個(gè)人或家庭、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的借款，不應記入個(gè)體戶(hù)賬內。
二、個(gè)體戶(hù)從業(yè)主以外的機構或個(gè)人借入款項時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記
本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
發(fā)生的借款利息，借記“營(yíng)業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“稅后列支費用”科目，貸記本科目；
實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
三、本科目應按債權人設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第211號科目 應付款項
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)因購買(mǎi)存貨、接受勞務(wù)供應及其他原因應付和暫收其他單位或個(gè)人的
款項。個(gè)體戶(hù)預付的款項也在本科目核算。
二、因購入存貨和接受勞務(wù)等發(fā)生的應付款項，借記“存貨”等科目，貸記本科目；實(shí)際支
付款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
三、個(gè)體戶(hù)預付款項時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。存貨或勞務(wù)驗收
后，按照應付款項總額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。應付款項總額與預付款項相抵后的
差額為尚未支付的款項。
四、個(gè)體戶(hù)發(fā)生的財產(chǎn)保險、運輸保險及從業(yè)人員的養老、醫療等項保險以及繳納的工商管
理費、攤位費等，借記“營(yíng)業(yè)費用”、“稅后列支費用”科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記
本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
五、個(gè)體戶(hù)收到從業(yè)人員暫時(shí)存入個(gè)體戶(hù)賬上的現金或存款時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”
科目，貸記本科目。
六、個(gè)體戶(hù)發(fā)生應付、暫收其他單位或個(gè)人的款項，如經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)應付款、存入保證
金等，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”、“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；支付時(shí)，
借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
七、融資租入固定資產(chǎn)，按應支付的融資租賃費總額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科
目；以后每期支付融資租賃費時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
八、本科目應按債權人設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第212號科目 應付工資
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)應付給從業(yè)人員的工資等報酬總額，包括各種工資、獎金和津貼等，
不論是否在當期支付，都應通過(guò)本科目核算。
二、個(gè)體戶(hù)應正確計算確定準備發(fā)放的工資、獎金和津貼等。實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，借記本科
目，貸記“現金”等科目。
三、期末，應對本期應發(fā)放的工資等項費用進(jìn)行分配：對于按照“計稅辦法”規定可以在稅
前列支的工資費用，按照從業(yè)人員的工作性質(zhì)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本
科目；對于不能在稅前列支的工資等項費用，借記“稅后列支費用”科目，貸記本科目。
四、由個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由本科目轉入“應交稅金——代扣個(gè)人所
得稅”科目，借記本科目，貸記“應交稅金——代扣個(gè)人所得稅”科目。
五、本科目應按從業(yè)人員類(lèi)別設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第213號科目 應交稅金
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)應交納的各項稅金，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、
資源稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅、個(gè)人所得稅、教育費附
加等。個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，也在本科目核算。
二、作為增值稅小規模納稅人的個(gè)體戶(hù)，按照銷(xiāo)售中實(shí)際收取或應收取的款項借記“現金”、
“銀行存款”、“應收款項”科目，按照收取的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅)，按照不含
稅的銷(xiāo)售收入金額，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目(應交增值稅)，貸記“現
金”“銀行存款”科目。
三、作為增值稅一般納稅人的個(gè)體戶(hù)，應按下列規定進(jìn)行會(huì )計處理：
1.個(gè)體戶(hù)應在本科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細科目，并在“應交增
值稅”明細科目中設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷(xiāo)項稅額”、
“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專(zhuān)欄。
2.個(gè)體戶(hù)購入存貨或接受應稅勞務(wù)并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應按專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅
額，并借記本科目(應交增值稅——進(jìn)項稅額)，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。購入的免
稅農產(chǎn)品，按購入農產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規定的扣除率計算進(jìn)項稅額，并借記本科目(應交增值稅——
進(jìn)項稅額)，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
3.購進(jìn)的存貨和接受的應稅勞務(wù)直接用于非應稅項目或業(yè)主和從業(yè)人員福利消費的，其專(zhuān)用
發(fā)票上注明的增值稅額應計入所購存貨或勞務(wù)的成本，借記“存貨”、“稅后列支費用”等科目，
貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
4.個(gè)體戶(hù)銷(xiāo)售存貨和提供應稅勞務(wù)，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入和按規定收取的增值稅額，借記“現
金”、“銀行存款”、“應收款項”科目，按收取的增值稅，貸記本科目(應交增值稅——銷(xiāo)項稅
額)，按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目。
5.個(gè)體戶(hù)購進(jìn)的貨物或以購進(jìn)貨物生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物
改用于非應稅項目，其進(jìn)項稅額應相應轉入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損失”、“在建工程”
等科目，貸記本科目(應交增值稅——進(jìn)項稅額轉出)。
6.個(gè)體戶(hù)實(shí)際交納本月增值稅時(shí)，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“現金”、
“銀行存款”科目。
7.月份終了，個(gè)體戶(hù)應將當月發(fā)生的應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉
入“未交增值稅”明細科目，如為應交未交增值稅，借記本科目(應交增值稅——轉出未交增值
稅)，貸記本科目(未交增值稅)；如為多交增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應交
增值稅——轉出多交增值稅)。實(shí)際交納以前月份欠交的增值稅時(shí)，借記本科目(未交增值稅)，
貸記“現金”、“銀行存款”科目。
四、個(gè)體戶(hù)計算出應交納的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加，借記
“營(yíng)業(yè)稅金”等科目，貸記本科目；計算出應交的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅，借記“營(yíng)
業(yè)費用”科目，貸記本科目；計算出應交納的固定資產(chǎn)投資方向調節稅，借記“在建工程”科
目，貸記本科目。
個(gè)體戶(hù)實(shí)際交納上述稅款時(shí)，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
五、根據稅法規定，個(gè)體戶(hù)的個(gè)人所得稅按年計算，分月預交，年度終了后匯算清交。個(gè)體
戶(hù)按月預交個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目(應交個(gè)人所得稅)，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
年度終了，個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”的規定，計算出全年應交的個(gè)人所得稅額，借記“留存利潤”
科目，貸記本科目(應交個(gè)人所得稅)。如應交數大于預交數，表示少交的個(gè)人所得稅，應于上交
時(shí)，借記本科目(應交個(gè)人所得稅)，貸記“現金”、“銀行存款”科目；如應交數小于預交數，
表示多交的個(gè)人所得稅，按規定給予退稅時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目
(應交個(gè)人所得稅)。
六、計算出由個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，借記“應付工資”科目，貸記本科目
(代扣個(gè)人所得稅)；實(shí)際上交時(shí)，借記本科目(代扣個(gè)人所得稅)，貸記“現金”、“銀行存款”
科目。
七、個(gè)體戶(hù)對于不需要預計應交數的印花稅、耕地占用稅等項稅金，不通過(guò)本科目核算。實(shí)
際交納時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費用”等科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。
八、本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為應交的稅款。
第301號科目 業(yè)主投資
一、本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金。
二、業(yè)主投入供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等，借記“現金”、“銀行存
款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
三、業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；業(yè)主歸還
時(shí)，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
業(yè)主通過(guò)購買(mǎi)股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進(jìn)行對外投資，應作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
資金處理，在本科目核算。對外投資取得的收益，作為業(yè)主個(gè)人收入處理，不記入個(gè)體戶(hù)賬內。
四、由個(gè)體戶(hù)賬內款項代為支付的業(yè)主個(gè)人或家庭支出，應視同業(yè)主提款，借記本科目，貸
記“現金”、“銀行存款”等科目。
五、業(yè)主減少投資，按減資金額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。
六、本科目的年末余額為年末時(shí)業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金。
第311號科目 本年應稅所得
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應納稅所得(或應彌補的虧損)。
二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：
1.本年經(jīng)營(yíng)所得；
2.應彌補的虧損。
三、年末，個(gè)體戶(hù)應結轉收入、成本和費用，計算確定本年經(jīng)營(yíng)所得。結轉時(shí)，應將“營(yíng)業(yè)
收入”科目的余額轉入本科目，借記“營(yíng)業(yè)收入”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)；將“營(yíng)業(yè)
成本”、“營(yíng)業(yè)費用”、“營(yíng)業(yè)稅金”科目的余額轉入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸
記“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)費用”、“營(yíng)業(yè)稅金”科目；將“營(yíng)業(yè)外收支”科目的余額轉入本科目，
“營(yíng)業(yè)外收支”科目如為借方余額，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“營(yíng)業(yè)外收支”科目；如
為貸方余額，借記“營(yíng)業(yè)外收支”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)。
四、計算出的本年經(jīng)營(yíng)所得，如按“計稅辦法”規定，個(gè)體戶(hù)不存在需要稅前彌補的以前年
度虧損，本年經(jīng)營(yíng)所得即為本年應稅所得，轉入“留存利潤”科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所
得)，貸記“留存利潤”科目；如按“計稅辦法”規定，可在稅前彌補以前年度虧損的，應按彌
補金額，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記本科目(應彌補的虧損——××年度)；本年經(jīng)營(yíng)所得
減去彌補以前年度虧損后如有余額的，為本年應納稅所得，應轉入“留存利潤”科目，借記本科
目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“留存利潤”科目。
五、計算出的本年經(jīng)營(yíng)虧損，應轉入“應彌補的虧損”明細科目，借記本科目(應彌補的虧
損——××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)。
六、按照“計稅辦法”規定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過(guò)5年彌補期限的以前年度虧
損，不再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補，應將不能再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損余額從本科目中的“應彌
補的虧損”明細科目轉到“留存利潤”科目，借記“留存利潤”科目，貸記本科目(應彌補的虧
損——××年度)。
七、本科目年末如有余額，反映個(gè)體戶(hù)至本年末尚可以用經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損。
第312號科目 留存利潤
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的利潤和以前年度利潤(或不能以經(jīng)營(yíng)所得彌
補的虧損)的結存情況。
二、個(gè)體戶(hù)將計算出的本年應稅所得，在按“計稅辦法”的規定彌補以前年度虧損后如有余
額的，應轉入本科目，借記“本年應稅所得”科目，貸記本科目。
三、年度終了，個(gè)體戶(hù)根據“計稅辦法”的規定計算出當年應交納的個(gè)人所得稅。借記本科
目，貸記“應交稅金——應交個(gè)人所得稅”科目。
四、將本年發(fā)生的稅后列支費用轉入本科目，借記本科目，貸記“稅后列支費用”科目。
五、將按照“計稅辦法”規定，超過(guò)彌補期限的以前年度虧損由“本年應稅所得”科目轉入
本科目，借記本科目，貸記“本年應稅所得——應彌補的虧損(××年度)”科目。
六、本科目年末余額為個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)的留存利潤(或不能以經(jīng)營(yíng)所得彌補的虧損)。
第401號科目 生產(chǎn)成本
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。
二、本科目設置以下兩個(gè)明細科目：
1.直接費用；
2.間接費用。
三、個(gè)體戶(hù)發(fā)生的生產(chǎn)費用，應按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于原材料、燃料動(dòng)
力、直接生產(chǎn)現場(chǎng)從業(yè)人員工資(可稅前列支部分)等可以直接歸屬于各成本核算對象的生產(chǎn)費
用，直接計入有關(guān)產(chǎn)品或工程項目的成本，借記本科目(直接費用)，貸記“現金”、“銀行存款”、
“存貨”、“應付款項”、“應付工資”等科目。
屬于生產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷(xiāo)等需要分配計入各成本核算對象的費
用，發(fā)生時(shí)先記入間接費用明細科目，期末，再按一定的分配標準計入有關(guān)產(chǎn)品或工程項目的成
本。間接費用發(fā)生時(shí)，借記本科目(間接費用)，貸記“待攤費用”、“累計折舊”等科目；期末，
分配記入有關(guān)產(chǎn)成品或工程項目的成本，借記本科目(直接費用)，貸記本科目(間接費用)。
四、已經(jīng)完成并已驗收入庫的產(chǎn)品，按照實(shí)際成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。對于
已經(jīng)完成并交委托加工單位的工業(yè)性勞務(wù)(代制代修品)，應按其實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科
目，貸記本科目。
五、從事施工業(yè)務(wù)的個(gè)體戶(hù)，對于合同規定了結算方法的，應按合同規定的結算方法，相應
確定各年度的已完工程成本；合同沒(méi)有規定結算方法的，可以按照完工百分比法確定各年度的已
完工程成本。結轉已完工程成本，借記“營(yíng)業(yè)成本”科目，貸記本科目。
六、本科目的期末余額，為尚未完工的各項在產(chǎn)品或未完工程項目的實(shí)際成本。
七、本科目按照成本核算對象設置明細賬，并按成本項目進(jìn)行明細核算。
第501號科目 營(yíng)業(yè)收入
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)直接從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項收入，包括存貨銷(xiāo)售和提供
勞務(wù)取得的收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、個(gè)體戶(hù)銷(xiāo)售商品等存貨，應于所售存貨的所有權自賣(mài)方轉給了買(mǎi)方、收取了貨款或取得
了收取貨款的憑據時(shí)，確認營(yíng)業(yè)收入。
三、個(gè)體戶(hù)對外提供勞務(wù)，對于合同已經(jīng)規定了結算方法的，應按合同規定的結算方法確定
營(yíng)業(yè)收入；對于合同沒(méi)有規定結算方法的，可以按照完工百分比法確定營(yíng)業(yè)收入。
四、個(gè)體戶(hù)出租或轉讓財產(chǎn)，應按合同規定的收款日期和金額確定營(yíng)業(yè)收入。
五、個(gè)體戶(hù)確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應分別下列情況確定記賬金額：
1.不需要交納增值稅的，應按實(shí)際價(jià)款，借記“現金”、“銀行存款”、“應收款項”科目，貸
記本科目。
2.需要交納增值稅的，應按不含增值稅的售價(jià)和增值稅額的合計數，借記“現金”、“銀行
存款”、“應收款項”科目，按照不含稅的售價(jià)貸記本科目，按照增值稅額貸記“應交稅金”科
目。
六、本年發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不論是屬于本年度還是以前年度的，都應沖減本年的營(yíng)業(yè)收入，
借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
七、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
第502號科目 營(yíng)業(yè)成本
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品或勞務(wù)的實(shí)際成本。
二、期末，應根據本期銷(xiāo)售的各種存貨、勞務(wù)等的實(shí)際成本結轉營(yíng)業(yè)成本，借記本科目，貸
記“存貨”、“生產(chǎn)成本”等科目。
三、已售出的存貨發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，可以直接從退回當期的銷(xiāo)售數量中減去，也可以單獨計
算本期銷(xiāo)售退回的存貨成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。
四、個(gè)體戶(hù)原則上應采用加權平均法確定銷(xiāo)售存貨的實(shí)際成本。
五、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
第503號科目 營(yíng)業(yè)稅金
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應交納的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅等
項稅金及教育費附加。
二、個(gè)體戶(hù)計算出應交納的各項營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。
三、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
第504號科目 營(yíng)業(yè)費用
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的可以在稅前列支的管理費用、銷(xiāo)售費用、財
務(wù)費用以及其他營(yíng)業(yè)費用。從事商品流通業(yè)的個(gè)體戶(hù)還應包括進(jìn)貨費用。
個(gè)體戶(hù)發(fā)生的不能在稅前列支的各項費用或雖然可以列支但超過(guò)了主管稅務(wù)機關(guān)核定標準的
部分，應在“稅后列支費用”科目核算。
二、管理費用包括個(gè)體戶(hù)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項費用，如攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費、
保險費、咨詢(xún)費、技術(shù)開(kāi)發(fā)費、科研設備購置費、差旅費
第511號科目 營(yíng)業(yè)外收支
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)取得的各項營(yíng)業(yè)外收入以及可以稅前列支的各項營(yíng)業(yè)外支出，如固定
資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實(shí)無(wú)法支付的應付款項、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報廢的
凈損失、自然災害或意外事故的凈損失、“計稅辦法”規定的可以稅前列支的捐贈支出、賠償款、
以前年度損益調整等。
二、個(gè)體戶(hù)取得各項營(yíng)業(yè)外收入，借記“現金”、“銀行存款”、“應收款項”、“存貨”、
“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付款項”等科目，貸記本科目；發(fā)生各項營(yíng)業(yè)外支出，
借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“待處理財產(chǎn)損失”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。
三、個(gè)體戶(hù)在年終結賬后發(fā)現的涉及以前年度的會(huì )計錯誤，應在本年度賬戶(hù)中進(jìn)行調整。其
中，如為以前年度少計收益、多計費用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目(以前年度損益調整)，需
要補交流轉稅的，還應同時(shí)按應補交的流轉稅金額，貸記“應交稅金”科目；如為以前年度多計
收益、少計費用的，借記本科目(以前年度損益調整)，貸記有關(guān)科目。
如果主管稅務(wù)機關(guān)要求個(gè)體戶(hù)立即補交以前年度損益調整事項的個(gè)人所得稅，應視同本年預
交個(gè)人所得稅，按補交金額，借記“應交稅金——應交個(gè)人所得稅”科目，貸記“現金”、“銀
行存款”科目。已補交的個(gè)人所得稅金額應在年終匯算清交時(shí)一并調整。
四、年末本科目的余額應轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
第521號科目 稅后列支費用
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生但“計稅辦法”不允許在稅前列支的各項費
用支出，或“計稅辦法”允許稅前列支但超過(guò)了主管稅務(wù)機關(guān)允許列支標準的費用支出。
業(yè)主個(gè)人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項支出，不應記入個(gè)體戶(hù)賬內；用個(gè)體戶(hù)賬內款項
為業(yè)主個(gè)人或其家庭代為支付的款項，應視同業(yè)主提款，通過(guò)“業(yè)主投資”科目核算。
二、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，按照“計稅辦法”規定不能稅前列支的各項費用支出，
如支付各種稅收的滯納金、罰金、罰款、各種贊助支出、被沒(méi)收的財物等，于實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記
本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付款項”等科目。
三、超過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)核定標準的從業(yè)人員工資，應于期末分配工資費用時(shí)計入本科目，借
記本科目，貸記“應付工資”科目。
四、個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)并不能確定是否可以稅前列支的費用支出，如
業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等，應于發(fā)生時(shí)分別記入“營(yíng)業(yè)費用”、“營(yíng)業(yè)外收支”等科目。年度終
了時(shí)，按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的準于稅前列支的金額與個(gè)體戶(hù)已記入賬內的費用支出金額間的差
額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”、“營(yíng)業(yè)外收支”等科目。
五、年度終了時(shí)，如果主管稅務(wù)機關(guān)允許按一定的標準扣除業(yè)主費用，應按允許扣除金額，
借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
六、年末應將本科目的余額轉入“留存利潤”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
(二)會(huì ) 計 報 表
1.會(huì )計報表種類(lèi)和格式
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報 表 編 號 │ 會(huì ) 計 報 表 名 稱(chēng) │ 編 報 期
──────────┼─────────────────┼────────
會(huì )個(gè)體01表 │ 資產(chǎn)負債表 │ 年
會(huì )個(gè)體02表 │ 應稅所得表 │ 年
會(huì )個(gè)體03表 │ 留存利潤表 │ 年
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資 產(chǎn) 負 債 表
會(huì )個(gè)體01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
━━━━━━━━━━━━┯━━━━━┯━━━━━━━━━━┯━━━━━━
資 產(chǎn) │ 金 額 │ 負債及業(yè)主權益 │ 金 額
────────────┼─────┼──────────┼──────
資 產(chǎn)： │ │ 負 債： │
現金 │ │ 借入款項 │
銀行存款 │ │ 應付款項 │
應收款項 │ │ 應付工資 │
存貨 │ │ 未交稅金 │
待攤費用 │ │ 負債合計 │
待處理財產(chǎn)損失 │ │ │
固定資產(chǎn)原價(jià) │ │ │
減：累計折舊 │ │ 業(yè)主權益： │
固定資產(chǎn)凈值 │ │ 業(yè)主投資 │
固定資產(chǎn)清理 │ │ 減：應彌補的虧損 │
在建工程 │ │ 留存利潤 │
無(wú)形資產(chǎn) │ │ 業(yè)主權益合計 │
資產(chǎn)總計 │ │ 負債及業(yè)主權益總計│
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應 稅 所 得 表
會(huì )個(gè)體02表
編制單位： 年 單位：元
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項 目 │ 行次 │ 金 額
──────────────────────┼─────┼─────
營(yíng)業(yè)收入 │ │
減：營(yíng)業(yè)稅金 │ │
營(yíng)業(yè)成本 │ │
營(yíng)業(yè)費用 │ │
營(yíng)業(yè)外收支（凈收益以“－”號表示） │ │
│ │
本年經(jīng)營(yíng)所得（如為經(jīng)營(yíng)虧損以“－”號表示） │ │
減：應彌補的以前年度虧損 │ │
本年應稅所得（如為虧損以“－”號表示） │ │
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留 存 利 潤 表
會(huì )個(gè)體03表
編制單位： 年 單位：元
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項 目 │ 行次 │ 金 額
─────────────────┼───────┼──────────
本年應稅所得 │ │
減：個(gè)人所得稅 │ │
稅后列支費用 │ │
轉入逾期虧損 │ │
加：年初留存利潤 │ │
年末留存利潤 │ │
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2.會(huì )計報表編制說(shuō)明
資產(chǎn)負債表
一、本表反映個(gè)體戶(hù)在年末從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)、負債和業(yè)主權益的情況。資產(chǎn)總額等
于負債及業(yè)主權益總額。
二、本表各項目的內容及填列方法如下：
1.“現金”項目，反映個(gè)體戶(hù)庫存現金的年末余額，應根據“現金”科目的年末余額填列。
2.“銀行存款”項目，反映個(gè)體戶(hù)各種銀行存款的年末余額，應根據“銀行存款”科目的年
末余額填列。
3.“應收款項”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年末止各種應收未收的款項金額，應根據“應收款項”
科目的年末余額填列。個(gè)體戶(hù)如有預收款項的，則作為應收款項的減少數。如“應收款項”科目
年末為貸方余額，本項目數字以“－”號表示。
4.“存貨”項目，反映個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的各種存貨的年末余額，應根據“存貨”科目
的年末余額填列。
5.“待攤費用”項目，反映個(gè)體戶(hù)待攤費用的年末攤余價(jià)值，應根據“待攤費用”科目的年
末余額填列。
6.“待處理財產(chǎn)損失”項目，反映個(gè)體戶(hù)發(fā)生的存貨盤(pán)虧、毀損損失及固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失在
本年末尚未處理的余額，應根據“待處理財產(chǎn)損失”科目的年末余額填列。
7.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目，反映個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)原價(jià)的年末余額，應根據
“固定資產(chǎn)”科目的年末余額填列。
8.“累計折舊”項目，反映個(gè)體戶(hù)按“計稅辦法”規定，提取的固定資產(chǎn)折舊的年末余額，
應根據“累計折舊”科目的年末余額填列。
9.“固定資產(chǎn)凈值”項目，反映個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)的年末凈值，應根據“固
定資產(chǎn)原價(jià)”項目金額減去“累計折舊”項目金額后的差額填列。
10.“固定資產(chǎn)清理”項目，反映個(gè)體戶(hù)因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完
畢的固定資產(chǎn)，應根據“固定資產(chǎn)清理”科目的年末余額填列。如為貸方余額，本項目數字以
“－”號表示。11.“在建工程”項目，反映個(gè)體戶(hù)年末尚未完工的自建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，
應根據“在建工程”科目的年末余額填列。
12.“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的無(wú)形資產(chǎn)的年末攤余價(jià)值，應根據“無(wú)
形資產(chǎn)”科目的年末余額填列。
13.“借入款項”項目，反映個(gè)體戶(hù)借入的各種款項，應根據“借入款項”科目的年末余額
填列。
14.“應付款項”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年末止應付未付的款項，應根據“應付款項”科目的
年末余額填列。個(gè)體戶(hù)如有預付款項的，則作為應付款項的減少數。“應付款項”科目年末如為
借方余額，本項目數字以“－”號表示。
15.“應付工資”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年末止應付未付的從業(yè)人員工資，應根據“應付工資”
科目的年末余額填列。
16.“未交稅金”項目，反映個(gè)體戶(hù)年末應交未交的各項稅金及教育費附加，應根據“應交
稅金”科目的年末余額填列。“應交稅金”科目年末如為借方余額，本項目數字以“－”號表示。
17.“業(yè)主投資”項目，反映業(yè)主實(shí)際投入的供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的資金的年末余額。本
項目應根據“業(yè)主投資”科目的年末貸方余額填列。年末，“業(yè)主投資”科目如為借方余額，表
明業(yè)主抽調出的資金大于其投入的資金，本項目數字以“－”號表示。
18.“應彌補的虧損”項目，反映個(gè)體戶(hù)至年末可由以后年度經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的累計經(jīng)營(yíng)
虧損。如本年“應稅所得表”中“本年應稅所得”項目為負數，本項目應根據該項目數字填列；
如“本年應稅所得”項目為正數(或零)，本項目應空置不填。
19.“留存利潤”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)的留存利潤(或不能由經(jīng)營(yíng)所得彌補的虧損)。
應與“留存利潤表”中“年末留存利潤”項目的數字相等。如為虧損，本項目數字以“－”號表
示。
應稅所得表
一、本表反映個(gè)體戶(hù)在本年內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的應稅所得(或經(jīng)營(yíng)虧損)。
二、本表各項目的內容及其填列方法如下：
1.“營(yíng)業(yè)收入”項目，反映個(gè)體戶(hù)直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項收入，如存貨銷(xiāo)售收
入、勞務(wù)收入等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)收入”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數字填列。
2.“營(yíng)業(yè)稅金”項目，反映個(gè)體戶(hù)發(fā)生的應由本年營(yíng)業(yè)收入負擔的各項稅金。應根據“營(yíng)業(yè)
稅金”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數字填列。
3.“營(yíng)業(yè)成本”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年已銷(xiāo)售存貨或勞務(wù)等的實(shí)際成本。本項目應根據“營(yíng)
業(yè)成本”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數字填列。
4.“營(yíng)業(yè)費用”項目，反映個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項銷(xiāo)售、管理、財務(wù)、進(jìn)貨等
項費用。本項目應根據“營(yíng)業(yè)費用”科目中轉入“本年應稅所得”科目的數字填列。
5.“營(yíng)業(yè)外收支”項目，反映個(gè)體戶(hù)取得的除直接經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入以外的各項營(yíng)業(yè)外收入和可
以稅前列支的各項營(yíng)業(yè)外支出。本項目應根據“營(yíng)業(yè)外收支”科目期末余額填列，如為貸方余額，
本項目數字以本項目數字“－”號表示。
6.“本年經(jīng)營(yíng)所得”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年實(shí)現的經(jīng)營(yíng)所得，如為經(jīng)營(yíng)虧損，以“－”號表
示。
7.“應彌補的以前年度虧損”項目，反映個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”的規定，可以用本年經(jīng)營(yíng)
所得彌補的以前年度虧損的數額。本項目應根據“本年應稅所得——應彌補的虧損”明細科目中
的借方余額分析填列。
8.“本年應稅所得(如為虧損以“－”號表示)”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年度據以計算個(gè)人所得
稅的應納稅所得額或應由以后年度經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損金額。
留存利潤表
一、本表反映個(gè)體戶(hù)利潤(或虧損)的實(shí)現情況及年末留存利潤的結存情況。
二、本表各項目的填列方法如下：
1.“本年應稅所得”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年度據以計算個(gè)人所得稅的應納稅所得額。本年
“應稅所得表”中“本年應稅所得(如為虧損以“－”號表示)”項目如為正數(或零)，本項目數
字應與其一致；如為負數，本項目應空置不填。
2.“個(gè)人所得稅”項目，反映個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”規定計算確定的本年應交納的個(gè)人所
得稅。如本年應稅所得為正數，本項目的數字=本年應稅所得×稅率；如本年應納稅所得為負數，
所得稅為零。
3.“稅后列支費用”項目，反映個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，按照“計稅辦法”的規定
不允許在稅前列支的各項費用支出，或者“計稅辦法”規定允許稅前列支但超過(guò)了主管稅務(wù)機關(guān)
允許列支標準的費用支出。本項目應根據“稅后列支費用”科目中轉入“留存利潤”科目的數字
填列。
4.“年初留存利潤”項目，反映個(gè)體戶(hù)至上年末的留存利潤，如為虧損，本項目數字以“－”
號表示。本項目數字應與上年本表“年末留存利潤”項目的數字一致。
5.“轉入逾期虧損”項目，反映個(gè)體戶(hù)按“計稅辦法”規定，將至本年末止，彌補期已經(jīng)超
過(guò)5年，不能再用以后年度經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的以前年度虧損轉入“留存利潤”的數額。本項目
應根據“留存利潤”科目中有關(guān)數字分析填列。
6.“年末留存利潤”項目，反映個(gè)體戶(hù)至本年末的留存利潤。如為虧損，本項目的數字以“－”
號表示。
三、個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易會(huì )計制度
(一)會(huì )計科目
1.會(huì )計科目表
━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━━━
順序號 │ 編號 │ 科目名稱(chēng)
────┼────┼───────────
1 │ 01 │ 現金及存款
2 │ 02 │ 應收款項
3 │ 03 │ 存貨
4 │ 06 │ 長(cháng)期資產(chǎn)
5 │ 10 │ 應付款項
6 │ 11 │ 應交稅金
7 │ 21 │ 業(yè)主資金
8 │ 22 │ 本年應稅所得
9 │ 31 │ 營(yíng)業(yè)收入
10 │ 32 │ 營(yíng)業(yè)費用
━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━━━
2.會(huì )計科目使用說(shuō)明
第01號科目 現金及存款
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)的庫存現金以及個(gè)體戶(hù)存入銀行或其他金融機構的款項。
二、個(gè)體戶(hù)收到現金或存入款項時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現金或銀行存款時(shí)，
借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目的借方余額反映個(gè)體戶(hù)的庫存現金和存款的余額。
第02號科目 應收款項
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的應收和暫付其他單位或個(gè)人的款項。個(gè)
體戶(hù)向購貨單位或接受勞務(wù)單位或個(gè)人預收的款項也應在本科目核算。
二、個(gè)體戶(hù)發(fā)生應收款項時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”等科目，如需交納增值稅的，
還應按收取的增值稅貸記“應交稅金”科目；收到款項時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科
目。
三、對于確實(shí)不能收回的應收款項，可按規定確認為壞賬，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本
科目。已確認并轉銷(xiāo)的壞賬以后又收回時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目。
四、個(gè)體戶(hù)預收款項時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科目；收入實(shí)現時(shí)，按應收款項
總額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目，如需交納增值稅的，還應按收取的增值稅貸記“應交
稅金”科目。應收款項總額與預收款項相抵后的差額為尚未收到的款項。
五、本科目應按債務(wù)人設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第03號科目 存貨
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)各種庫存存貨的實(shí)際成本。
存貨包括個(gè)體戶(hù)的各種材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品以及用于設備維修、勞動(dòng)
保護、辦公等方面的材料物品。
二、外購存貨的實(shí)際成本包括買(mǎi)價(jià)、運雜費、合理?yè)p耗及應計入存貨成本的稅金等。商品流
通業(yè)個(gè)體戶(hù)購入存貨過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費用，應直接作為營(yíng)業(yè)費用，不計入存貨成本。
三、個(gè)體戶(hù)購入存貨，借記本科目，貸記“現金及存款”、“應付款項”科目。
四、業(yè)主投入的存貨，應按確認的價(jià)值，借記本科目，貸記“業(yè)主資金”科目。
五、個(gè)體戶(hù)因出售存貨而結轉存貨的實(shí)際成本，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
發(fā)出存貨的實(shí)際成本，原則上應按加權平均法計算確定。
六、個(gè)體戶(hù)的各種存貨應定期清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的，應查明原因，核實(shí)處理。
盤(pán)盈的存貨，應借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目；盤(pán)虧或毀損的存貨，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批
準后，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
第06號科目 長(cháng)期資產(chǎn)
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的凈值。
二、個(gè)體戶(hù)擁有符合“計稅辦法”規定標準的固定資產(chǎn)，應設置“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細
核算。
三、增加固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現金及存款”、“業(yè)主資金”等科目；計提固定資
產(chǎn)折舊，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
四、因出售等原因減少固定資產(chǎn)，按照售價(jià)，借記“現金及存款”等科目，按照固定資產(chǎn)凈
值，貸記本科目，如售價(jià)大于凈值，按兩者的差額貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目；如售價(jià)小于凈值，按
兩者的差額借記“營(yíng)業(yè)費用”科目。
五、個(gè)體戶(hù)取得符合“計稅辦法”規定標準的無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“現金及存款”、
“業(yè)主資金”等科目；按期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
第10號科目 應付款項
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中借入和應付的款項。
二、個(gè)體戶(hù)借入款項時(shí)，借記“現金及存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科
目，貸記“現金及存款”科目。
按照中國人民銀行規定的同類(lèi)同期貸款利率計算的借款利息，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸
記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。
三、個(gè)體戶(hù)發(fā)生應付款項，借記“存貨”等科目，貸記本科目；支付款項時(shí)，借記本科目，
貸記“現金及存款”科目。
四、本科目應按債權人設置明細賬進(jìn)行明細核算。
第11號科目 應交稅金
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)應交納的各項稅金及附加，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建
設稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅、個(gè)人所得稅、教
育費附加等。個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，也在本科目核算。
二、個(gè)體戶(hù)計算出上述個(gè)人所得稅和增值稅以外的各項應交稅金和教育費附加，借記“營(yíng)業(yè)
費用”科目，貸記本科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。
三、作為增值稅小規模納稅人的個(gè)體戶(hù)，按照銷(xiāo)售中實(shí)際收取的或應收取的款項，借記“現
金及存款”、“應收款項”科目，按照應交納的增值稅額，貸記本科目，按照不含稅的銷(xiāo)售收入
金額，貸記“營(yíng)業(yè)收入”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。如為增值
稅一般納稅人，參照《個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計制度》有關(guān)規定執行。
四、根據稅法規定，個(gè)體戶(hù)的個(gè)人所得稅按年計算，分月預交，年度終了后匯算清交。個(gè)體
戶(hù)按月預交個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。年度終了，個(gè)體戶(hù)按照“計
稅辦法”的規定，計算出全年應交的個(gè)人所得稅額，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目。如應
交數大于預交數，表示欠交的個(gè)人所得稅，應于上交時(shí)借記本科目，貸記“現金及存款”科目；
如應交數小于預交數，表示多交的個(gè)人所得稅，按照規定給予退稅時(shí)，借記“現金及存款”科目，
貸記本科目。
五、計算出由個(gè)體戶(hù)代扣代交的從業(yè)人員個(gè)人所得稅，借記“應付款項”等科目，貸記本科
目；實(shí)際上交時(shí)，借記本科目，貸記“現金及存款”科目。
六、個(gè)體戶(hù)對于不需要預計應交數的印花稅、耕地占用稅等項稅金，不通過(guò)本科目核算。實(shí)
際交納時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記“現金及存款”科目。
七、本科目借方余額為多交的稅款，貸方余額為欠交的稅款。
第21號科目 業(yè)主資金
一、本科目核算業(yè)主投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金，以及本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的利潤和以前年
度利潤(或不能以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損)的結存情況。
二、業(yè)主投入的供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的貨幣資金、實(shí)物等，借記“現金及存款”、“存貨”、
“長(cháng)期資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
三、業(yè)主借出或減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，借記本科目，貸記“現金及存款”等科目；業(yè)主歸還或
增加資金，借記“現金及存款”等科目，貸記本科目。
業(yè)主通過(guò)購買(mǎi)股票債券、與他人合資辦企業(yè)等方式進(jìn)行對外投資，應作為業(yè)主借出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
資金處理。對外投資取得的收益，作為業(yè)主個(gè)人收入處理，不記入個(gè)體戶(hù)賬內。
四、本年發(fā)生的按“計稅辦法”規定不得在所得稅前列支的費用，借記本科目，貸記“現金
及存款”、“存貨”等科目；年終經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)核定不能在所得稅前列支的費用，由“營(yíng)業(yè)
費用”科目轉入本科目，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目。
從個(gè)體戶(hù)賬內代為支付的業(yè)主個(gè)人或其家庭支出，應視同業(yè)主提款，借記本科目，貸記“現
金及存款”等科目。
五、年度終了時(shí)，如果主管稅務(wù)機關(guān)允許按照一定的標準扣除業(yè)主費用，應按允許扣除金額，
借記“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記本科目。
六、個(gè)體戶(hù)將計算出的本年應稅所得，按照“計稅辦法”的規定彌補以前年度虧損后如有余
額的，應轉入本科目，借記“本年應稅所得”科目，貸記本科目。
七、年度終了，個(gè)體戶(hù)應根據“計稅辦法”的規定計算出全年應交的個(gè)人所得稅，借記本科
目，貸記“應交稅金”科目。
八、將按照“計稅辦法”規定，超過(guò)彌補期限的以前年度虧損，由“本年應稅所得”科目轉
入本科目，借記本科目，貸記“本年應稅所得——應彌補的虧損(××年度)”科目。
第22號科目 本年應稅所得
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)本年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應納稅所得。應由經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損，也
通過(guò)本科目核算。
二、本科目應設置以下兩個(gè)明細科目：
1.本年經(jīng)營(yíng)所得。
2.應彌補的虧損。
三、年末，個(gè)體戶(hù)應結轉營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費用，計算確定本年經(jīng)營(yíng)所得。結轉時(shí)，應將“營(yíng)
業(yè)收入”科目的余額轉入本科目，借記“營(yíng)業(yè)收入”科目，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)；將“營(yíng)
業(yè)費用”科目的余額轉入本科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“營(yíng)業(yè)費用”科目。營(yíng)業(yè)收
入減營(yíng)業(yè)費用的差額如為正數，即為本年經(jīng)營(yíng)所得；反之，為經(jīng)營(yíng)虧損。
四、計算出的本年經(jīng)營(yíng)所得，一般為本年應稅所得，應轉入“業(yè)主資金”科目，借記本科目
(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“業(yè)主資金”科目，并按“計稅辦法”規定交納所得稅；如按“計稅辦
法”規定，可在稅前彌補以前年度虧損的，應按彌補金額，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記本
科目(應彌補的虧損——××年度)；本年經(jīng)營(yíng)所得減去彌補以前年度虧損后如有余額的，為本年
應稅所得，應轉入“業(yè)主資金”科目，借記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)，貸記“業(yè)主資金”科目。
五、計算出的本年經(jīng)營(yíng)虧損，應轉入“應彌補的虧損”明細科目，借記本科目(應彌補的虧
損——××年度)，貸記本科目(本年經(jīng)營(yíng)所得)。
六、按照“計稅辦法”規定，從發(fā)生虧損的下一年度起，超過(guò)5年彌補期限的以前年度虧
損，不再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補，應將不能再以經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損余額從“應彌補的虧損”
明細科目轉到“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記本科目(應彌補的虧損——××
年度)。
七、本科目年末如有余額，反映個(gè)體戶(hù)至本年末尚可用經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損。
第31號科目 營(yíng)業(yè)收入
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項收入，包括存貨銷(xiāo)售和提供勞務(wù)
取得的收入、財產(chǎn)出租或轉讓收入、資產(chǎn)盤(pán)盈、處理長(cháng)期資產(chǎn)凈收益、罰款收入及其他各項應稅
營(yíng)業(yè)收入。
二、個(gè)體戶(hù)取得各項營(yíng)業(yè)收入，借記“現金及存款”、“應收款項”等科目，貸記本科目，
需要交納增值稅的，還應按增值稅額貸記“應交稅金”科目。
三、本年發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不論是屬于本年還是以前年度的，都應沖減本年的營(yíng)業(yè)收入，借
記本科目，貸記“現金及存款”等科目。
四、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
第32號科目 營(yíng)業(yè)費用
一、本科目核算個(gè)體戶(hù)已銷(xiāo)售存貨、勞務(wù)或出售長(cháng)期資產(chǎn)的實(shí)際成本，以及各項可以在所得
稅前列支的銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等其他各項支出。
二、期末，應根據本期銷(xiāo)售的各種存貨、勞務(wù)和長(cháng)期資產(chǎn)等的實(shí)際成本結轉營(yíng)業(yè)成本，借記
本科目，貸記“存貨”、“長(cháng)期資產(chǎn)”等科目。
個(gè)體戶(hù)原則上應采用加權平均法確定銷(xiāo)售存貨的實(shí)際成本。
三、已售出的存貨發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，可以直接從退回當期的銷(xiāo)售數量中減去，也可以單獨計
算本期銷(xiāo)售退回的存貨成本，借記“存貨”科目，貸記本科目。
四、個(gè)體戶(hù)發(fā)生的不能在稅前列支的各項費用或雖然可以列支但超過(guò)了主管稅務(wù)機關(guān)核定標
準的部分，應在“業(yè)主資金”科目核算，借記“業(yè)主資金”科目，貸記“現金及存款”等科目；
但對于在發(fā)生時(shí)并不能確定是否可以稅前列支的費用支出，如業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出等，應于發(fā)
生時(shí)記入本科目，借記本科目，貸記“現金及存款”等科目。年度終了時(shí)，按照主管稅務(wù)機關(guān)核
定的不得在所得稅前列支的金額從本科目轉入“業(yè)主資金”科目，借記“業(yè)主資金”科目，貸記
本科目。
五、個(gè)體戶(hù)在年終結賬后發(fā)現的涉及以前年度的會(huì )計錯誤，應在本年度賬戶(hù)中進(jìn)行調整。其
中，如為以前年度少計收益、多計費用的，借記有關(guān)科目，貸記本科目，需要補交流轉稅的，還
應同時(shí)按應補交的流轉稅金額貸記“應交稅金”科目；如為以前年度多計收益、少計費用的，借
記本科目，貸記有關(guān)科目。
如果主管稅務(wù)機關(guān)要求個(gè)體戶(hù)立即補交以前年度損益調整事項的個(gè)人所得稅，應視同本年預
交個(gè)人所得稅，按補交金額，借記“應交稅金”科目，貸記“現金及存款”科目。已補交的個(gè)人
所得稅金額應在年終匯算清交時(shí)一并調整。
六、年末應將本科目的余額轉入“本年應稅所得”科目，結轉后本科目應無(wú)余額。
(二)會(huì ) 計 報 表
1.會(huì )計報表格式
應 稅 所 得 表
編制單位： 年 單位：元
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┯━━━┯━━━━
項 目 │ 行次 │金 額
───────────────────────────┼───┼────
營(yíng)業(yè)收入 │ │
減：營(yíng)業(yè)費用 │ │
本年經(jīng)營(yíng)所得(如為經(jīng)營(yíng)虧損以“－”號表示) │ │
減：應彌補的以前年度虧損 │ │
本年應稅所得(如為虧損以“－”號表示) │ │
───────────────────────────┼───┼────
補充資料：1.年末資產(chǎn)合計________元； │ │
年末負債合計________ 元； │ │
年末業(yè)主權益合計________元； │ │
2.本年應交所得稅(本年應稅所得×稅率) 元；│ │
累計欠交所得稅 元。 │ │
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┷━━━┷━━
2.會(huì )計報表編制說(shuō)明
一、本表反映個(gè)體戶(hù)在本年內生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現的應納稅所得(或經(jīng)營(yíng)虧損)。
二、本表各項目的內容及其填列方法如下：
1.“營(yíng)業(yè)收入”項目，反映個(gè)體戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各項收入，如存貨銷(xiāo)售收入、
勞務(wù)收入等。本項目應根據“營(yíng)業(yè)收入”科目中轉入“本年應稅所得”科目的金額填列。
2.“營(yíng)業(yè)費用”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年已銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)、長(cháng)期資產(chǎn)等的實(shí)際成本，
以及可以在所得稅前列支的銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、稅金等其他各項支出。本項目應根
據“營(yíng)業(yè)費用”科目中轉入“本年應稅所得”科目的金額填列。
3.“本年經(jīng)營(yíng)所得”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年實(shí)現的經(jīng)營(yíng)所得，如為經(jīng)營(yíng)虧損以“－”號表
示。
4.“應彌補的以前年度虧損”項目，反映個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”的規定，可以用本年經(jīng)營(yíng)
所得彌補的以前年度虧損的數額。本項目應根據“本年應稅所得——應彌補的虧損”明細科目中
的借方余額分析填列。
5.“本年應稅所得(如為虧損以“－”號表示)”項目，反映個(gè)體戶(hù)本年度據以計算個(gè)人所得
稅的應納稅所得額或應由以后年度經(jīng)營(yíng)所得稅前彌補的虧損金額。如為負數，表示虧損，不需要
交納所得稅。
6.“年末資產(chǎn)合計”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)擁有資產(chǎn)的賬面凈值的合計數。本項目應根
據“現金及存款”、“應收款項”、“存貨”和“長(cháng)期資產(chǎn)”等資產(chǎn)類(lèi)科目的年末余額的合計數
填列。
7.“年末負債合計”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)的負債的合計數。本項目應根據“應付款項”
和“應交稅金”等負債類(lèi)科目的年末余額的合計數填列。
8.“年末業(yè)主權益合計”項目，反映個(gè)體戶(hù)在年末時(shí)業(yè)主權益的金額，應根據“業(yè)主資金”、
“本年應稅所得”等權益類(lèi)科目的年末余額的合計數填列。本項目的數字=“年末資產(chǎn)合計”－
“年末負債合計”。
9.“本年應交所得稅”項目，反映個(gè)體戶(hù)按照“計稅辦法”規定，計算確定的個(gè)體戶(hù)本年應
交納的所得稅，本項目的數字=本年應稅所得×稅率。本年應稅所得如為負數，本項目空置不填。
10.“累計欠交所得稅”項目，反映個(gè)體戶(hù)至本年末累計欠交的所得稅。本項目應根據“應
交稅金”科目中有關(guān)明細科目的貸方余額分析填列。
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