1.征地補償費和土地補償金的賬務(wù)處理
【問(wèn)題陳述】
2003年我公司上繳到國土資源局一筆資金100萬(wàn)元，收到的是收款收據不是政府性基金收款收據，政府部門(mén)也不返還，我公司當時(shí)計入了國土資源局的往來(lái)賬，正確的處理是什么。
2005年我公司上繳土地出讓金6 059 021元，收到的是政府性基金收款收據，隨即收到政府返還的資金，565.6萬(wàn)元，返還資金是通過(guò)建設局以城市建設開(kāi)發(fā)資金的名義返還的，請問(wèn)老師賬務(wù)該怎樣處理？謝謝！
【專(zhuān)家答疑】
2003年你公司上繳到國土資源局一筆資金100萬(wàn)元，收到的是收款收據不是政府性基金收款收據，政府部門(mén)也不返還，我公司當時(shí)計入了國土資源局的往來(lái)賬，正確的處理是什么。
不知你公司為何要上繳到國土資源局這100萬(wàn)資金，是交的土地出讓金還是什么款項，你公司掛的往來(lái)帳，總掛職往來(lái)是過(guò)渡科目是不行的，你公司需要確認這筆上繳資金是什么性質(zhì)的款項，才能確認應計入的會(huì )計科目。收到的收款收據也只是掛職往來(lái)，因為沒(méi)有確認資金的性質(zhì)，無(wú)法取得政府性基金票據。
2005年你公司上繳土地出讓金6059021元，收到的是政府性基金收款收據，隨即收到政府返還的資金，565.6萬(wàn)元，返還資金是通過(guò)建設局以城市建設開(kāi)發(fā)資金的名義返還的，收到政府返還的資金565.6萬(wàn)元，看是否屬于不征稅收入，如果不屬于不征稅收入要計入營(yíng)業(yè)外收入，交納企業(yè)所得稅。借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入。如發(fā)電機屬于不征稅收入，在所得稅申報 表時(shí)，要調減營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)與其有關(guān)的費用也不能在企業(yè)所得稅前扣除，單獨核算，專(zhuān)款專(zhuān)用，到5年后，如果這筆款沒(méi)有花掉要并入當年利潤交納企業(yè)所得稅。是否屬于不征稅收入，要根據財稅〔2011〕70號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件；
?。ǘ┴斦块T(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
二、根據實(shí)施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
如果這筆款項，政府有文件，并規定了此款項用途，專(zhuān)款專(zhuān)用，就可確認為不征稅收入。帳務(wù)處理：
企業(yè)在實(shí)際收到該財政性資金時(shí)應計入“遞延收益”科目，稅法上不計入收入總額，會(huì )計與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，再從“遞延收益”科目轉入當期損益“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì )計上確認損益，稅法上不計入收入總額，所以應調減應納稅所得額，同時(shí)相應的支出或折舊、攤銷(xiāo)額也不得在稅前扣除，應相應調增應納稅所得額。
會(huì )計處理：財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
收到財政撥款
借：銀行存款
貸：遞延收益
購入設備
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
計提折舊，并分攤遞延收益
借：管理費用
貸：累計折舊
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
565.6萬(wàn)元作為不征稅收入，不計入應納稅所得額，其支出所形成的資產(chǎn)計提的折舊不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
2.收入按照進(jìn)度確認時(shí)，必須出具發(fā)票嗎？
【問(wèn)題陳述】
我公司在做項目系統集成，現需要按照進(jìn)度列收入，但甲方可以在進(jìn)度單上確認收入，就是不讓開(kāi)發(fā)票，他們的做法是整個(gè)項目結束后才讓出具發(fā)票，所以請問(wèn)，我們以進(jìn)度確認收入而不出具發(fā)票，是否存在稅務(wù)風(fēng)險？注：甲方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票
【專(zhuān)家答疑】
依據財稅【2013】106號
第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人提供應稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項。
取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅服務(wù)完成的當天。
（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應稅服務(wù)完成的當天。
（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
依據國稅發(fā)【2006】156號
第十一條 專(zhuān)用發(fā)票應按下列要求開(kāi)具：
（一）項目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購買(mǎi)方有權拒收。
專(zhuān)家分析：
依據您的描述，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，就應該開(kāi)具增值稅發(fā)票。
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