| 全面實(shí)施營(yíng)改增的效應 |
從今年5月1日起，我國全面實(shí)施了增值稅改革。營(yíng)改增不但是我國稅收制度的重要變革，同時(shí)承擔起減輕企業(yè)稅收負擔，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的歷史重任。
全面實(shí)施營(yíng)改增的改制效應
全面實(shí)施營(yíng)改增從改制效應分析，主要是實(shí)現統一稅法、合理稅制、優(yōu)化結構的稅制改革目標。
全面實(shí)施營(yíng)改增首先在于統一稅法。在服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增前，我國實(shí)行二元稅制：對工商業(yè)征收增值稅，基本稅率適用17%，優(yōu)惠稅率適用13%，簡(jiǎn)易征收稅率適用3%；對服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，適用3%和5%兩檔稅率。由于工商業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用稅種、稅率和計稅依據不同，稅收負擔自然存在較大差異。在統一市場(chǎng)經(jīng)濟下，針對不同產(chǎn)業(yè)采用兩種不同稅制，既不公平，也不合理。全面實(shí)施營(yíng)改增，將二元稅制改為一元稅制，從而構建有利于形成統一稅法、公平稅負、平等競爭的稅收環(huán)境。
全面實(shí)施營(yíng)改增核心是消除重復征稅。我國長(cháng)期以來(lái)工商業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，按全額征收的營(yíng)業(yè)稅存在嚴重的重復征稅缺陷。通過(guò)全面實(shí)施營(yíng)改增消除重復征稅可分為兩種情況：一種是服務(wù)企業(yè)外購貨物和服務(wù)繳納的增值稅允許抵扣，從而消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重復征稅；另一種是服務(wù)企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復征稅。全面實(shí)施營(yíng)改增將不動(dòng)產(chǎn)納入征稅范圍，同時(shí)納入抵扣范圍，從而實(shí)現了真正意義上的現代消費型增值稅制度。
全面實(shí)施營(yíng)改增也有利于優(yōu)化稅制結構。我國現行稅制結構是以流轉稅為主體，流轉稅雖然具有穩定收入、簡(jiǎn)化稅制、利于征管的優(yōu)勢，但同時(shí)存在稅制不公平、不合理的缺陷。因為流轉稅是按銷(xiāo)售額計算征稅，而不是按利潤或收益所得額計算征稅，由于我國不同行業(yè)利潤率差異大，如果按統一稅率征收，對于利潤率低的企業(yè)稅負會(huì )偏重，而對利潤率高的企業(yè)稅負可能偏低。另外，流轉稅在經(jīng)濟平衡時(shí)矛盾不突出，但隨著(zhù)經(jīng)濟下行，企業(yè)利潤率下降，按銷(xiāo)售額征稅會(huì )加重企業(yè)稅收負擔，使矛盾突現。而所得稅由于按企業(yè)利潤或個(gè)人收入征稅，相對比較公平、合理。通過(guò)營(yíng)改增減輕企業(yè)流轉稅負的同時(shí)會(huì )提高企業(yè)所得稅負，同時(shí)可為資源稅、環(huán)境稅和個(gè)人所得稅改革預留改革空間，以實(shí)現降低間接稅比重，提高直接稅比重，優(yōu)化我國稅制結構目標。
全面實(shí)施營(yíng)改增的減稅效應
我國自2012年實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，稅收增長(cháng)也由高增長(cháng)向中低增長(cháng)轉變，這不但有經(jīng)濟下行原因，與營(yíng)改增也有一定關(guān)聯(lián)。截至2015年，營(yíng)改增共減稅6000億元以上，今年全面實(shí)施營(yíng)改增減稅預計更是高達5000億元以上。全面實(shí)施營(yíng)改增引發(fā)的減稅可分為試點(diǎn)企業(yè)直接減稅和下游企業(yè)間接減稅兩種情況，前者可稱(chēng)為企業(yè)減稅，后者可稱(chēng)為產(chǎn)業(yè)減稅。全面實(shí)施營(yíng)改增已成為我國最為重要的減稅改革。
試點(diǎn)企業(yè)直接減稅效應。由于在營(yíng)改增前服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，所存在的重復征稅主要是指服務(wù)企業(yè)從上游企業(yè)購入材料和設備繳納增值稅不能在服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅中抵扣，以及服務(wù)企業(yè)向服務(wù)企業(yè)購買(mǎi)服務(wù)承擔營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，從而形成企業(yè)性重復征稅。營(yíng)改增服務(wù)業(yè)外購材料、設備、服務(wù)承擔的進(jìn)項增值稅允許在服務(wù)銷(xiāo)項增值稅中抵扣，從而避免了服務(wù)企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復征稅，減輕了營(yíng)改增試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)稅收負擔。根據國家稅務(wù)總局公布的數據，我國全面實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，減稅和持平企業(yè)比例高達78.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%，說(shuō)明減稅效果較為明顯。但是，營(yíng)改增對不同試點(diǎn)企業(yè)帶來(lái)的減稅影響有所差異，主要取決于以下五方面因素：一是稅率高低，稅率提高幅度越大，產(chǎn)生增稅負面影響越大，反之則越小。二是抵扣多少，抵扣項目占收入比與減稅幅度呈正比，以及抵扣項目稅率高低與減稅幅度呈正比，從上游企業(yè)購買(mǎi)可抵扣額越多，稅負越輕，反之則越重。三是減免優(yōu)惠，繼續保留減免稅政策，以及境外服務(wù)由征稅改為免稅、或由免稅改為零稅率均會(huì )減輕企業(yè)稅負。四是即征即退，由于處于中間環(huán)節的企業(yè)減免稅雖然會(huì )減輕企業(yè)稅收負擔，但卻使下游增值稅一般納稅人納稅因無(wú)法享有抵扣而增加稅負，結果可能不但不能減輕稅負，反而會(huì )加重稅負。五是稅負轉嫁，企業(yè)營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內稅，而營(yíng)改增后增值稅為價(jià)外稅，同時(shí)，營(yíng)改增后企業(yè)適用稅率也發(fā)生變化，但由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅均為可轉嫁的間接稅，稅收變動(dòng)會(huì )影響企業(yè)定價(jià)決策以及價(jià)格變動(dòng)，所以試點(diǎn)企業(yè)稅負變動(dòng)還取決于稅負轉嫁。在與下游企業(yè)的價(jià)格博弈中，試點(diǎn)企業(yè)如能通過(guò)提高價(jià)格轉嫁稅收，可減輕試點(diǎn)企業(yè)稅負。
產(chǎn)業(yè)鏈間接減稅效應。試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使下游增值納稅人由取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣改為取得增值稅發(fā)票可抵扣，從而避免了產(chǎn)業(yè)重復征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)稅收負擔。營(yíng)改增的產(chǎn)業(yè)稅負變化影響可以從以下四個(gè)方面分析：一是無(wú)論試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)營(yíng)改增后增值稅負相對營(yíng)業(yè)稅負是增加還是減少，如果下游工商企業(yè)為增值稅一般納稅人稅負都將有所減少，主要原因是試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)開(kāi)給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票都可作為下游工商企業(yè)進(jìn)項稅抵扣，從而減輕了下游工商企業(yè)稅負。二是一般情況下，下游工商企業(yè)稅負變動(dòng)幅度要遠大于上游服務(wù)企業(yè)稅負變動(dòng)，主要原因是上游服務(wù)企業(yè)稅負變動(dòng)是按改革后的增值稅和改革前的營(yíng)業(yè)稅差額計算，而下游工商企業(yè)稅負變動(dòng)是按試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)開(kāi)給下游工商企業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)票全額計算。所以，營(yíng)改增對下游工商企業(yè)正面激勵影響大于上游服務(wù)企業(yè)。三是下游服務(wù)業(yè)是一般納稅人還是非增值稅納稅人或小規模納稅人對企業(yè)稅負影響較大。在試點(diǎn)服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后，下游增值稅一般納稅人取得服務(wù)業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票允許抵扣，從而稅負減輕，而當下游企業(yè)為小規模納稅人或非增值稅一般納稅人時(shí)不能抵扣，稅負有可能不減反增。四是一般納稅人和小規模企業(yè)減稅影響方式不同。從試點(diǎn)企業(yè)看，小規模企業(yè)減稅幅度大于一般納稅人。但從產(chǎn)業(yè)鏈看，如果下游企業(yè)為增值稅一般納稅人，試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)合計產(chǎn)業(yè)鏈稅減稅會(huì )遠大于小規模納稅人。
全面實(shí)施營(yíng)改增的轉型效應
全面實(shí)施服務(wù)業(yè)營(yíng)改增，使稅制適應并促進(jìn)了我國經(jīng)濟結構優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)層次提升、企業(yè)轉型發(fā)展、服務(wù)貿易增強，為可持續發(fā)展提供了動(dòng)力。
經(jīng)濟結構優(yōu)化。全面實(shí)施營(yíng)改增有利于形成以服務(wù)經(jīng)濟為主體的產(chǎn)業(yè)結構，主要從三個(gè)方面：一是消除了營(yíng)業(yè)稅制下重復征稅，減輕了服務(wù)企業(yè)稅收負擔。二是通過(guò)服務(wù)業(yè)對下游企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕下游工商企業(yè)稅負來(lái)拉動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展。三是通過(guò)生產(chǎn)企業(yè)內部服務(wù)部門(mén)獨立分離，以及服務(wù)業(yè)務(wù)外包來(lái)擴大服務(wù)規模。近年來(lái)，我國經(jīng)濟增長(cháng)處于下行調整中，但第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升，雖然產(chǎn)業(yè)結構調整有其內在運行規律，但全面實(shí)施營(yíng)改增對支持和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構調整優(yōu)化起著(zhù)重要作用。
產(chǎn)業(yè)層次提升。雖然營(yíng)改增對新興業(yè)態(tài)和傳統業(yè)態(tài)影響性質(zhì)相同，但不同層次服務(wù)業(yè)從營(yíng)改增獲益有所不同，總的特點(diǎn)是產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量高的現代服務(wù)企業(yè)得益大于產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量低的傳統服務(wù)企業(yè)。在服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)中，利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )平臺先進(jìn)技術(shù)的服務(wù)業(yè)從此次稅改獲益較大。這些新興業(yè)態(tài)網(wǎng)絡(luò )服務(wù)企業(yè)，服務(wù)經(jīng)營(yíng)規模龐大、所需設備規模相對較大，大都又處于設備投入更新階段，從而能獲得較多進(jìn)項抵扣。因此，營(yíng)改增有利于做大做強研發(fā)、設計、物流和營(yíng)銷(xiāo)等高端服務(wù)業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向中高端，從傳統走向現代。
企業(yè)轉型發(fā)展。服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增對企業(yè)組織結構和組織方式創(chuàng )新驅動(dòng)、轉型發(fā)展具有積極推進(jìn)作用。一是利于服務(wù)外包發(fā)展。雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅，但可以由接受服務(wù)企業(yè)從增值稅進(jìn)項稅中抵扣，使內部提供服務(wù)還是外部提供服務(wù)不影響企業(yè)稅負，有利于企業(yè)內部服務(wù)部門(mén)從生產(chǎn)企業(yè)分離，促進(jìn)外包服務(wù)發(fā)展。二是推動(dòng)主輔分離發(fā)展。企業(yè)服務(wù)部門(mén)獨立出來(lái)，有利于產(chǎn)業(yè)分離發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)做強主業(yè)，做大輔業(yè)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)規模擴大，發(fā)揮服務(wù)業(yè)規模經(jīng)濟效益。三是促進(jìn)可持續發(fā)展。全面實(shí)施營(yíng)改增不但擴大了征稅范圍，更是增加了抵扣項目，尤其是在固定資產(chǎn)設備抵扣基礎上，進(jìn)一步將納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)納入進(jìn)項稅抵扣范圍，使增值稅一般納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)投資成本降低9.91%，可有效拉動(dòng)投資，利于增加有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟可持續發(fā)展。
服務(wù)貿易增強。全面實(shí)施營(yíng)改增對于境內企業(yè)向境外單位提供服務(wù)，視同產(chǎn)品出口均可享受免稅或零稅率待遇，促進(jìn)了國際國內兩個(gè)市場(chǎng)對接，實(shí)現了與國際通行稅制的接軌，減輕了跨境服務(wù)貿易稅負，有利于降低服務(wù)貿易成本，提升服務(wù)貿易企業(yè)競爭力，增強企業(yè)參與全球資源配置的能力。營(yíng)改增之后，總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票，可在下屬企業(yè)作進(jìn)項稅抵扣，減輕了公司總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)的稅收負擔，使國際性跨國公司總部或地區總部落戶(hù)意愿增強。
作者：上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院教授、博士生導師
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