四、計算題
1.某市卷煙廠(chǎng)2004年6月業(yè)務(wù)如下：
（1）當月銷(xiāo)售卷煙3000標準箱，每箱不含稅售價(jià)1.5萬(wàn)元，由本廠(chǎng)運輸隊代為運輸，取得含稅運輸收入14.04萬(wàn)元；
（2）向農業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，收購價(jià)900萬(wàn)元，并由煙廠(chǎng)支付了煙葉運費3.2，運輸單位開(kāi)具的運輸發(fā)票（符合抵扣條件）注明運費3萬(wàn)元.裝卸費0.2萬(wàn)元
（3）進(jìn)口設備一臺，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明增值稅5.2萬(wàn)元，并由煙廠(chǎng)支付了國內段運費，運輸單位開(kāi)具的運輸發(fā)票（符合抵扣條件）注明運費0.3萬(wàn)元。
（4）當月采購機器維修用材料，取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅額3萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認證。
（5）為裝飾會(huì )議廳，從原材料庫領(lǐng)用外購原材料的實(shí)際成本0.8萬(wàn)元。
（6）以前月份購入的采購成本0.6萬(wàn)元的貨物（17%）本月將其中0.1萬(wàn)元作為福利發(fā)放給職工.0.5萬(wàn)元贈送給客戶(hù)。
（7）將本月生產(chǎn)的某一型號的自產(chǎn)卷煙發(fā)給職工8箱，無(wú)同類(lèi)售價(jià)，每箱的生產(chǎn)成本0.6萬(wàn)元，成本利潤率10%。
（8）委托某煙廠(chǎng)加工一批煙絲，加工合同中注明煙廠(chǎng)提供的煙葉成本6萬(wàn)元，當月加工完成，煙絲廠(chǎng)按組成計稅價(jià)代扣代繳了消費稅，煙廠(chǎng)提貨時(shí)取得了偽稅控專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費0.37萬(wàn)元，專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認證。煙廠(chǎng)收回加工的煙絲，70%于當月用于連續生產(chǎn)卷煙。
（9）本月將位于郊區的一個(gè)倉庫出售，售價(jià)27萬(wàn)元，倉庫的購置成本20萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元。
（10）出售一臺舊的生產(chǎn)設備，設備購置成本22萬(wàn)元，已提折舊8萬(wàn)元，出售當月對機器進(jìn)行了維修，并另行外購維修用材料成本0.2萬(wàn)元，機器含稅售價(jià)22.8萬(wàn)元。
（11）將所屬的勞動(dòng)服務(wù)公司出包給職工李某，煙廠(chǎng)當月收取6月份的承包費1萬(wàn)元。
要求：計算上述業(yè)務(wù)相關(guān)的流轉稅。
解: ①銷(xiāo)售卷煙的銷(xiāo)項稅=1.5×3000×17%+14.04÷（1+17%）×17%=767.04（萬(wàn)元）
②銷(xiāo)售卷煙的消費稅=3000×150×0.01%+1.5×3000×45%+14.04÷（1+17%）×45％=2075.4（萬(wàn)元）
（2）收購煙葉應抵扣的進(jìn)項稅=900×13%+3×7%=117.21
（3）進(jìn)口設備屬于固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅不應抵扣
（4）外購機器維修用材料應抵扣的進(jìn)項稅=3（萬(wàn)元）
（5）非應稅項目領(lǐng)用外購材料，扣減進(jìn)項稅=0.8×17%=0.136（萬(wàn)元）
（6）①外購貨物用于職工福利，應扣減的進(jìn)項稅=0.1×17%=0.017（萬(wàn)元）
②外購貨物用于對外贈送的銷(xiāo)項稅=0.5×（1+10%）×17%=0.0935（萬(wàn)元）
（7）①自產(chǎn)卷煙用于職工福利的銷(xiāo)項稅=0.6×（1+10%）÷（1-45%）×17%×8=1.632（萬(wàn)元）
②自產(chǎn)卷煙用于職工福利的消費稅=8×150×0.01%+0.6×（1+10%）÷（1-45%）×45%×8=4.44（萬(wàn)元）
（8）①加工費可抵扣的進(jìn)項稅=0.37×17%=0.0629（萬(wàn)元）
②當月可抵扣的消費稅稅=（6+0.37）÷（1-30%）×30%×70%=1.911（萬(wàn)元）
（9）銷(xiāo)售舊貨應納的增值稅=22.8÷（1+4%）×4%×50%=0.44（萬(wàn)元）
（10）當期應納的增值稅=767.04+0.0935+1.632+0.44-（117.21+3+0.0629-0.136-0.017）=649.0856（萬(wàn)元）
（11）當期應納的消費稅=2075.4+4.44-1.911=2077.93（萬(wàn)元）
（12）應納的營(yíng)業(yè)稅=7×5%+1×5%=0.4（萬(wàn)元）
2.某農機生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)2004年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)外購原材料，取得普通發(fā)票上注明銷(xiāo)售額60000元，原材料已入庫。
(2)外購農機零配件已入庫，取得防偽稅控系統增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元。本月生產(chǎn)領(lǐng)用80000元。
(3)生產(chǎn)領(lǐng)用3月份外購的鋼材一批，成本為45000元，本企業(yè)工程領(lǐng)用4月外購的鋼材一批，成本為60000元(其中含運輸費用1395元)。
(4)銷(xiāo)售農用拖拉機.收割機一批，貨已發(fā)售，不含稅銷(xiāo)售額為280000元(其中有60000元上月的預收款)，另收取包裝費5000元。
(5)銷(xiāo)售一批農機配件，取得含稅銷(xiāo)售額20000元。
(6)為農民提供農業(yè)機械維修業(yè)務(wù)，開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷(xiāo)售額30000元。
要求：請計算該農機廠(chǎng)當月應納增值稅稅額。
解: (1)當期銷(xiāo)項稅額=［280000+5000/(1+13%)］×13%+［20000/(1+17%)］×17%+［30000/(1+1 7%)］×17%=36975.22+2905.98+4358.97=44240.17(元)
(注：上月預收貨款上月不交增值稅，本月發(fā)貨發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，提供增值稅應稅勞務(wù) 適用17%稅率，銷(xiāo)售農機零配件適用17%稅率)
(2)當期進(jìn)項稅額=100000×17%-［(60000-1395)×17%+1395/(1-7%)×7%］=17000-(9962.85 +105)=6932.15(元)
(注：將外購貨物用于非應稅項目，應作進(jìn)項稅額轉出處理)
(3)本月應納增值稅=44240.17-6932.15=37308.02(元)
3.某縣城電器商場(chǎng)為一般納稅人，2004年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）銷(xiāo)售貨物取得貨款200萬(wàn)元（不含稅價(jià)），銷(xiāo)售傳真機取得銷(xiāo)售收入14萬(wàn)元（含稅）。
（2）銷(xiāo)售電暖器200臺，每臺零售價(jià)468元，并實(shí)行買(mǎi)一贈一，贈送的小家電每臺零售價(jià)50元。
（3）以舊換新銷(xiāo)售洗衣機80臺，每臺零售2000元，舊洗衣機折價(jià)200元。
（4）購進(jìn)貨物價(jià)值120萬(wàn)，取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額20.4萬(wàn)，貨款已付，企業(yè)將其中價(jià)值10萬(wàn)元的空調用作辦公用品。
（5）商場(chǎng)用分期付款方式購進(jìn)電冰箱100臺，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額6.8萬(wàn)，本期支付貨款60%。
（6）上月銷(xiāo)售的5臺小貨物因質(zhì)量問(wèn)題，顧客要求退貨，每臺退款2700元。商場(chǎng)退貨給廠(chǎng)家，提供稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的退貨證明單，商場(chǎng)收到廠(chǎng)家開(kāi)具的增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票注明退貨款10000元和稅款1700元。
上述發(fā)票均在當月通過(guò)認證。
商場(chǎng)計算當月的增值稅稅額：銷(xiāo)項稅額=200×17%+0.0486×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.18×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.28萬(wàn)元
進(jìn)項稅額=20.4+6.8×60%=24.48 萬(wàn)元
應納增值稅稅額=39.28-24.48=14.8萬(wàn)元
根據增值稅有關(guān)規定，分析上述計算是否正確，并計算當月應納增值稅。
解: 當月增值稅計算不正確，錯誤如下：
（1）銷(xiāo)售電暖器時(shí)買(mǎi)一贈一的小電器應視同銷(xiāo)售，計算增值稅
（2）以舊換新銷(xiāo)售貨物，應以新貨價(jià)格為銷(xiāo)售額，不得扣除舊貨折價(jià)，
（3）由于購進(jìn)的是空調，是作為固定資產(chǎn)管理的，不能抵扣其進(jìn)項稅額
（4）商場(chǎng)取得廠(chǎng)家的增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票，應相應扣減當期可以扣除的進(jìn)項稅額
（5）當期應納增值稅為：
銷(xiāo)項稅額=200×17%+（0.0468+0.005）×200×17%/(1+17%)+14×17%/(1+17%)+0.2×80×17%/(1+17%)-0.27×5×17%/(1+17%)=39.66萬(wàn)元
進(jìn)項稅額=20.4-10×17%-0.17+6.8=25.33萬(wàn)元
應納增值稅額=39.66-25.33=14.33萬(wàn)元
4.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2004年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入11.7萬(wàn)元；
(2)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元；
(3)將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；
(4)銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.04萬(wàn)元；該摩托車(chē)原值每輛0.9萬(wàn)元；
(5)購進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項稅額10.2萬(wàn)元，貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用6萬(wàn)元，取得運輸公司開(kāi)具的普通貨運發(fā)票，上述發(fā)票均通過(guò)認證；
(6)向農業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)40萬(wàn)元，支付給運輸單位的運費5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據，農產(chǎn)品驗收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農產(chǎn)品的40%用于本企業(yè)職工福利。
(7)期初“應交稅金—應交增值稅”科目反映為借方余額0.5萬(wàn)元。
要求：請計算該企業(yè)2004年10月應繳納的增值稅。
解: (1)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅額：100×17%+11.7÷(1+17)×17%=18.7(萬(wàn)元)
(2)銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅額：29.25÷(1+17％)×17%=4.25(萬(wàn)元)
(3)自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項稅額：20×(1+10%)×17%=3.74(萬(wàn)元)
(4)銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應納稅額：1.04÷(1+4%)×4%×50%×5=0.1(萬(wàn)元)
(5)外購貨物應抵扣的進(jìn)項稅額： 10.2+6×7%=10.62(萬(wàn)元)
(6)外購免稅農產(chǎn)品應抵扣的進(jìn)項稅額：（40×13%+5×7%）×60%=3.33(萬(wàn)元)
(7)當月應納增值稅=18.7+4.25+3.74+0.1-10.62-3.33-0.5=12.34(萬(wàn)元)
5.某機床廠(chǎng)（一般納稅人）2004年1月份發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）1月6日，向本市某鑄造廠(chǎng)購進(jìn)鑄鐵一批，稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：價(jià)款1 880 000元，稅額319 600元，上述款項已通過(guò)銀行匯款付訖，材料已經(jīng)入庫。
（2）1月9日，因鑄鐵質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生進(jìn)貨退出，根據鑄鐵廠(chǎng)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收到退回價(jià)款210 000元，稅款35 700元。
（3）1月11日，按照合同規定，該機床廠(chǎng)接受金屬工業(yè)公司以12個(gè)圓鋼作為投資入股，經(jīng)財產(chǎn)評估，取得稅控專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款360000元，稅額61 200元，材料已經(jīng)入庫。
（4）1月12日，撥付鋼材一批，委托輕工機械廠(chǎng)加工齒輪，已撥付鋼材價(jià)款168 000元。
（5）1月22日收到輕工機械廠(chǎng)開(kāi)來(lái)的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付齒輪加工費18 000元，稅率17%，稅額3 060元，以銀行存款支付，材料已經(jīng)入庫。
（6）1月23日，企業(yè)被盜，丟失鋼材10噸，價(jià)款11 000元，該鋼材的進(jìn)項稅額1 870元，經(jīng)批準轉損失。
（7）1月29日銷(xiāo)售機床10臺，實(shí)現銷(xiāo)售收入2 760000元，向對方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收取增值稅469 200元，收回貨款存入銀行存款戶(hù)。
（8）1月30日，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回兩筆，共計價(jià)款198 00元，應退還增值稅3 366元，企業(yè)開(kāi)出紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并以銀行存款支付退還款項。
（9）為擴大企業(yè)規模，根據合同規定，以機床2臺對建材機械廠(chǎng)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)投資，投出機床2臺的賬面價(jià)值234 000元，雙方作價(jià)（公允價(jià)值）為260 000元。
要求：根據上述資料，計算本月應繳納的增值稅（取得的發(fā)票均在當月獲得認證）。
解: 當期銷(xiāo)項稅額=469200+44200-3366=510034元
當期進(jìn)項稅額=319600-35700+61200+3060-1870=346290元
當期應納稅額=510034-346290=163744元
6.某進(jìn)出口公司,從A國進(jìn)口貨物一批,成交價(jià)(離岸價(jià))折合人民幣9000萬(wàn)元(包括單獨計價(jià),并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調試費用60萬(wàn)元, 向境內采購代理人支付買(mǎi)方傭金50萬(wàn)元),另支付運費180萬(wàn)元,保險費90萬(wàn)元。貨物運抵我國口岸后,該公司在未經(jīng)批準緩稅的情況下,于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起第20天才繳納稅款。假設該貨物使用的關(guān)稅稅率為100%,增值稅稅率為17%,消費稅稅率為5%。
要求:請分別計算該公司應繳的(1)關(guān)稅；(2)關(guān)稅滯納金； (3)消費稅； (4)增值稅。
解: (1)應繳納的關(guān)稅
關(guān)稅完稅價(jià)格= 9000-60-50+180+90=9160(萬(wàn)元)
關(guān)稅=9160×100%=9160(萬(wàn)元)
(2)應繳納的關(guān)稅滯納金
滯納金=9160×0.5‰×(20—15)=22.9(萬(wàn)元)
(3)應繳納的消費稅
組成計稅價(jià)格=(9160+9160)/(1—5%)=19284.21(萬(wàn)元)
消費稅=組成計稅價(jià)格×消費稅稅率=19284.21×5%=964.21(萬(wàn)元)
(4)應繳納的增值稅
計稅價(jià)格=9160+9160+964.21=19284.21(萬(wàn)元)
增值稅=19284.21×17%=3278.32(萬(wàn)元)
7.某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的生產(chǎn)企業(yè)，2002年3月份，內銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額為600萬(wàn)元，出口貨物銷(xiāo)售額（離岸價(jià)）180萬(wàn)美元（外匯人民幣牌價(jià)1：8.3），當月購進(jìn)所需原材料等貨物的進(jìn)項稅額為500萬(wàn)元，取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付進(jìn)貨運費10萬(wàn)元，取得普通運輸發(fā)票，上述票據均通過(guò)稅務(wù)機關(guān)認證，當月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的到岸價(jià)為100萬(wàn)元，海關(guān)征收的關(guān)稅為10萬(wàn)元，消費稅為12萬(wàn)元。該企業(yè)銷(xiāo)售貨物適用稅率為17%，退稅率為9%，并且有上期未抵扣完的進(jìn)項稅額32萬(wàn)元。
要求：計算當期應納或應退的增值稅額。
解: （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（100+10+12）×（17%－9%）＝9.76（萬(wàn)元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=180×8.3×（17%-9%）－9.76=109.76（萬(wàn)元）
（3）當期應納稅額=600×17%-（500＋10×7%－109.76）－32=-320.94（萬(wàn)元）
（4）免抵退稅額抵減額=（100+10+12）×9%＝10.98（萬(wàn)元）
（5）免抵退稅額=180×8.3×9%－10. 98=123.48（萬(wàn)元）
（6）比較320.94>123.48，則：
① 當期應退稅額=123.48（萬(wàn)元）；② 當期免抵稅額=0；③ 結轉下期留抵=320.94-123.48=197.46（萬(wàn)元）
8.某電器公司2004年2月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：取得的稅控專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為8000元；向當地舉辦的田徑運動(dòng)會(huì )贈送5套音響設備，每套市場(chǎng)零售價(jià)格為5000元；公司促銷(xiāo)開(kāi)辦以舊換新業(yè)務(wù)，回收舊電視機50臺，原價(jià)每臺4000元，換出的新電視機也是50臺，市場(chǎng)零售價(jià)格2500元；公司欠某單位貨款3萬(wàn)元，當月該單位向公司購買(mǎi)50臺錄音機，每臺不含稅價(jià)款為800元，該公司將3萬(wàn)元欠款從貨款里扣除。
請計算該公司當月應納增值稅稅額。
解: （1）贈送音響視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項稅額為：
5000×5/(1+17%)×17%=3642．48(元)
（2）以舊換新銷(xiāo)售的舊產(chǎn)品的折價(jià)不能從銷(xiāo)售額中扣除，銷(xiāo)售電視機的銷(xiāo)項稅額為：
50×2500/(1+17%)×17%=18162．39(元)
（3）公司不得隨意扣減產(chǎn)品的銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售錄音機的銷(xiāo)項稅額為：
50×800×17%=6800(元)
（4）當月銷(xiāo)項稅額為：
3632．48+18162．39+6800=28594．87(元)
（5）該公司當月應納增值稅稅額為：
28594．87-8000=20594．87(元)
