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一、背景知識：

購買(mǎi)少數股權、處置少數股權屬于企業(yè)合并中的特殊事項，均在企業(yè)會(huì )計準則解釋中補充規定。

購買(mǎi)少數股權：企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號二、企業(yè)購買(mǎi)子公司少數股東擁有對子公司的股權應當如何處理？答：（一）母公司購買(mǎi)子公司少數股權所形成的長(cháng)期股權投資，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》第四條的規定確定其投資成本。母公司在編制合并財務(wù)報表時(shí)，因購買(mǎi)少數股權新取得的長(cháng)期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調整所有者權益（資本公積），資本公積不足沖減的，調整留存收益。上述規定僅適用于本規定發(fā)布之后發(fā)生的購買(mǎi)子公司少數股權交易，之前已經(jīng)發(fā)生的購買(mǎi)子公司少數股權交易未按照上述原則處理的，不予追溯調整。

處置少數股權：財會(huì )便[2009]14號、企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因沒(méi)有喪失對原有子公司控制權的應當如何處理？答：母公司處置對子公司的投資，如果沒(méi)有喪失對該子公司的控制權（即沒(méi)有導致處置子公司），也應當區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理：（一）在個(gè)別財務(wù)報表中，在個(gè)別財務(wù)報表中的會(huì )計處理，參見(jiàn)本書(shū)第三章“長(cháng)期股權投資）的相關(guān)內容。（二）在合并財務(wù)報表中，應當將處置價(jià)款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調整資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，應當沖減留存收益。

綜上所述，無(wú)論是購買(mǎi)少數股權還是處置少數股權，合并報表中均視同為權益性（資本性）交易，亦即大股東同小股東權益轉移行為，合并報表層面均調整資本公積。

二、具體解讀：本文主要以增、減資的思路來(lái)解讀購買(mǎi)少數股權、處置少數股權

2 不喪失控制權處置子公司相當于少數股權權益增資：例2010年1月1日，A公司以90萬(wàn)元的價(jià)格收購B公司80%的股權，B公司注冊資本100萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)也為100萬(wàn)元。該日B公司的可辨認資產(chǎn)的公允價(jià)值為110萬(wàn)元。2010年全年B公司實(shí)現凈利潤10萬(wàn)元（調整后），并未分配。2011年1月1日，A公司以30萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出B公司20%的股權。

在不喪失控制權的前提下部分處置子公司股權，并且與該子公司相關(guān)的商譽(yù)未發(fā)生減值情形的，在部分處置前后，合并報表層面的商譽(yù)應當保持不變。由于在處置前后，該子公司的全部資產(chǎn)和負債均在合并范圍內，因此該項部分處置行為僅僅是母公司和少數股東在該子公司凈資產(chǎn)中所占相對權益比例的變動(dòng)，不應因此改變該子公司的各項資產(chǎn)、負債和相關(guān)商譽(yù)在合并報表層面的計量。例如，在你說(shuō)的案例中，以30萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出子公司20％股權，從實(shí)體理論下的合并集團角度看，相當于少數股東對集團增資30萬(wàn)（母公司從少數股東處收到貨幣資金30萬(wàn)，增加了集團的資產(chǎn)），但少數股東在該子公司的凈資產(chǎn)中所占的權益僅增加了24（[110+10]*20%），差額6為少數股東讓渡給母公司的權益，所以在合并報表上基于權益性交易的立場(chǎng)計入資本公積，相當于在合并報表層面做以下會(huì )計分錄：

借：現金 30貸：少數股東權益 24貸：資本公積 6

為何實(shí)體理論下把不喪失控制權前提下母公司在子公司凈資產(chǎn)中所占相對權益比例的變動(dòng)（包括收購少數股權和部分處置子公司股權）視作“權益性交易”，原因就在于此。

2 購買(mǎi)少數股權相當于少數股權減資：合并層面的會(huì )計分錄應該是借少數股東權益 貸銀行存款（或其他科目），實(shí)質(zhì)就是少數股東退出合并報表，相應的股東權益減少。

三、舉例說(shuō)明

1，A控制B公司，B公司實(shí)收資本2000萬(wàn)，其中A投資1200萬(wàn)，占60%的比例，其他少數股東投資800萬(wàn)，占40%的比例?，FB公司實(shí)收資本增加到4000萬(wàn)，由A單方面增資，增資后A投資3200萬(wàn)，占80%的股權，其他少數股東投資800萬(wàn)，占20%的股權。增資時(shí)點(diǎn)B公司凈資產(chǎn)為1900萬(wàn)，增資后為3900萬(wàn)。

解讀：站在合并報表的角度應按照購買(mǎi)少數股權的原則處理，本次交易成本2000萬(wàn)元與本次交易后在子公司凈資產(chǎn)中所享有份額的增加額（3900*80％-1900*60%=1980）之間的差額20萬(wàn)，可作為“所有者權益內部結轉”處理，因為站在合并集團角度，本次增資是集團內部的資源轉移，并無(wú)外部所有者新增的資源投入，因此不改變合并所有者權益總額。本次增資2000萬(wàn)元，A公司對應凈資產(chǎn)增加1980萬(wàn)元，差額20萬(wàn)元為母公司讓渡給少數股東的權益。

2，A公司與B、C公司分別持有D公司60%與20%、20%股權，增資前實(shí)收資本為1400萬(wàn)元，留存收益為300萬(wàn)元；現加入新股東E（戰略投資者），由其單方面增資1300萬(wàn)元。增資后的D公司凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元，A、B、C、E股東分別享有42%、14%、14%、30%

解讀：在A(yíng)未喪失對D的控制權的前提下：個(gè)別報表層面，因為A公司采用成本法核算對D的投資，本次A的投資成本未發(fā)生變化，所以不做帳務(wù)處理。合并報表層面需達到的處理效果：新股東E增資1300萬(wàn)（導致D的股東權益相應增加1300萬(wàn)），但通過(guò)引入E的增資，A在D中所享有的凈資產(chǎn)份額增加了：3000*42%-1700*60%＝1260－1020=240。（B和C所享有的權益各增加了80）所以合并報表層面的處理應達到的效果是：借：現金  1300萬(wàn)貸：資本公積240萬(wàn)貸：少數股東權益 1060萬(wàn)  即E公司讓渡合計400萬(wàn)權益給A、B、C公司。