來(lái)源：經(jīng)理人傳媒旗下《商訊》雜志
內部控制制度是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要建立和完善的一項重要措施，也是一項行之有效的內部管理制度，隨著(zhù)現代企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)的內部控制問(wèn)題愈發(fā)顯得至關(guān)重要。搭建健全且穩妥的內部控制制度是現代企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效率、保護財產(chǎn)安全、實(shí)現經(jīng)營(yíng)方針和目標的有效的工具和手段。近年來(lái)，不少公司由于內部控制存在缺陷而爆出丑聞,致使公司陷入困頓之中,唯有不斷地推出陳新并演進(jìn)企業(yè)內部控制制度，才能更好的迎合現今經(jīng)濟飛速崛起的勢頭和內外部環(huán)境的瞬息萬(wàn)變。
當前，內部控制成為企業(yè)發(fā)展的重要工具，國內外都已經(jīng)開(kāi)始重視起內部控制。企業(yè)的發(fā)展仍然存在許多內部問(wèn)題，這嚴重地影響了中小型企業(yè)長(cháng)久的發(fā)展。如何轉變觀(guān)念，重視內控制度，是推進(jìn)中小企業(yè)健全自身、穩步長(cháng)遠發(fā)展的重要前提，也是許多企業(yè)正在面臨的一大難題。
一、企業(yè)內部控制管理的重要性和意義
內部控制在現代企業(yè)制度中占據著(zhù)不可小覷的份量，更是衡量企業(yè)管理水平的要素之一。企業(yè)內部控制中的漏洞會(huì )或多或少地誘發(fā)企業(yè)管理失靈、會(huì )計信息不兼容甚至違規經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題發(fā)生。切實(shí)可行的內部控制制度，可以協(xié)調所有者與經(jīng)營(yíng)方間的利益分歧，使兩者互相信任，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，全力以赴地推進(jìn)企業(yè)制度的順利開(kāi)展。除此之外，企業(yè)還能夠保障所有資產(chǎn)的完整性，行之有效地減少會(huì )計控制失效的概率，協(xié)助企業(yè)盡早實(shí)現互利雙贏(yíng)的目標。
最近幾年時(shí)間里，經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢迅猛，但在新舊體制更迭的進(jìn)程中，少許企業(yè)內部控制局面差強人意，與之匹配地內部控制制度及章程在實(shí)施的過(guò)程中沒(méi)有達到預想的效果，如此一來(lái)會(huì )計信息失真事件不可避免，財政收支管理不到位亂象叢生，更有甚者出現惡性財務(wù)詐騙案件，給國家和企業(yè)財產(chǎn)帶來(lái)不可估量的損失。建內部控制旨在為滿(mǎn)足企業(yè)內部監管的切實(shí)需要，它是控制系統不可或缺的一部分。其最大的功用是對下屬的活動(dòng)進(jìn)行整改和監督，確保事態(tài)延展與計劃的要求高度契合。參照于目標和計劃對員工的績(jì)效做細致地評估，找出負偏差的緣由和抑制性要素，并撰制出行之有效的治理措施，為企業(yè)帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟收益，防止自負盈虧，保障企業(yè)預定目標的實(shí)現。
現代企業(yè)要實(shí)現可持續發(fā)展，良好的內部控制是必不可少的基礎之一。內部控制的運行機制有預防機制、糾錯機制和激勵機制，這三個(gè)機制結合在一起就形成了一個(gè)有助于企業(yè)實(shí)現可持續發(fā)展的保證機制，使企業(yè)在一個(gè)良性循環(huán)中不斷發(fā)展壯大。內部控制同時(shí)也是企業(yè)管理效率和生產(chǎn)效率的有效保證，健全有效的內部控制可以科學(xué)合理的測算工作量、劃分工作范圍和不同崗位間的工作職責和權力邊界，提高工作效率和專(zhuān)業(yè)度，避免權責不清互相推諉的現象，也可以避免相互之間的不協(xié)調造成的內部損耗和效率損失。
二、我國企業(yè)內部控制有關(guān)問(wèn)題分析
與企業(yè)其他許多制度類(lèi)比之下，內部控制制度在實(shí)際操控中也有不可更迭的局限性，從而在一定程度上抑制了內控體系的最終實(shí)施效果。譬如：受內部控制的成本效益原則的束縛（即控制方案的費用應低于預期收益）、人為操縱失誤（由于工作者的實(shí)踐經(jīng)驗和受教育程度、管理不慎等）都會(huì )抑制內控制體系實(shí)施的效果，以及合謀龍虛作假致使內控失去原有的效應，未經(jīng)授權的管理（限制未經(jīng)他人準許越級的管理）。制度不夠新穎（在瞬息萬(wàn)變的環(huán)境中，初淺的控制制度會(huì )因新的業(yè)務(wù)而失去管控的職能）[3]。不僅僅如此，中國企業(yè)內部控制問(wèn)題所涵蓋的關(guān)鍵性要素還包如下幾點(diǎn)。
（一）管理層內部控制意識薄弱，導致經(jīng)營(yíng)理念存在缺陷
站在企業(yè)管理層的角度講，由于傳統觀(guān)念的束縛和實(shí)際情況的限制，管理者會(huì )不由自主地對內部控制的理解產(chǎn)生偏差，自然而然地就會(huì )忽視內部控制對企業(yè)管理中的重要性，導致經(jīng)營(yíng)理念存在缺陷。少許組織會(huì )以“靈活性”為噱頭，肆意妄為地處理實(shí)踐性的問(wèn)題，而對內部控制的章程不屑一顧。一般情形下，企業(yè)在政府施壓下，極其被動(dòng)地構建和落實(shí)內控制度，但前提條件是以相關(guān)法律規程為參照標桿。瑞幸咖啡旗下小鹿茶專(zhuān)營(yíng)店的合規風(fēng)險就異常之高，再加之小鹿茶與直銷(xiāo)店中滿(mǎn)一年的經(jīng)營(yíng)要求大相徑庭，故未按法律規定向相關(guān)部門(mén)注冊。假若一項制度在引入時(shí)沒(méi)有引起監理人的注意，那么內部控制制度就無(wú)法達到預料之外的效果。
（二）公司組織結構及人員構成有缺陷
在當代企業(yè)制度這一塊來(lái)說(shuō)，股東大會(huì )與董事會(huì )、董事會(huì )與監理層直至下達到普通職工之間蘊含著(zhù)代理關(guān)系。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，公司治理可以詮釋為股東，董事會(huì )，監事會(huì )都各司其職，有著(zhù)互相監督且制約的關(guān)系。再則，股東大會(huì )擁有著(zhù)無(wú)人能及的最高權力，且也有最終控制權，公司的運作策略和投資方案都是由其斷定的。董事會(huì )在股東大會(huì )的驅使下，履行股東大會(huì )的決定，決定公司的經(jīng)營(yíng)計劃和投資方案，同時(shí)對監理人員監督管理，監事會(huì )則實(shí)時(shí)洞察董事會(huì )的所作所為，組織各盡其責并通力協(xié)作。內部控制是董事會(huì )和管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì )計信息質(zhì)量，竭盡全力協(xié)助企業(yè)撰制一系列控制決策和章程。
內部控制是企業(yè)高管人員為實(shí)現公司管理目標而編纂出與之匹配的制度、方案及章程，與企業(yè)管理是息息相關(guān)的，完善健全的公司治理機制為內部控制框架搭建提供了良好的制度環(huán)境。盡管在國內眾多上市公司都紛紛設立了董事會(huì )及其監事會(huì )，但在實(shí)踐中，監事會(huì )及董事會(huì )的監督功效差強人意。董事會(huì )缺乏獨立性，就很難對經(jīng)理層形成有效的控制，形成管理漏洞。同時(shí)企業(yè)監事會(huì )功能有限，難以對董事會(huì )和經(jīng)理層形成有效監督，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理結構。公司治理結構不完善，就會(huì )缺乏有效的控制措施，設置的管理機制未能充分發(fā)揮應有的作用，產(chǎn)生了大量無(wú)為的內耗，無(wú)形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本，降低了企業(yè)運行效率，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題未能得到有效解決，為企業(yè)長(cháng)期發(fā)展埋下隱患。
（三）缺乏科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險管理制度
企業(yè)風(fēng)險管理應由監理工作者和其他員工共同構建和實(shí)施，風(fēng)險管理不再單純適用于戰略部署的各大板塊中，而且關(guān)聯(lián)到公司內部各級附屬部門(mén)，并用來(lái)甄別企業(yè)顯而未見(jiàn)的風(fēng)險預測，抵御及防范風(fēng)險管理，為企業(yè)終極目標的實(shí)現奠基堅實(shí)的后盾。
在競爭如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險越來(lái)越大，時(shí)刻威脅著(zhù)內部控制體系的時(shí)效性，再加之成本效益原則的束縛，內部控制或多或少地存有少許可容忍的偏差。假若這些小偏差長(cháng)期存在，一旦出現緊急狀況，極有可能致使內部控制失去應有的功效。故而，對內部控制的探究要與企業(yè)內的風(fēng)險要素相契合。
（四）企業(yè)有關(guān)信息披露不真實(shí)，財務(wù)造假舞弊
內部控制信息披露的目的在于突顯出內部控制的有效性。把內部控制信息披露的工作做到精益求精足以更迭管理層對內部控制的認識，細致勘察管理層內部控制的瑕疵，演進(jìn)內部控制章程，深化內部控制的有效性，搭建嚴謹且妥善的內部控制制度是管理層不可推諉的職責。特別注意的是，評估鑒定中心應當向投資者報告真實(shí)的結論，表明他們踐諾了管理職責，同時(shí)減少財務(wù)造假舞弊事件的發(fā)生。
部分中國公司為了在美國市場(chǎng)吸引更多的投資者，常常將自身的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果刻意夸大。由于虛假陳述所能帶來(lái)的利益極為可觀(guān)，部分中國公司鋌而走險。2020年4月2日，瑞幸咖啡董事會(huì )宣布已成立專(zhuān)屬委員會(huì )，肩負起調研2019年財報審計期間可能存在的31億造假問(wèn)題，當日股價(jià)跌75.57%，市值蒸發(fā)$65億，最大跌幅81.3%，成交量較前一日激增30倍。針對審計客戶(hù)瑞幸22億元財務(wù)造假的問(wèn)題，安永會(huì )計師事務(wù)所回應稱(chēng)，其在2019年度財務(wù)報告審計過(guò)程中，發(fā)現了瑞幸咖啡通過(guò)虛假交易虛增收入的行為，并將此發(fā)現向公司審計委員會(huì )呈遞，要求瑞幸遵照美國的規章制度，派遣內部調查員著(zhù)手處理并詳實(shí)公布調查結果。目前已有超過(guò)6家律師事務(wù)所以遺漏重大信息及誤導性陳述為由宣布發(fā)起對瑞幸咖啡的集體訴訟。
三、解決企業(yè)內部控制問(wèn)題的對策
內部控制牽扯了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的很多方面，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可分割的一部分，我國在當前的經(jīng)濟時(shí)期下對內部控制需求的緊迫性日益顯現，針對現當下我國企業(yè)內部控制存有的突顯性問(wèn)題，需要撰制出切實(shí)可行的治理方案。
（一）加強有關(guān)人員的內部控制意識
內部控制制度一旦構建起來(lái)，就需要管理者不懈努力，一以貫之地執行和遵守。制度的頒布絕不能草率、半途而廢，才能使每一位員工都能用心去領(lǐng)悟企業(yè)內部控制制度的要義。再則，作為實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的媒介，內控制度的搭建應時(shí)刻謹守成本效率和靈活性原則，突顯出它的開(kāi)放性。企業(yè)還要參照于自身狀況，洞察其規模，結合本企業(yè)終極目標及戰略發(fā)展前景的需要，編纂出與之匹配的內部控制制度，而不是照本宣科效仿其他企業(yè)的做法。同時(shí)，企業(yè)也需要信息的共享和交流。在對外部信息做透徹的解析和識別后，應采取切實(shí)可行地應對措施，特別是外部強制性要求（法律條款苛刻性要求）的實(shí)施，有效杜絕和防止可能的外部變化引起的企業(yè)風(fēng)險，遵照《公司法》的規章制度，企業(yè)決策部門(mén)由董事會(huì )，監事會(huì )全權代理對企業(yè)合法性進(jìn)行監管和督促。
內部審計在企業(yè)內部控制制度中占據著(zhù)不可低估的地位，它突出的貢獻就是監督企業(yè)日常運營(yíng)活動(dòng)是否遵照企業(yè)擬定的計劃進(jìn)行，是否進(jìn)行會(huì )計核算。會(huì )計報表是否一清二楚地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和收益詳情，企業(yè)的日常運營(yíng)活動(dòng)是否有違規越紀等行為。內部審計在檢查審計工作、洞察經(jīng)濟活動(dòng)、提升經(jīng)濟管理等各個(gè)層面中起到不可小覷的作用。但截然相反的是，因為有諸多企業(yè)對內部審計的作用知之甚少，絕大部分企業(yè)的內部審計工作一律由會(huì )計人員來(lái)操控，這使得內部審計的作用達不到最大化。只有將內部審計工作者與會(huì )計、財務(wù)核算人員分開(kāi)，全權交由董事會(huì )負責，才能最大限度地發(fā)揮其監督和保護企業(yè)財產(chǎn)安全的作用。
（二）完善企業(yè)組織架構和人員配備
內部控制與風(fēng)險管理涉及企業(yè)管理的方方面面，內部環(huán)境為其余內部控制要素鋪平了道路，且組織架構更是內部環(huán)境建設的核心，建立和完善組織架構有助于防范與化解各類(lèi)舞弊風(fēng)險，強化企業(yè)內部控制建設。在董事會(huì )中可以開(kāi)設專(zhuān)屬且獨立的董事，有益于公司謹慎妥善治理，簡(jiǎn)潔高效地約束內部人員，則可以推動(dòng)公司按部就班的運作，為公司賺取豐厚的收益，如此少數股東的利益也得到了較好的維護。還可以有效地減少財務(wù)報告舞弊，提高董事會(huì )的職能作用。
要對企業(yè)的內部組織進(jìn)行完善，就需要對各部門(mén)的分工進(jìn)行明確的劃分并且讓他們之間進(jìn)行緊密的聯(lián)系，在管理方面一定要進(jìn)行統一。各個(gè)部門(mén)的管理都要對員工做好管理工作，同時(shí)要能服眾、各部門(mén)負責人要與其它部門(mén)與企業(yè)的高級管理者之間做好溝通與交流，分工方面做好協(xié)調與分配工作，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供好的建議，這樣從小到大，合理的從組織架構入手，這樣才能幫助企業(yè)有一個(gè)穩定的發(fā)展。
（三）建立科學(xué)的風(fēng)險管理制度
通常情形下，提高效率與防范風(fēng)險兩者間存在或多或少的矛盾。但為了突顯出效率，企業(yè)可能不得不減少小部分風(fēng)險防范措施，由此抵御風(fēng)險的能力降低，故此，在建立管理實(shí)踐之前，十分有必要將效率和風(fēng)險防范高度契合。內部控制還被作用于風(fēng)險防范，它仰賴(lài)于預防對組織顯現出隱藏式事項，有助于組織目標的順利推進(jìn)。從表面上開(kāi)似乎是消極的，但卻可以輕而易舉地防止組織發(fā)生緊急亦或是不良事件，發(fā)揮不可小覷地作用。
2004年，COSO委員會(huì )編撰的《企業(yè)風(fēng)險管理—總體框架》將內部控制歸屬為風(fēng)險管理之中，并將其作為企業(yè)管理流程中不可或缺地一部分。這種以風(fēng)險為切入點(diǎn)的內部控制極大地順應了企業(yè)的苛刻性需求，彰顯出內部控制制度的有效性。絕大多數企業(yè)還會(huì )參照于自然條件、經(jīng)濟局勢、政治要素和自身運作狀態(tài)“對癥下藥”，企業(yè)甚至可以甄別外部風(fēng)險信息，洞察保險機構及其保險協(xié)會(huì )提供的風(fēng)險分析監測表，并從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩方面進(jìn)行風(fēng)險測評，在此基礎上撰制出合理嚴謹的風(fēng)險應對方案。這種應對措施的制定是參照于風(fēng)險控制計劃循序漸進(jìn)完成的，它最突出的特點(diǎn)就是增加實(shí)現業(yè)務(wù)目標的契機，減小對企業(yè)財務(wù)各項事宜的威脅。不難看出此種方法足以有效降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)損失。
（四）加強企業(yè)內部控制信息的披露
自21世紀初“安然”等一系列財務(wù)舞弊事件后，內部控制的作用顯得越來(lái)越重要，《薩班斯法案》中明確規定上市公司必須強制披露內部控制信息。一是要求所有上市公司董事會(huì )一目了然地公開(kāi)與內部控制相關(guān)的信息，監事層應提供實(shí)用性的內部控制報告，由此過(guò)濾不完整的信息披露。假定不強制披露無(wú)融資需求的上市公司內部控制信息，將會(huì )給企業(yè)帶來(lái)五花八門(mén)的選擇契機，因為上市公司極有可能只會(huì )展示出有利信息，更有甚者選擇保守壓根就不會(huì )披露。二是國內上市公司現行的內部控制章程沒(méi)有統一標準，致使上市公司內部控制的框架缺乏統一的依據。證監會(huì )應竭盡全力地編纂出上市公司內部控制信息披露的詳實(shí)內容和格式，以此來(lái)束縛上市公司的信息披露行為，減少信息使用者不必要的費用支出。三是證監會(huì )和證券交易所要大幅度地對內部控制進(jìn)行披露和審查。內部控制報告能夠從根源上演進(jìn)內部控制，為決策提供夯實(shí)的依據且實(shí)用性的信息。仰仗于內部控制報告，用戶(hù)能夠更加透徹地了解企業(yè)管理控制的有效性。
隨著(zhù)經(jīng)濟的突飛猛進(jìn)，企業(yè)內部控制的疑難性問(wèn)題愈加明顯，會(huì )計信息多的不兼容、財務(wù)管理混亂不堪的情況屢見(jiàn)不鮮，這勢必成為企業(yè)發(fā)展壯大的畔腳石。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，加強內部控制在企業(yè)日常運作中占據著(zhù)舉足輕重的份量，加強內部控制可以行之有效地提升企業(yè)管理水平及抵御風(fēng)險的能力，全力以赴地支持企業(yè)盡早完成戰略性目標。本文深度剖析了我國企業(yè)內部控制的現狀，探討了其成因，指出了內部控制的內在束縛性、監理層內部控制意識的疲乏、公司治理框架存在缺陷，企業(yè)沒(méi)有制定科學(xué)合理的風(fēng)險管理制度等都會(huì )導致企業(yè)無(wú)法形成完整有效的內部控制體系。本文通過(guò)進(jìn)一步分析這些難題，提出了切實(shí)可行的方案，加強有關(guān)人員的內部控制意識，完善企業(yè)組織架構和人員配備，建立科學(xué)的風(fēng)險管理制度，加強企業(yè)內部控制信息的披露是完善內部控制的有效途徑。
文：楊帆 重慶三峰卡萬(wàn)塔環(huán)境產(chǎn)業(yè)有限公司
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