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　　今年審計署對農業(yè)銀行審計的特點(diǎn)之一就是開(kāi)展了對其所屬基層行的全面審計，大膽嘗試了把審計關(guān)注的重點(diǎn)由總行和省級分行的經(jīng)營(yíng)管理情況轉向基層行；由揭露和查處問(wèn)題為主要內容向全面分析銀行風(fēng)險管理機制轉變；由單純查辦重大違規問(wèn)題和大要案線(xiàn)索向揭示管理薄弱環(huán)節和從體制、制度方面提出審計建議轉變。 

　　從基層行審計結果來(lái)看，銀行法人治理結構不完善，內控制度不合理是產(chǎn)生諸多問(wèn)題的根源。當前商業(yè)銀行金融犯罪呈現出新發(fā)案件多、涉案人員多、金 額大、手段更為隱蔽的特點(diǎn)。究其原因，與銀行的一些分支機構依法經(jīng)營(yíng)意識不強，內部控制乏力，特別是對基層行 “一把手”管理監督不力有很大的關(guān)系 。由此可見(jiàn)，從先進(jìn)的金融監管理念入手，研究如何防范基層銀行的操作風(fēng)險，積極探索金融行業(yè)的績(jì)效審計應成為金融審計的重點(diǎn)課題，即在對一些基層行進(jìn)行全 面審計的基礎上，通過(guò)揭露重大風(fēng)險問(wèn)題和違法案件線(xiàn)索，從體制、制度、政策和監管等方面找出解決問(wèn)題的措施并提出審計建議，從源頭防范金融風(fēng)險，更好地發(fā) 揮金融審計監督的作用。筆者認為可以從完善銀行內部控制制度的角度入手進(jìn)行國有商業(yè)銀行績(jì)效審計的探索：

　　一、推行風(fēng)險基礎系統審計，為優(yōu)化銀行內部控制提供審計建議。以風(fēng)險基礎為導向的系統審計是以銀行經(jīng)營(yíng)戰略及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)，要求審計人員了 解商業(yè)銀行生存能力和環(huán)境狀況，明確其戰略?xún)?yōu)勢和風(fēng)險，分析實(shí)現戰略?xún)?yōu)勢的關(guān)鍵流程，從宏觀(guān)上識別商業(yè)銀行的重大風(fēng)險，發(fā)現商業(yè)銀行內部控制在防范風(fēng)險方 面存在的缺陷并提出改進(jìn)建議。審計機關(guān)應當將貸款業(yè)務(wù)、票據業(yè)務(wù)、金融創(chuàng )新、金融衍生工具業(yè)務(wù)和計算機信息系統的風(fēng)險防范作為當前的審計重點(diǎn)，推行風(fēng)險基 礎系統審計。

　　二、對銀行內審機構進(jìn)行績(jì)效評估，強化銀行自我評價(jià)機制。分支機構龐大的國有商業(yè)銀行，由于許多業(yè)務(wù)必須在兩家或多家銀行處理才能完成，僅靠審計機關(guān)的審計很難防范和化解風(fēng)險。為 了充分發(fā)揮銀行內部審計的自我評價(jià)機制，國家審計機關(guān)應當發(fā)揮指導作用，經(jīng)常對銀行內部審計機構開(kāi)展績(jì)效評估，強化銀行內部稽核審計制度，促使銀行內部審 計機構強化自身職責，從幕后走向前臺，充分發(fā)揮內部審計及時(shí)性、經(jīng)常性的監督優(yōu)勢，將內部審計從事后審計轉為事前、事中審計，建立內部風(fēng)險管理長(cháng)效機制。  

　　三、深化審計結果公告制度，擴大國家審計對銀行內部控制的影響。隨著(zhù)國有商業(yè)銀行改革的深化，國家信用的色彩漸漸退去，這必然要求商業(yè)銀行提升 市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)能力，強化信息溝通與披露，建立市場(chǎng)化的內控運行機制。金融審計作為防范金融風(fēng)險、促進(jìn)信息增值的重要工具，應當加大審計結果的公告力度，完善 信息披露機制，發(fā)揮外部監督對國有商業(yè)銀行內部控制的制約作用。在銀行內部應加大對責任人的問(wèn)責和處罰力度，通過(guò)內外審計的共同監督和制約，使內控有效運 行成為國有商業(yè)銀行在市場(chǎng)上求生存、求發(fā)展的自覺(jué)行動(dòng)。 

　　四、開(kāi)展銀監會(huì )績(jì)效審計，全方位構建風(fēng)險持續監管的長(cháng)效機制。銀監會(huì )作為專(zhuān)門(mén)的監管機構，對銀行業(yè)實(shí)行的是經(jīng)常性監管。審計機關(guān)應當開(kāi)展對銀監 會(huì )的績(jì)效審計，評價(jià)銀監會(huì )對國有商業(yè)銀行風(fēng)險監管的經(jīng)濟性、效率性、效果性，強化銀監會(huì )評價(jià)銀行內控的職責，促使銀監會(huì )根據審慎監管要求，及時(shí)評價(jià)銀行內 控存在的風(fēng)險，并更好地與銀監會(huì )協(xié)調溝通，共筑風(fēng)險防線(xiàn)，多渠道防范和化解風(fēng)險，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。
 (作者：審計署駐沈陽(yáng)特派辦　康　寧)