企業(yè)所得稅法規精要Part 1 應納稅收入類(lèi)★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號第五條 納稅人的收入總額包括： (一)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運收入、工程價(jià)款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入?！ ?二)財產(chǎn)轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類(lèi)財產(chǎn)取得的收入，包括轉讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入?！ ?三)利息收入：是指納稅人購買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入?！ ?四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入?！ ?五)特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權以及其他特許權的使用權而取得的收入?！ ?六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。(七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條 納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則?！ 〖{稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額: (一)以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購買(mǎi)人應付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現； (二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現； (三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現?！ 〉谖迨鍡l 納稅人在基本建設、專(zhuān)項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節省的材料，如按合同規定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理?！镓斦?、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規定〉的通知》財稅[1994]9號二、關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)征稅問(wèn)題 (一)對聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規定進(jìn)行彌補?！ ?二)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下: 1.來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1-聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率) 2.應納所得稅額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率 3.稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率 4.應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規定進(jìn)行納稅調整。九、關(guān)于兩檔照顧性稅率對年應納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]229號二、關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問(wèn)題財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規定》[(94)財稅字第009號]中所說(shuō)的投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問(wèn)題，是指對由于地區間所得稅適用稅率存在差異問(wèn)題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率，為了計算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。三、企業(yè)轉讓投資損益計稅問(wèn)題 企業(yè)中途轉讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價(jià)值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價(jià)值的差額，計入投資損失?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問(wèn)題的通知》財稅[1995]81號一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規定不計入損益者外，應一律并入實(shí)際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時(shí)，應全部計入工資總額。四、投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營(yíng)企業(yè)補稅的有關(guān)規定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。五、納稅人根據各省、自治區、直轄市人民政府統一規定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、企業(yè)按規定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉金中開(kāi)支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前列支。七、凡設在經(jīng)濟特區等各類(lèi)經(jīng)濟區域的外商投資企業(yè)(不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區)，適用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤規定補稅。八、對企業(yè)購買(mǎi)財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]250號三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問(wèn)題 (一)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業(yè)所得稅。(二)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(指經(jīng)濟特區和浦東新區)稅率差異，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規定補稅?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》財稅[1994]74號對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復》國稅函發(fā)[1997]472號一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[2003]45號九、企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷(xiāo)退貨當期的銷(xiāo)售收入?！?國家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2003]06號第三條 債務(wù)重組包括以下方式：（一）以低于債務(wù)計稅成本的現金清償債務(wù)；（二）以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)；（三）債務(wù)轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股；（四）修改其他債務(wù)條件，如延長(cháng)債務(wù)償還期限、延長(cháng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(cháng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價(jià)值轉讓非現金資產(chǎn)，再以與非現金資產(chǎn)公允價(jià)值相當的金額償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用或者結轉商品銷(xiāo)售成本等。第五條 在以債務(wù)轉換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規定外，債務(wù)人（企業(yè)）應當將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價(jià)值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價(jià)值確認為該項投資的計稅成本。第六條 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現金、非現金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉讓非現金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應納稅所得。第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來(lái)應付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來(lái)的應收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉讓所得或債務(wù)重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。第九條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規定處理：（一）經(jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權人同意的協(xié)議；（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉股。第十條 不符合本辦法第九條規定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務(wù)人應當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規定處理?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（三）〉的通知》財會(huì )[2003]29號 對于因會(huì )計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)，應當按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定對各項會(huì )計要素進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，按照會(huì )計制度及相關(guān)準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會(huì )計帳簿記錄和會(huì )計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時(shí)，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會(huì )計制度及相關(guān)準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。 Part 2 允許扣除項目類(lèi) §一、利息支出★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號第六條 (一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機構借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額以?xún)鹊牟糠?，準予扣除。金融機構，是指各類(lèi)銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構。利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。向金融機構借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。納稅人購買(mǎi)國債的利息收入，不計入應納稅所得額?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1997]191號 二、關(guān)于逾期還款加收罰息處理問(wèn)題 納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第三十三條 借款費用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括:(一)長(cháng)期、短期借款的利息；(二)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；(三)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費用的攤銷(xiāo)；(四)與借入資金有關(guān)，作為利息費用調整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。第三十六條 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費用在稅前扣除。§二、計稅工資★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號第六條 (二)納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案。計稅工資，是指計算應納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類(lèi)補貼、津貼、獎金等?！镓斦?、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規定〉的通知》財稅[1994]9號五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問(wèn)題 (一)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準實(shí)行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(cháng)幅度低于經(jīng)濟效益的增長(cháng)幅度、職工平均工資增長(cháng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(cháng)幅度以?xún)鹊?，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除。(二)對飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]250號二、關(guān)于實(shí)行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問(wèn)題為了便于操作，對實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個(gè)低于范圍內提取的工資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定，可按實(shí)際提取數扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)不得重復扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查備案，其中城鎮集體企業(yè)工效掛鉤的基數、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整計稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》財稅[1999]258號一、根據近年來(lái)我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長(cháng)的實(shí)際情況，決定將財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整計稅工資扣除限額的通知》(財稅字[1996]43號)所規定計稅工資的人均月扣除限額由550元調整為800元。具體扣除標準可由省、自治區、直轄市人民政府根據當地不同行業(yè)情況，在上述限額內確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。二、據反映，一些實(shí)行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數。根據企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細則的規定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計稅工資人員基數；1.與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；2.雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；3.由職工福利費、勞動(dòng)保險費等列支工資的職工?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現金或非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區補貼、物價(jià)補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。第十八條 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(二)根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會(huì )保障性繳款；(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動(dòng)保護支出；(五)雇員調動(dòng)工作的旅費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子女補貼；(八)納稅人負擔的住房公積金；(九)國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外:(一)應從提取的職工福利費中列支的醫務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領(lǐng)取養老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務(wù)人員。第二十條 除另有規定外，工資薪金支出實(shí)行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務(wù)總局的規定執行。第二十一條 經(jīng)批準實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規定提取并發(fā)放的提成工資，可據實(shí)扣除?！?《關(guān)于國資委監管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問(wèn)題的通知》國資發(fā)分配[2004]209號 三、企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過(guò)根據經(jīng)審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。§三、“三費”★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號第六條 (三)納稅人的職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì )經(jīng)費稅前扣除問(wèn)題的通知》國稅函[2000]678號建立工會(huì )組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì )團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì )撥交的經(jīng)費，憑工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》的，其提取的職工工會(huì )經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?#167;四、捐贈★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號第六條 (四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以?xún)鹊牟糠?，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除?！ ∏翱钏Q(chēng)的社會(huì )團體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì )、希望工程基金會(huì )、宋慶齡基金會(huì )、減災委員會(huì )、中國紅十字會(huì )、中國殘疾人聯(lián)合會(huì )、全國老年基金會(huì )、老區促進(jìn)會(huì )以及經(jīng)民政部門(mén)批準成立的其他非營(yíng)利的公益性組織?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]229號四、公益性、救濟性捐贈的計算企業(yè)所得稅暫行條例規定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3%以?xún)鹊牟糠钟枰钥鄢?，為計算?jiǎn)便，現將具體計算程序明確如下:(一)調整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；(二)將調整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；(三)將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應據實(shí)扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[2003]45號二、關(guān)于企業(yè)捐贈（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價(jià)值視同對外銷(xiāo)售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過(guò)5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或將來(lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規定結轉存貨銷(xiāo)售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。§五、業(yè)務(wù)招待費★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號納稅人按財政部的規定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據，經(jīng)核準準予扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第四十三條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規定比例范圍內，可據實(shí)扣除:全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。第四十四條 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。§六、保險和基金★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號納稅人按國家有關(guān)規定上交的各類(lèi)保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規定的比例內扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]250號四、關(guān)于企業(yè)保險費用的扣除問(wèn)題(一)企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實(shí)，可在稅前扣除。(二)企業(yè)向政府社會(huì )保障管理部門(mén)繳納的養老保險、待業(yè)(失業(yè))保險等社會(huì )保障性質(zhì)的保險費用(或基金)，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[2003]45號五、關(guān)于養老、醫療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。§七、租賃費★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號納稅人根據生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列規定處理: (一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據實(shí)扣除。(二)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第三十八條 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時(shí)間，均勻扣除。第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃:(一)在租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權轉讓給承租方；(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上)；(三)租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。§八、固定資產(chǎn)及累計折舊★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號納稅人轉讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)?！ ∥醋鳛楣潭ㄙY產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除?！ 〉谌畻l 固定資產(chǎn)的計價(jià)，按下列原則處理: (一)建設單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計價(jià)?！ ?二)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計價(jià)?！ ?三)購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價(jià)值計價(jià)。從國外引進(jìn)的設備，按設備買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節的稅金、國內運雜費、安裝費等費用之后的價(jià)值計價(jià)?！ ?四)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價(jià)值計價(jià)?！ ?五)接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無(wú)所附發(fā)票的，按同類(lèi)設備的市價(jià)確定?！ ?六)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計價(jià)?！ ?七)接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認的價(jià)格確定?！ ?八)在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定?！ 〉谌粭l 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規定處理: (一)下列固定資產(chǎn)應當提取折舊: 1.房屋、建筑物； 2.在用的機器設備、運輸車(chē)輛、器具、工具； 3.季節性停用和大修理停用的機器設備； 4.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 6.財政部規定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)?！ ?二)下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊: 1.土地； 2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 3.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4.已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)； 5.按照規定提取維簡(jiǎn)費的固定資產(chǎn)； 6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； 7.破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 8.財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)?！ √崆皥髲U的固定資產(chǎn)，不得計提折舊?！ ?三)提取折舊的依據和方法 1.納稅人的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊?！ ?.固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以?xún)?，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務(wù)機關(guān)備案。3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規定執行?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》財工[1996]41號四、推進(jìn)企業(yè)機器設備的更新1.企業(yè)可以根據技術(shù)改造規劃和承受能力，在國家規定的折舊年限區間內，選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。其他企業(yè)某些特殊機器設備，凡是符合財政部行業(yè)財務(wù)制度規定的，也可以實(shí)行雙倍余額遞減法或年數總和法。2.根據國家規定進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進(jìn)步狀況的基礎上，可按重估后的固定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊。3.企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。4.企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨購入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，沒(méi)有規定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷(xiāo)?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復》國稅函[1999]574號根據企業(yè)所得稅法規的規定，納稅人的各項資產(chǎn)轉讓、銷(xiāo)售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉讓、銷(xiāo)售是指資產(chǎn)所有權轉歸接受方，并取得相應的交換價(jià)值(包括有價(jià)證券)。企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)交換股權，從稅收角度應該分解為資產(chǎn)轉讓和投資兩項交易。在企業(yè)的改組活動(dòng)中涉及的資產(chǎn)轉讓?zhuān)淮_認實(shí)現所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認后的價(jià)值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認價(jià)值調整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷(xiāo)費用的，在申報納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調整?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第二十二條 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用可以扣除。第二十三條 納稅人的固定資產(chǎn)計價(jià)按細則第三十條的規定執行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整:(一)國家統一規定的清產(chǎn)核資；(二)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；(四)根據實(shí)際價(jià)值調整原暫估價(jià)值或發(fā)現原計價(jià)有錯誤。第二十四條 納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細則第三十一條的規定執行。除另有規定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷(xiāo)費用:(一)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創(chuàng )或外購的商譽(yù)；第二十五條 除另有規定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物為20年；(二)火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；(三)電子設備和火車(chē)、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。第二十六條 對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動(dòng)、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線(xiàn)折舊法。第二十九條 納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷(xiāo)。第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出:(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；(二)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長(cháng)二年以上；(三)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第三十二條 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo)，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財產(chǎn)轉讓收入中減除，據以計算財產(chǎn)轉讓所得或損失。§九、壞賬準備★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價(jià)準備金，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除?！ 〔唤馁~準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當期實(shí)際發(fā)生數額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應計入收回年度的應納稅所得額?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實(shí)際發(fā)生額據實(shí)扣除。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應相應增加當期的應納稅所得。第四十六條 經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過(guò)年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應向購貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理:(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財產(chǎn)確實(shí)不足清償的應收賬款；(二)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償的應收賬款；(三)債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實(shí)無(wú)法清償的應收賬款；(四)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償的應收賬款；(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(六)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷(xiāo)的應收賬款。第四十八條 納稅人發(fā)生非購銷(xiāo)活動(dòng)的應收債權以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認為壞賬。§十、無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(cháng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等?！ ∵f延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷(xiāo)的各項費用，包括開(kāi)辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)，應區別確定: (一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價(jià)?！ ?二)購入的無(wú)形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計價(jià)?！ ?三)自行開(kāi)發(fā)并且依法申請取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計價(jià)?！ ?四)接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計價(jià)?！ 〉谌龡l 無(wú)形資產(chǎn)應當采取直線(xiàn)法攤銷(xiāo)?！ ∈茏尰蛲顿Y的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書(shū)分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書(shū)中規定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書(shū)的受益年限攤銷(xiāo)；法律和合同或者企業(yè)申請書(shū)沒(méi)有規定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年?！ 〉谌臈l 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費，應當從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?！ ∏翱钏f(shuō)的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。開(kāi)辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。§十一、其他★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》財稅[1997]77號一、納稅人按照國務(wù)院的統一規定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。二、納稅人以非現金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產(chǎn)時(shí)，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產(chǎn)權轉讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉讓凈收益凡按國家有關(guān)規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調整賬戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1997]191號四、關(guān)于行業(yè)會(huì )費能否在稅前扣除問(wèn)題納稅人按省及省級以上民政、物價(jià)、財政部門(mén)批準的標準，向依法成立的協(xié)會(huì )、學(xué)會(huì )等社團組織交納的會(huì )費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。五、關(guān)于納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截止時(shí)間問(wèn)題財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(財稅字[1996]79號)規定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類(lèi)應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發(fā)現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十條 納稅人的各種存貨應以取得時(shí)的實(shí)際成本計價(jià)。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。第十一條 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價(jià)方法，可以采用個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷(xiāo)售成本，必須在年終申報納稅時(shí)及時(shí)結轉成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。第十二條 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開(kāi)始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權調整。第十四條 銷(xiāo)售費用是應由納稅人負擔的為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷(xiāo)售傭金(能直接認定的進(jìn)口傭金調整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷(xiāo)手續費、經(jīng)營(yíng)性租賃費及銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過(guò)程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理?yè)p耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷(xiāo)售費用。如果納稅人根據會(huì )計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷(xiāo)售費用的名義重復申報扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷(xiāo)售費用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。第十五條 管理費用是納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。管理費用包括由納稅人統一負擔的總部(公司)經(jīng)費、研究開(kāi)發(fā)費(技術(shù)開(kāi)發(fā)費)、社會(huì )保障性繳款、勞動(dòng)保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會(huì )或董事會(huì )費、開(kāi)辦費攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會(huì )計事務(wù)方面的成本(咨詢(xún)費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等)，以及向總機構(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構)支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費?？偛拷?jīng)費，又稱(chēng)公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)等。第十六條 財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及其他非資本化支出。第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結轉。糧食類(lèi)白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。第四十一條 納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：(一)廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的；(二)已實(shí)際支付費用，并已取得相應發(fā)票；(三)通過(guò)一定的媒體傳播。第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內，可據實(shí)扣除。第五十三條 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷(xiāo)售費用:(一)有合法真實(shí)憑證；(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個(gè)人的傭金，除另有規定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復》國稅函[2000]579號二、企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢等原因不得從銷(xiāo)項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規定進(jìn)行扣除?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[2003]45號三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （二）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時(shí)已調增應納稅所得，因價(jià)值恢復或轉讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷(xiāo)金額。（三）企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會(huì )計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調整。 企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會(huì )計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。 四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或實(shí)質(zhì)性損害（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。（二）企業(yè)須及時(shí)申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應及時(shí)報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀(guān)原因，而有意未及時(shí)申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（三）稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續，各級稅務(wù)機關(guān)須按規定時(shí)限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無(wú)故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執法責任制的有關(guān)規定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時(shí)請示上級稅務(wù)機關(guān)。（四）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時(shí)，應當視為永久或實(shí)質(zhì)性損害： 1.已霉爛變質(zhì)的存貨； 2.已過(guò)期且無(wú)轉讓價(jià)值的存貨； 3.經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的存貨； 4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的存貨。（五）出現下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或實(shí)質(zhì)性損害： 1.長(cháng)期閑置不用，在可預見(jiàn)的未來(lái)不會(huì )再使用，且已無(wú)轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3.已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。（六）當無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時(shí)，應當視為永久或實(shí)質(zhì)性損害： 1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)； 2.已超過(guò)法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的無(wú)形資產(chǎn)； 3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。（七）當投資存在以下一項或若干情況時(shí)，應當視為永久或實(shí)質(zhì)性損害： 1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)； 2.被投資單位依法撤銷(xiāo)； 3.被投資單位連續停止經(jīng)營(yíng)3年以上，并且沒(méi)有重新恢復經(jīng)營(yíng)的改組等計劃； 4.其他足以證明某項投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的情形。十、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標準協(xié)商確定。企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》財稅[2003]244號一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)幅度在10%以上的（含10%），除按規定據實(shí)列支外，可再按當年實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應納稅所得額的規定，其適用范圍擴大到所有財務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)的企業(yè)。Part 3 不許扣除項目類(lèi)★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號在計算應納稅所得額時(shí)，下列項目不得扣除: (一)資本性支出：是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出?！ ?二)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除?！ ?三)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失：是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國家法律、法規和規章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財物的損失?！ ?四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱(chēng)違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項罰款?！ ?五)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分：是指納稅人參加財產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償?！ ?六)超過(guò)國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈?！ ?七)各種贊助支出：是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出?！ ?八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項支出?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第六條 除條例第七條的規定以外，在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除:(一)賄賂等非法支出；(二)因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金；(三)存貨跌價(jià)準備金、短期投資跌價(jià)準備金、長(cháng)期投資減值準備金、風(fēng)險準備基金(包括投資風(fēng)險準備基金)，以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；(四)稅收法規有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實(shí)際發(fā)生的費用超過(guò)或高于法定范圍和標準的部分。Part 4 優(yōu)惠政策類(lèi)§一、虧損彌補★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》財法[1994]3號第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長(cháng)不得超過(guò)五年?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]250號一、關(guān)于企業(yè)虧損的含義問(wèn)題企業(yè)所得稅暫行條例規定，企業(yè)上一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一納稅年度的應納稅所得額彌補。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規定核實(shí)調整后的金額。§二、優(yōu)惠條款★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[1994]1號一、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規定給予減稅或免稅優(yōu)惠： (一)國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。是指: 1.國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅?！ ?.國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區內新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！ ?二)為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè))，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅。具體規定如下: 1.對農村的為農業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉、村的農技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫站、水產(chǎn)站、種子站、農機站、氣象站，以及農民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì )，專(zhuān)業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮其他各類(lèi)事業(yè)單位開(kāi)展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅?！ ?.對科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅?！ ?.對新辦的獨立核算的從事咨詢(xún)業(yè)(包括科技、法律、會(huì )計、審計、稅務(wù)等咨詢(xún)業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅?！ ?.對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅?！ ?.對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅一年?！ ?.對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)(以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計算)來(lái)確定減免稅政策?！ ?三)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內減征或者免征所得稅。是指： 1.企業(yè)在原設計規定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年?！ ?.企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年?！ ?.為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅1年?！ ?四)國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。是指： 在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅3年?！ ?五)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。是指: 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅?！ ?六)企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減征或者免征所得稅。是指： 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅1年?！ ?七)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮待業(yè)人員達到規定比例的，可在3年內減征或者免征所得稅。是指：1.新辦的城鎮勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準，可免征所得稅3年。2.勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿(mǎn)后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年?！ ?.享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機構的富余人員、農轉非人員和兩勞釋放人員?！ ?.勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數包括在該企業(yè)工作的各類(lèi)人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員?！ ?八)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠(chǎng)，可減征或者免征所得稅。是指： 2.高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類(lèi)進(jìn)修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅?！ ?.享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門(mén)所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類(lèi)成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校?！ ?九)民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指: 1.對民政部門(mén)舉辦的福利工廠(chǎng)和街道辦的非中途轉辦的社會(huì )福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數的比例超過(guò)10%未達到35%的，減半征收所得稅?！ ?.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾?！ ?.享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件: (1)具備國家規定的開(kāi)辦企業(yè)的條件； (2)安置“四殘”人員達到規定的比例； (3)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)； (4)每個(gè)殘疾職工都具有適當的勞動(dòng)崗位； (5)有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護措施； (6)有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊)?！ ?十)鄉鎮企業(yè)可按應繳稅款減征10%，用于補助社會(huì )性開(kāi)支的費用。不再執行稅前提取10%的辦法?！ 《?、以上優(yōu)惠政策自1994年1月1日起執行，凡是屬于原優(yōu)惠政策延續的，享受優(yōu)惠政策企業(yè)的減免稅期限應連續計算?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1994]229號一、關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅政策交叉問(wèn)題財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[(94)財稅字第001號]中規定的減免稅優(yōu)惠措施，對一個(gè)企業(yè)可能會(huì )有減免稅政策交叉的情況，在具體執行時(shí)，可選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策，不能兩項或幾項優(yōu)惠政策累加執行。六、新辦企業(yè)的概念：從無(wú)到有組建起來(lái)的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉產(chǎn)、合并后繼續經(jīng)營(yíng)，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導關(guān)系、改變企業(yè)名稱(chēng)的，都不能視為新辦企業(yè)?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問(wèn)題的通知》財工[1996]41號一、鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)費用的投入1.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書(shū)資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。3.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設備、測試儀器，單臺價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤入管理費用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理，不再提取折舊。二、推動(dòng)產(chǎn)學(xué)研的合作，促進(jìn)聯(lián)合開(kāi)發(fā)1.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品研制，在依靠自身技術(shù)力量的同時(shí)，應通過(guò)多種形式與科研院所、高等學(xué)校開(kāi)展合作，增強企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力。鼓勵和支持科研院所、高等學(xué)校直接進(jìn)入大中型企業(yè)或企業(yè)集團，成為企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)機構，也可以通過(guò)聯(lián)營(yíng)投資、參股、控股或者兼并等方法實(shí)現與企業(yè)的聯(lián)合，促進(jìn)企業(yè)逐步成為技術(shù)開(kāi)發(fā)的主體。2.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)可以采取自主開(kāi)發(fā)、委托其他單位開(kāi)發(fā)和聯(lián)合開(kāi)發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他單位(包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校)進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，對技術(shù)要求高、投資數額大、單個(gè)企業(yè)難以獨立承擔的技術(shù)開(kāi)發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費用共攤、成果共享的原則，報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準后，可以采取由集團公司集中收取技術(shù)開(kāi)發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開(kāi)發(fā)費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費，在核銷(xiāo)有關(guān)費用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。3.企業(yè)科研機構，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗的進(jìn)口儀器、設備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、海關(guān)總署《關(guān)于修訂“科技用品報送進(jìn)口免稅”的通知》的規定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。三、加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化1.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。2.企業(yè)為驗證、補充相關(guān)數據，確定完善技術(shù)規范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進(jìn)行中間試驗，報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準后，中試設備的折舊年限可在國家規定的基礎上加速30%—50%?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于校辦企業(yè)征免所得稅問(wèn)題的批復》國稅函發(fā)[1996]138號一、關(guān)于校辦的科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的設計研究院、科研所，是否給予暫免征收所得稅的問(wèn)題。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[1994]001號)規定:“對科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅”。因此，關(guān)于大專(zhuān)院校的科研所的所得稅問(wèn)題，國家已明確。對學(xué)校的設計研究院所得稅問(wèn)題，考慮到設計、研究等是學(xué)校的優(yōu)勢，其收入亦屬于技術(shù)性服務(wù)收入，另外，其主要為配合教學(xué)，非正常消耗較大。因此，對科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的設計研究院開(kāi)展設計研究所取得的所得，可暫免征收所得稅。二、關(guān)于經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有如何掌握的問(wèn)題。國家給予校辦企業(yè)免稅的部分，應該用于學(xué)校補助教育經(jīng)費的不足?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認定問(wèn)題的批復》國稅函[1996]256號一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[1996]001號)規定:“對科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。”上述所稱(chēng)的科研單位是指全民所有制獨立核算的科學(xué)研究機構。不包括企業(yè)事業(yè)單位所屬研究所和各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)中介組織?？蒲袉挝坏恼J定應由各省、自治區、直轄市和計劃單列市以上科委提供具體名單報經(jīng)同級稅務(wù)機關(guān)審核。二、全民所有制事業(yè)單位所屬從事科技開(kāi)發(fā)的機構、民營(yíng)科技機構及國有大中型企業(yè)辦的搞科技開(kāi)發(fā)的事業(yè)單位，其技術(shù)轉讓以及在技術(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收企業(yè)所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1997]191號三、關(guān)于清算期間執行優(yōu)惠政策問(wèn)題納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1998]228號 一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第七條的規定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動(dòng)性較強的存貨資產(chǎn)，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過(guò)一年(指12個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。二、包裝物周轉期間較長(cháng)的，如有關(guān)購銷(xiāo)合同明確規定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長(cháng)，但最長(cháng)不得超過(guò)三年。三、企業(yè)向有長(cháng)期固定購銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問(wèn)題的通知》國稅發(fā)[1999]34號按照稅收法規的規定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央 國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng )新，發(fā)展高科技，實(shí)現產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》財稅[1999]273號三、關(guān)于所得稅(一)對社會(huì )力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會(huì )團體、個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)(下同)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。非關(guān)聯(lián)的科研機構和高等學(xué)校是指，不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構和高等學(xué)校。企業(yè)向所屬的科研機構和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費資助支出，不實(shí)行抵扣應納稅所得額辦法。企業(yè)等社會(huì )力量向科研機構和高等學(xué)校資助研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費，申請抵扣應納稅所得額時(shí)，須提供科研機構和高等學(xué)校開(kāi)具的研究開(kāi)發(fā)項目計劃、資金收款證明及其他稅務(wù)機關(guān)要求提供的相關(guān)資料，不能提供相關(guān)資料的，稅務(wù)機關(guān)可不予受理。(二)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于高校后勤社會(huì )化改革有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2000]25號一、對從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實(shí)體(以下簡(jiǎn)稱(chēng)高校后勤實(shí)體)，經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設施向社會(huì )人員提供服務(wù)而獲得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應按現行規定計征營(yíng)業(yè)稅。對社會(huì )性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統統一收費標準收取租金的學(xué)生公寓，其取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓向社會(huì )人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應按現行規定計征營(yíng)業(yè)稅。二、對高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)此外的商品，一律按現行規定計征增值稅。三、對設置在校園內的實(shí)行社會(huì )化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì )提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應按現行規定計征營(yíng)業(yè)稅。四、對高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入，免征增值稅；向其他社會(huì )人員提供快餐的外銷(xiāo)收入，應繳納增值稅。五、對高校后勤實(shí)體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。六、對高校后勤實(shí)體，免征城鎮土地使用稅和房產(chǎn)稅。七、對在高校后勤社會(huì )化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。八、高校后勤實(shí)體及享受上述優(yōu)惠政策的其他經(jīng)濟實(shí)體，應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單獨的核算，分別進(jìn)行納稅申報。不進(jìn)行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫療衛生機構有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2000]42號一、關(guān)于非營(yíng)利性醫療機構的稅收政策(一)對非營(yíng)利性醫療機構按照國家規定的價(jià)格取得的醫療服務(wù)收入，免征各項稅收。不按照國家規定價(jià)格取得的醫療服務(wù)收入不得享受這項政策。醫療服務(wù)是指醫療服務(wù)機構對患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫用材料器具、救護車(chē)、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)(下同)。(二)對非營(yíng)利性醫療機構從事非醫療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按規定征收各項稅收。非營(yíng)利性醫療機構將取得的非醫療服務(wù)收入，直接用于改善醫療衛生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。(三)對非營(yíng)利性醫療機構自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。(四)非營(yíng)利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規定征收各項稅收。(五)對非營(yíng)利性醫療機構自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船，免征房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅和車(chē)船使用稅?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機構稅收政策的通知》財稅[2001]5號一、非營(yíng)利性科研機構要以推動(dòng)科技進(jìn)步為宗旨，不以營(yíng)利為目的，主要從事應用基礎研究或向社會(huì )提供公共服務(wù)。非營(yíng)利性科研機構的認定標準，由科技部會(huì )同財政部、中編辦、國家稅務(wù)總局另行制定。非營(yíng)利性科研機構需要書(shū)面向科技行政主管部門(mén)申明其性質(zhì)，按規定進(jìn)行設置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的科技行政部門(mén)核定，在執業(yè)登記中注明“非營(yíng)利性科研機構”。二、非營(yíng)利性科研機構享受如下稅收優(yōu)惠政策:1.非營(yíng)利性科研機構從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規定免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2.非營(yíng)利性科研機構從事與其科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)所取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉讓收入、對外投資收入等，應當按規定征收各項稅收；非營(yíng)利性科研機構從事上述非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入用于改善研究開(kāi)發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。3.非營(yíng)利性科研機構自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅。4.社會(huì )力量對非關(guān)聯(lián)的非營(yíng)利性科研機構的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費資助，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。三、對非營(yíng)利性科研機構實(shí)行年度檢查制度，凡不符合條件的，應取消其免稅資格，并按規定補繳當年已免稅款?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2002]147號為支持我國高等學(xué)校辦學(xué)模式改革，提高辦學(xué)效益和辦學(xué)質(zhì)量，為學(xué)生提供良好的學(xué)習生活環(huán)境，根據國務(wù)院領(lǐng)導同志指示精神，現對高校后勤實(shí)體及社會(huì )性投資建設、經(jīng)營(yíng)的高校學(xué)生公寓（以下簡(jiǎn)稱(chēng)學(xué)生公寓），在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下：一、對為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統收費標準收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅；二、對按高教系統收費標準向高校學(xué)生出租學(xué)生公寓所取得的租金收入，免征企業(yè)所得稅；三、對與高校學(xué)生簽定的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。四、對高校后勤實(shí)體及社會(huì )性投資者經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓，獲得租金所涉及的營(yíng)業(yè)稅，按照財稅字〔2002〕25號文件通知的政策執行。享受上述優(yōu)惠政策的納稅人，應對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行單獨核算，分別進(jìn)行納稅申報。不進(jìn)行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。利用學(xué)生公寓向社會(huì )人員提供住宿服務(wù)或將學(xué)生公寓挪做他用的，應按現行規定繳納相關(guān)稅款，已享受免稅優(yōu)惠免征的稅款應予以補繳。五、本通知自2002年10月1日起至2005年12月31日止執行。此前未征稅款不再補繳，已征稅款不再退還?！?國家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì )保障部《關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》國稅發(fā)[2002]160號一、新辦服務(wù)型企業(yè)新辦服務(wù)型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員，并與其簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，可向當地勞動(dòng)保障部門(mén)遞交書(shū)面認定申請。 經(jīng)縣級以上（含縣級，下同）稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以按下列辦法享受稅收優(yōu)惠政策：新辦服務(wù)型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30％（含30％）以上的，三年內免征企業(yè)應繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；新辦服務(wù)型企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數30％的，三年內按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝（企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數×100％）×2。 二、新辦商貿企業(yè)的認定新辦商貿企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員，并與其簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，可向當地勞動(dòng)保障部門(mén)遞交書(shū)面認定申請。經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以按下列辦法享受稅收優(yōu)惠政策：新辦商貿企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30％（含30％）以上的，三年內免征企業(yè)應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；新辦商貿企業(yè)當年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數30％的，三年內按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例＝（企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數×100％）×2。 三、現有服務(wù)型企業(yè)的認定現有服務(wù)型企業(yè)，其新增加的崗位，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30%（含30%）以上，并簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，可向當地勞動(dòng)保障部門(mén)遞交書(shū)面認定申請。經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)審核同意后，三年內對年度應繳的企業(yè)所得稅額減征30%。 四、現有商貿企業(yè)的認定 現有商貿企業(yè)，其新增加的崗位，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30%（含30%）以上，并簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，可向當地勞動(dòng)保障部門(mén)遞交書(shū)面認定申請。經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)審核同意后，三年內對年度應繳的企業(yè)所得稅額減征30%?！?國家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執行口徑的批復》國稅函[2003]1239號對新辦企業(yè)、單位開(kāi)業(yè)之日的執行口徑統一為納稅人取得營(yíng)業(yè)執照上標明的設立日期。企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執照標明的設立日期在6月30日之前的，應以當年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出書(shū)面申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執行期限，可推延至下一個(gè)年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應計算為減免稅執行期限；其虧損額可按規定用以后年度的所得彌補。 ★ 教育部、國家發(fā)展改革委、財政部、國家稅務(wù)總局、國家糧食局《關(guān)于支持高等學(xué)校進(jìn)一步做好學(xué)生食堂工作的若干意見(jiàn)》教發(fā)[2004]15號在對校園內實(shí)行社會(huì )化管理和獨立核算的學(xué)生食堂免征營(yíng)業(yè)稅的基礎上，在2005年年底之前免征企業(yè)所得稅，并將減免的企業(yè)所得稅體現到降低學(xué)生食堂價(jià)格上?！?財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》財稅[2004]39號一、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅 1.對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 2.對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 3.對學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 4.對托兒所、幼兒園提供養育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。 5.對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 6.對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負責經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事?tīng)I業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 7.對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受?chē)覍Ω＠髽I(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 8.納稅人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。 9.對高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。 10.對學(xué)校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專(zhuān)戶(hù)管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學(xué)校取得的財政撥款，從主管部門(mén)和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。 11.對個(gè)人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個(gè)人所得稅；對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金，免征個(gè)人所得稅；高等學(xué)校轉化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權形式給與個(gè)人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉讓股權、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。 二、關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅 對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅；對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書(shū)據，免征印花稅。 三、關(guān)于耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅和農業(yè)特產(chǎn)稅 1.對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學(xué)校（包括部門(mén)、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實(shí)驗室、操場(chǎng)、圖書(shū)館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用的耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習班、培訓中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。 2.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于教學(xué)、科研的，免征契稅。用于教學(xué)的，是指教室（教學(xué)樓）以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的，是指科學(xué)實(shí)驗的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門(mén)或勞動(dòng)行政主管部門(mén)審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì )團體及其他社會(huì )和公民個(gè)人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會(huì )舉辦的學(xué)校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學(xué)的，免征契稅。3.對農業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗的土地免征農業(yè)稅。對農業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗所取得的農業(yè)特產(chǎn)品收入，在實(shí)驗期間免征農業(yè)特產(chǎn)稅。四、關(guān)于關(guān)稅1.對境外捐贈人無(wú)償捐贈的直接用于各類(lèi)職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書(shū)、資料和一般學(xué)習用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國務(wù)院批準的《扶貧、慈善性捐贈物質(zhì)免征進(jìn)口稅收暫行辦法》辦理。2.對教育部承認學(xué)歷的大專(zhuān)以上全日制高等院校以及財政部會(huì )同國務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準的其他學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，在合理數量范圍內的進(jìn)口國內不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品，直接用于科學(xué)研究或教學(xué)的，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節增值稅、消費稅（不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品）?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規定，按照國務(wù)院批準的《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規定》執行。 五、取消下列稅收優(yōu)惠政策 1.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（94）財稅字第001號]第八條第一款和第三款關(guān)于校辦企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得免征所得稅的規定。其中因取消所得稅優(yōu)惠政策而增加的財政收入，按現行財政體制由中央與地方財政分享，專(zhuān)項列入財政預算，仍然全部用于教育事業(yè)。應歸中央財政的補償資金，列中央教育專(zhuān)項，用于改善全國特別是農村地區的中小學(xué)辦學(xué)條件和資助家庭經(jīng)濟困難學(xué)生；應歸地方財政的補償資金，列省級教育專(zhuān)項，主要用于改善本地區農村中小學(xué)辦學(xué)條件和資助農村家庭經(jīng)濟困難的中小學(xué)生。 2.《關(guān)于學(xué)校辦企業(yè)征收流轉稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1994]156號）第三條第一款和第三款，關(guān)于校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，免征增值稅；校辦企業(yè)凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應稅勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的規定。 六、本通知自2004年1月1日起執行，此前規定與本通知不符的，以本通知為準。Part 5 稅收征管類(lèi)★ 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法的通知》國稅發(fā)[1997]99號一、減免稅的報批范圍凡依據稅收法律、法規，以及國務(wù)院有關(guān)規定給予減征或免征應繳稅款的，屬于減免稅的報批范圍。超出這個(gè)規定范圍的，不得報批減免稅。對于符合規定報批范圍的減免稅，由納稅人提出減免稅申請，稅務(wù)機關(guān)審核批準后執行。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，納稅人一律不準自行減免稅。二、減免稅申請納稅人申請減免稅必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供如下書(shū)面資料:(一)減免稅申請報告。包括減免稅的依據、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等；(二)納稅人的財務(wù)會(huì )計報表；(三)工商執照和稅務(wù)登記證的復印件；(四)根據不同的減免稅項目，稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。稅務(wù)機關(guān)應隨時(shí)受理納稅人的減免稅申請，但減免稅受理的截止日期為年度終了后2個(gè)月內，逾期減免稅申請不再辦理。四、減免稅審批權限審批減免稅，應當按照權限要集中的原則辦理，不搞層層下放。具體是:(一)地方級企業(yè)的減免稅，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局審批或確定。(二)中央級企業(yè)的減免稅，屬于納稅人遇有風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災害及國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業(yè)，年度減免所得稅額達到或超過(guò)100萬(wàn)元的，由國家稅務(wù)總局審批；其余企業(yè)的減免稅，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局審批或確定。五、減免稅審批程序(一)納稅人申請減免稅，必須通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)逐級上報，審批機關(guān)不直接受理納稅人的減免稅申請。(二)主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人減免稅申請后，必須對申請內容逐項核實(shí)，提出具體的初審意見(jiàn)和報告，并按審批權限逐級上報。(三)上級稅務(wù)機關(guān)接到下級稅務(wù)機關(guān)的減免稅報告后，要按照審批權限規定及時(shí)進(jìn)行核報或審批。對金額較大或影響面廣的減免稅事項，要進(jìn)行專(zhuān)題調查，核實(shí)情況后，再作出決定。
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