一、與權益法有關(guān)的其他綜合收益的分類(lèi)
根據長(cháng)期股權投資準則，對于不具有控制，但具有重大影響的被投資單位，投資方應當采用權益法核算。投資方取得長(cháng)期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
投資方在確定應享有或應分擔的被投資單位其他綜合收益的份額時(shí)，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)。按照此思路，與權益法相關(guān)的其他綜合收益又可細分為以下兩類(lèi)：
（一）以后期間能夠重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益
如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會(huì )計期間在滿(mǎn)足規定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別，則投資方確認的份額也屬于“以后會(huì )計期間在滿(mǎn)足規定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別。
（二）以后期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益
如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會(huì )計期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別，則投資方確認的份額也屬于“以后會(huì )計期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益”類(lèi)別。
目前會(huì )計準則框架內，只有一種情況屬于此類(lèi)，即被投資企業(yè)“重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動(dòng)”。根據《企業(yè)會(huì )計準則第9 號——職工薪酬》，企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動(dòng)計入其他綜合收益，并且在后續會(huì )計期間不允許轉回至損益?！?/span>
二、相關(guān)規定
（一）企業(yè)會(huì )計準則解釋7號
問(wèn)：重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應計入其他綜合收益，后續會(huì )計期間應如何進(jìn)行會(huì )計處理？
答：該問(wèn)題主要涉及《企業(yè)會(huì )計準則第 9 號——職工薪酬》等準則。
重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計入其他綜合收益，在后續會(huì )計期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時(shí)應當在權益范圍內將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至未分配利潤。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來(lái)義務(wù)。
（二）長(cháng)期股權投資準則
第十五條 投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理。
第十七條 處置長(cháng)期股權投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，在處置該項投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì )計處理。
（三）具體思路
1.如果被投資企業(yè)確認的其他綜合收益是由于重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)而產(chǎn)生的，則其確認的該部分其他綜合收益在以后期間“無(wú)論如何”是無(wú)法計入利潤的，只能由“其他綜合收益”結轉至“未分配利潤”，即權益項目直接“此增彼減”。
此時(shí)，投資方按照權益法確認的其他綜合收益份額，也應按相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理，即在終止對被投資單位投資時(shí)，將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至“未分配利潤”。（部分處置時(shí)按比例結轉）（跨界時(shí)全部結轉）。
2.如果不是上述情況產(chǎn)生的其他綜合收益，則被投資企業(yè)確認的其他綜合收益“早早晚晚”是要計入利潤的，即先由“其他綜合收益”結轉至“投資收益”，進(jìn)而結轉至“未分配利潤”。即權益項目間接“此增彼減”。
此時(shí)，投資方按照權益法確認的其他綜合收益份額，也應按相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理，即在終止對被投資單位投資時(shí)，將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至“投資收益”。（部分處置時(shí)按比例結轉）（跨界時(shí)全部結轉）。
三、案例說(shuō)明
（一）全部處置
案例1
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元參股B公司，占其40%的股權，具有重大影響。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨認凈資產(chǎn)持續計量的凈利潤為500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益400萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司40%的股權，取得價(jià)款1600萬(wàn)元。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=1600-（200 2000×40% 500×40% 400×40%） 400×40%=400元
案例2
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元參股B公司，占其40%的股權，具有重大影響。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨認凈資產(chǎn)持續計量的凈利潤為500萬(wàn)元，重新計量設定受益計劃凈負債變動(dòng)增加的其他綜合收益400萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司40%的股權，取得價(jià)款1600萬(wàn)元。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=1600-（200 2000×40% 500×40% 400×40%）=240萬(wàn)元?！玖硗?，個(gè)別財務(wù)報表直接由其他綜合收益結轉未分配利潤160萬(wàn)元】
（二）部分處置部未跨界
案例3
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元參股B公司，占其40%的股權，具有重大影響。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨認凈資產(chǎn)持續計量的凈利潤為500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益400萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司20%的股權，取得價(jià)款800萬(wàn)元，對B公司仍具有重大影響。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=800-（200 2000×40% 500×40% 400×40%）×20%/40% 400×40%×20%/40%=200萬(wàn)元。
案例4
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元參股B公司，占其40%的股權，具有重大影響。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨認凈資產(chǎn)持續計量的凈利潤為500萬(wàn)元，重新計量設定受益計劃凈負債變動(dòng)增加的其他綜合收益400萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司20%的股權，取得價(jià)款800萬(wàn)元，對B公司仍具有重大影響。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=800-（200 2000×40% 500×40% 400×40%）×20%/40%=120萬(wàn)元?！玖硗?，個(gè)別財務(wù)報表直接由其他綜合收益結轉未分配利潤80萬(wàn)元】
（三）部分處置且跨界
案例5
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元參股B公司，占其40%的股權，具有重大影響。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨認凈資產(chǎn)持續計量的凈利潤為500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益400萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司30%的股權，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)對其不再具有重大影響。剩余10%股權的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=(1200 400)-（200 2000×40% 500×40% 400×40%） 400×40%=400元
案例6
2014年1月1日，A公司出資1,000萬(wàn)元參股B公司，占其40%的股權，具有重大影響。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值2,000萬(wàn)元。2014年1月至2015年12月，B公司按可辨認凈資產(chǎn)持續計量的凈利潤為500萬(wàn)元，重新計量設定受益計劃凈負債變動(dòng)增加的其他綜合收益400萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司30%的股權，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)對其不再具有重大影響。剩余10%股權的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=(1200 400)-（200 2000×40% 500×40% 400×40%）=240萬(wàn)元?！玖硗?，個(gè)別財務(wù)報表直接由其他綜合收益結轉未分配利潤160萬(wàn)元】
（四）涉及合并財務(wù)報表
案例7
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元成立全資子公司B公司。2015年12月31日，B公司賬面凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本1000萬(wàn)元，其他綜合收益300萬(wàn)元（全部為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得），留存收益500萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司60%的股權，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)喪失了對其的控制權。剩余40%股權的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的投資收益各是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=1200-1000×60%=600萬(wàn)元
2016年1月合并財務(wù)報表的投資收益=（1200 800）-1800 300=500萬(wàn)元。
案例8
2014年1月1日，A公司出資1000萬(wàn)元成立全資子公司B公司。2015年12月31日，B公司賬面凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本1000萬(wàn)元，其他綜合收益300萬(wàn)元（全部為重新計量設定受益計劃凈負債變動(dòng)增加），留存收益500萬(wàn)元。
2016年1月2日，A公司轉讓持有的B公司60%的股權，取得價(jià)款1200萬(wàn)元，同時(shí)喪失了對其的控制權。剩余40%股權的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2016年1月個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的投資收益各是多少？
【解析】
2016年1月個(gè)別財務(wù)報表的投資收益=1200-1000×60%=600萬(wàn)元
2016年1月合并財務(wù)報表的投資收益=（1200 800）-1800=200萬(wàn)元?！玖硗?，合并財務(wù)報表直接由其他綜合收益結轉未分配利潤300萬(wàn)元】
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