2012年《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試大綱——第六章 無(wú)形資產(chǎn)
[基本要求】
?。ㄒ唬┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)的確認條件
?。ǘ┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)初始計量的核算
?。ㄈ┱莆昭芯颗c開(kāi)發(fā)支出的確認條件
?。ㄋ模┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則
?。ㄎ澹┱莆諢o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原則
?。┦煜o(wú)形資產(chǎn)處置的核算
[考試內容]
第一節 無(wú)形資產(chǎn)的確認和初始計量
一、無(wú)形資產(chǎn)的特征和內容
1.無(wú)形資產(chǎn)的特征
無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
2.無(wú)形資產(chǎn)的內容
無(wú)形資產(chǎn)通常包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、特許權、土地使用權等。
商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義?？蛻?hù)關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。
二、無(wú)形資產(chǎn)的確認條件
無(wú)形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)確認條件時(shí)，才能予以確認：
1.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；
2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計量
無(wú)形資產(chǎn)通常按照成本進(jìn)行初始計量。
?。ㄒ唬┩赓彑o(wú)形資產(chǎn)的成本
外購無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
?。ǘ?a class="bule" target="_blank">投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本
投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
?。ㄈ┩ㄟ^(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無(wú)形資產(chǎn)的成本
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，分別參見(jiàn)本大綱第七章、第十：二章的相關(guān)內容。
?。ㄋ模┩恋厥褂脵嗟奶幚?
企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權和建筑物的價(jià)值的，應當對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應按其賬面價(jià)值轉為投資性房地產(chǎn)。
第二節 內部研究開(kāi)發(fā)支出的確認和計量
一、研究與開(kāi)發(fā)階段的區分
1.研究階段
研究是為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的獨創(chuàng )性的有計劃調查。研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準備，已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì )轉人開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì )形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
2.開(kāi)發(fā)階段
開(kāi)發(fā)是在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、研究與開(kāi)發(fā)支出的確認
1.研究階段支出
企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益（管理費用）。
2.開(kāi)發(fā)階段支出
企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足一定條件的，才能確認為無(wú)形資產(chǎn)。
3.無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出
無(wú)法區分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時(shí)作為管理費用，全部計入當期損益。
三、內部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計量
內部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng )造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。其成本僅包括自滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。
第三節 無(wú)形資產(chǎn)的后續計量
一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定
無(wú)形資產(chǎn)的后續計量以其使用壽命為基礎。
?。ㄒ唬┕烙嫙o(wú)形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素
企業(yè)估計無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，通常應考慮《企業(yè)會(huì )計準則第6號——無(wú)形資產(chǎn)》規定的各項因素。
?。ǘo(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定
1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應超過(guò)合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時(shí)因續約等延續，則僅當有證據表明企業(yè)續約不需要付出重大成本時(shí)，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。
2.沒(méi)有明確的合同或法律規定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的期限。
經(jīng)過(guò)上述努力仍確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。
?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)期限。
企業(yè)應當在每個(gè)會(huì )計期間對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核。如果有證據表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規定處理。
二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。
?。ㄒ唬獢備N(xiāo)金額
無(wú)形資產(chǎn)的應攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無(wú)形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：
1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；
2.可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結柬時(shí)很可能存在。
?。ǘ備N(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法
企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應當自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認時(shí)止。
企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式。無(wú)法可靠確定預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核，攤銷(xiāo)方法與以前估計不同的，應當改變攤銷(xiāo)方法。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應當計人當期損益，但如果某項無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過(guò)轉入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現的，則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應當計人相關(guān)資產(chǎn)的成本。
三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測試
使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應當至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值的，應計提相應的減值準備。
第四節 無(wú)形資產(chǎn)的處置和報廢
無(wú)形資產(chǎn)的處置和報廢主要是無(wú)形資產(chǎn)對外出租、出售，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益時(shí)，應予轉銷(xiāo)并終止確認。
一、無(wú)形資產(chǎn)出租
企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權并收取租金，在滿(mǎn)足收入確認條件的情況下，應確認相關(guān)的收入和費用。
二、無(wú)形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無(wú)形資產(chǎn)的所有權，應將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失。計人當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)確認其利得的時(shí)點(diǎn)，應按照收入確認中的相關(guān)原則進(jìn)行確定。
三、無(wú)形資產(chǎn)報廢
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