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#現金為王的財務(wù)思維#

一、借款費用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)；

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內發(fā)生的部分則記入“管理費用”科目；

3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用”。

二、借款費用符合資本化的必備條件

（一）各項借款費用資本化條件對比表

外幣一般借款匯兌差額不允許資本化。

（二）開(kāi)始資本化日的確認

1.資產(chǎn)支出發(fā)生日：確認資產(chǎn)支出點(diǎn)，應以是否真正為工程付出了代價(jià)為準，即是否真正墊付了錢(qián)。墊錢(qián)方式有三種：

（1）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；

（2）轉移非現金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；

（3）承擔帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

應選擇資產(chǎn)支出的 最早點(diǎn)作為認定開(kāi)始資本化日的參照點(diǎn)。

2.借款費用發(fā)生日，一般而言， 借款日即為借款費用發(fā)生日。

3.工程正式開(kāi)工日，即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所 必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)始的日期。

（三）停止資本化日的確認——總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。一般而言， 具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1. 實(shí)體建造已經(jīng) 全部完成或實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；

2. 與設計要求基本相符，即使有極個(gè)別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

3.繼續發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。另外，試運行或試生產(chǎn)只要 能出合格品或 能正常運轉，就可以 停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產(chǎn)能力。

最后，對于分批完工的要按以下原則來(lái)認定停止資本化點(diǎn)：

1.分批完工，分別投入使用的，則 分別停止資本化；

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認定停止資本化點(diǎn)。

（四）借款費用暫停資本化的條件

當 同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，應暫停資本化：

1. 非正常停工；

2.連續停工 超過(guò)三個(gè)月。

（1）正常中斷：是使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，可預見(jiàn)的不可抗力因素導致的中斷。如：必要的安全檢查；東北冰凍季節；南方梅雨季節等。

（2）非正常中斷：指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見(jiàn)的原因等所導致的中斷。如：地震、洪災、海嘯；企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應；資金周轉發(fā)生了困難；施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；發(fā)生了工程糾紛、勞動(dòng)糾紛等。

【例題.多選題】根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間超過(guò) 3 個(gè)月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產(chǎn)購建或生產(chǎn)非正常中斷的有（ ）。

A.因勞資糾紛導致工程停工

B.因發(fā)生安全事故被相關(guān)部門(mén)責令停工

C.因資金周轉困難導致工程停工

D.因工程用料未能及時(shí)供應導致工程停工

『正確答案』ABCD

『答案解析』非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或其他不可預見(jiàn)的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應，或者資金周轉發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。