| [會(huì )計案例]解“視同銷(xiāo)售” 多繳稅款十萬(wàn) | |
2004年3月，大盛房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)前兩個(gè)月的納稅情況進(jìn)行了審查。該所的注冊稅務(wù)師王宏經(jīng)過(guò)核對，發(fā)現公司前兩個(gè)月的售房收入與申報繳納的營(yíng)業(yè)稅不匹配。于是，他向財務(wù)人員小李詢(xún)問(wèn)具體原因，小李做出了如下解釋。 2004年1月，公司改變了兩棟剛完工房產(chǎn)的用途。其中一棟抵頂給某銀行用作歸還貸款，另一棟轉作自身辦公用房。根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）第3條第一款的規定，企業(yè)的下列行為應視同銷(xiāo)售確認收入：企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。據此，公司向主管稅務(wù)機關(guān)申報了企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。由于這兩處房產(chǎn)的市價(jià)均為200萬(wàn)元，公司繳納了營(yíng)業(yè)稅款（不考慮城建稅教育費附加）20萬(wàn)元（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%）。 聽(tīng)完這番分析，王宏卻提出了不同的觀(guān)點(diǎn)。他認為國稅發(fā)[2003]83號所述的“視同銷(xiāo)售”行為只能用以規范企業(yè)所得稅的征繳，并不能作為征收營(yíng)業(yè)稅的依據?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第4條規定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人是指有償提供應稅勞務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為；有償是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益；單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈與他人的行為，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)?？梢?jiàn)，企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于以下兩個(gè)方面的，應視同銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅：將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈送他人；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于分配、換取非貨幣性資產(chǎn)以及抵償債務(wù)等行為（雖未取得貨幣收入，但屬于“有償”轉讓范疇）。而納稅人將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、樣品以及轉作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)等行為，顯然不能視同銷(xiāo)售，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，房產(chǎn)抵債行為應納營(yíng)業(yè)稅，將房產(chǎn)作自身辦公使用不繳營(yíng)業(yè)稅，該公司多繳納了10萬(wàn)元稅款。 王宏建議公司向稅務(wù)機關(guān)提出退還多繳稅款的申請。因為按《稅收征管法》第51條規定，納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，自結算稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 另外，王宏提醒企業(yè)財務(wù)人員，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅有關(guān)政策規定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅。公司需按文件要求的期限，將轉為自用的房產(chǎn)及其實(shí)際占用的土地面積申報繳納這“兩稅”，否則，一旦接受稅務(wù)機關(guān)的調查，就會(huì )遭受補稅、罰款以及加收滯納金的損失。 大盛房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司按王宏的提議進(jìn)行了相應操作，不久就收到了稅務(wù)機關(guān)退還多繳的稅款和利息。為此，公司非常滿(mǎn)意，稱(chēng)贊稅務(wù)代理工作可維護納稅人合法權益，并與該稅務(wù)師事務(wù)所簽訂了常年服務(wù)合同。 |
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