獨立審計實(shí)務(wù)公告第7號
財政部
第一章 總 則
第一條 為了規范注冊會(huì )計師執行商業(yè)銀行會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執業(yè)質(zhì)量，根據《獨立審計基本準則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱(chēng)商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。
第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：
（一）經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內部控制;
（二）從事的交易種類(lèi)繁多、次數頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會(huì )計系統，并廣泛使用計算機信息系統及電子資金轉賬系統;
（三）分支機構眾多，分布區域廣，會(huì )計處理和控制職能分散，要求保持統一的操作規程和會(huì )計系統；
（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監控；
（五）高負債經(jīng)營(yíng)，債權人眾多，與社會(huì )公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監管法規的嚴格約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴格監管。
第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險：
（一）信用風(fēng)險；
（二）國家和轉移風(fēng)險；
（三）市場(chǎng)風(fēng)險；
（四）利率風(fēng)險；
（五）流動(dòng)性風(fēng)險；
（六）操作風(fēng)險；
（七）法律風(fēng)險；
（八）聲譽(yù)風(fēng)險。
第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。
第二章 接受業(yè)務(wù)委托
第六條 注冊會(huì )計師應當初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價(jià)自身專(zhuān)業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。
第七條 在評價(jià)自身專(zhuān)業(yè)勝任能力時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）是否具備商業(yè)銀行審計所需要的專(zhuān)門(mén)知識和技能；
（二）是否熟悉商業(yè)銀行計算機信息系統及電子資金轉賬系統；
（三）是否具有對商業(yè)銀行國內外分支機構實(shí)施審計的充足人力資源。
第八條 注冊會(huì )計師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應當就委托目的、審計范圍、雙方的責任和義務(wù)、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見(jiàn)。
第三章 審計計劃
第九條 在制定審計計劃前，注冊會(huì )計師應當了解商業(yè)銀行以下主要情況：
（一）宏觀(guān)經(jīng)濟形勢對商業(yè)銀行的影響；
（二）適用的銀行監管法規及銀行監管機構的監管程度；
（三）特殊會(huì )計慣例及問(wèn)題；
（四）組織結構及資本結構;
（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場(chǎng)狀況；
（六）風(fēng)險及管理策略；
（七）相關(guān)內部控制；
（八）計算機信息系統及電子資金轉賬系統；
（九）資產(chǎn)、負債結構及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；
（十）主要貸款對象所處行業(yè)狀況；
（十一）重大訴訟。
第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊會(huì )計師應當重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：
（一）章程、營(yíng)業(yè)執照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；
（二）組織結構圖;
（三）股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )及管理委員會(huì )的會(huì )議紀要；
（四）年度會(huì )計報表和中期會(huì )計報表;
（五）分部報告；
（六）風(fēng)險管理策略及相關(guān)報告；
（七）有關(guān)控制程序和會(huì )計系統的文件；
（八）計算機信息系統及電子資金轉賬系統硬件、軟件清單及流程圖；
（九）信貸、投資等經(jīng)營(yíng)政策;
（十）銀行監管機構的檢查報告及有關(guān)文件；
（十一）內部審計報告；
（十二）經(jīng)營(yíng)計劃、資本補足計劃；
（十三）重大訴訟法律文書(shū)；
（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)手冊；
（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規。
第十一條 在制定總體審計計劃時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮以下主要事項：
（一）重要性水平;
（二）審計風(fēng)險;
（三）商業(yè)銀行使用計算機信息系統及電子資金轉賬系統的程度；
（四）商業(yè)銀行內部控制的預期可信賴(lài)程度;
（五）重點(diǎn)審計領(lǐng)域;
（六）商業(yè)銀行持續經(jīng)營(yíng)假設的合理性;
（七）利用內部審計的工作；
（八）利用專(zhuān)家的工作；
（九）利用其他注冊會(huì )計師的工作；
（十）利用銀行監管機構的檢查報告及有關(guān)文件；
（十一）審計工作的組織與安排。
第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）相對小的錯報對資產(chǎn)負債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；
（二）既影響資產(chǎn)負債表又影響利潤表的錯報比只影響資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的錯報更重要；
（三）重要性水平有助于識別導致商業(yè)銀行嚴重違反監管法規的錯報。
第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，內部控制對防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊至關(guān)重要，注冊會(huì )計師應當綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，以確定檢查風(fēng)險的可接受水平。
第十四條 商業(yè)銀行的計算機信息系統及電子資金轉賬系統具有以下重要作用，注冊會(huì )計師應當關(guān)注其使用的方式和程度：
（一）計算和記錄利息收入和支出；
（二）計算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；
（三）提供最新的資產(chǎn)、負債余額記錄；
（四）每日處理大量巨額交易。
第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險，注冊會(huì )計師通常需要依賴(lài)內部控制測試而不能完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測試。
第十六條 注冊會(huì )計師應當關(guān)注下列可能導致會(huì )計報表產(chǎn)生重大錯報的重點(diǎn)審計領(lǐng)域：
（一）貸款損失準備；
（二）資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)；
（三）不符合銀行監管法規的交易和事項；
（四）發(fā)生重大變動(dòng)的會(huì )計報表項目；
（五）資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；
（六）高度復雜或投機性強的交易；
（七）非常規貸款；
（八）關(guān)聯(lián)方交易；
（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；
（十）受新近頒布的法規影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
第十七條 注冊會(huì )計師應當考慮商業(yè)銀行編制會(huì )計報表所依據的持續經(jīng)營(yíng)假設的合理性。
第十八條 內部審計是商業(yè)銀行內部控制的重要組成部分，注冊會(huì )計師應當考慮是否利用內部審計的工作。
第十九條 在評價(jià)計算機信息系統及電子資金轉賬系統等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮是否利用專(zhuān)家的工作。
第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機構眾多且分布區域廣，注冊會(huì )計師應當考慮是否利用其他注冊會(huì )計師的工作。
第二十一條 注冊會(huì )計師應當查閱商業(yè)銀行持有的銀行監管機構的檢查報告及有關(guān)文件，以獲取對確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域有用的信息，提高審計效率。
第二十二條 在組織和安排審計工作時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）審計人員組成及分工；
（二）其他注冊會(huì )計師參與的程度；
（三）計劃利用內部審計工作的程度;
（四）計劃利用專(zhuān)家工作的程度；
（五）出具審計報告的時(shí)間要求;
（六）需要商業(yè)銀行管理當局提供的專(zhuān)項分析資料。
第二十三條 注冊會(huì )計師應當根據總體審計計劃制定具體審計計劃，以合理確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
第四章 內部控制測試
第二十四條 注冊會(huì )計師應當充分了解商業(yè)銀行的相關(guān)內部控制，以制定審計計劃，并確定有效的審計方法。
第二十五條 商業(yè)銀行的相關(guān)內部控制應當實(shí)現以下目標：
（一）所有交易經(jīng)管理當局一般授權或特別授權方可執行;
（二）所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會(huì )計期間及時(shí)記錄于適當的賬戶(hù)，使編制的會(huì )計報表符合企業(yè)會(huì )計準則的要求;
（三）只有經(jīng)過(guò)管理當局授權才能接觸資產(chǎn)和記錄；
（四）將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對，并在出現差異時(shí)采取適當的措施；
（五）恰當履行受托保管協(xié)議規定的職責。
第二十六條 注冊會(huì )計師應當了解商業(yè)銀行分級授權體系的以下要素：
（一）有權批準特定交易的人員;
（二）授權遵循的程序;
（三）授權限額及條件；
（四）風(fēng)險報告及監控。
第二十七條 注冊會(huì )計師應當檢查授權控制，以確定為各類(lèi)交易設定的風(fēng)險限額是否得到遵守，超出風(fēng)險限額是否及時(shí)向適當層次管理人員報告。
第二十八條 由于臨近資產(chǎn)負債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產(chǎn)、承擔債務(wù)的價(jià)值時(shí)缺乏依據，注冊會(huì )計師應當重點(diǎn)檢查這些交易的授權控制。
第二十九條 在評價(jià)與交易和事項記錄有關(guān)的內部控制的有效性時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執行試算平衡和調節程序，以及時(shí)發(fā)現差錯并進(jìn)行調查和糾正，將造成損失的風(fēng)險降至最低；
（二）許多交易的會(huì )計核算有特殊規定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規定得以遵循；
（三）有些交易不在資產(chǎn)負債表中列示，甚至不在會(huì )計報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當的方式被記錄和監控，并能及時(shí)確認因交易狀況變化而產(chǎn)生的損益；
（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，需要及時(shí)更新會(huì )計核算程序和相關(guān)內部控制；
（五）每日余額可能并不反映當日系統處理的全部交易量或最大損失風(fēng)險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風(fēng)險保持控制；
（六）對大多數交易的記錄應便于商業(yè)銀行內部、商業(yè)銀行客戶(hù)及交易對方核對。
第三十條 計算機信息系統及電子資金轉賬系統的廣泛使用對注冊會(huì )計師評價(jià)商業(yè)銀行的內部控制有重要影響。
注冊會(huì )計師應當對影響系統開(kāi)發(fā)、修改、接觸、數據登錄、網(wǎng)絡(luò )安全和應急計劃的相關(guān)內部控制進(jìn)行評價(jià)。
注冊會(huì )計師應當考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉賬系統的程度，評價(jià)交易前監督控制和交易后確認及調節程序的完整性。
第三十一條 商業(yè)銀行的資產(chǎn)易于轉移，金額巨大，僅通過(guò)實(shí)物控制難以奏效，管理當局通常實(shí)施以下控制程序：
（一）憑借密碼和接觸控制，只有獲得授權的人員才能操作計算機信息系統及電子資金轉賬系統；
（二）將資產(chǎn)接觸與記錄職責分離；
（三）由獨立人員向第三方函證和調節資產(chǎn)余額。
注冊會(huì )計師應當合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時(shí)，復核或參與年末函證和調節程序。
第三十二條 將記錄的資產(chǎn)與實(shí)有資產(chǎn)定期進(jìn)行核對是一項重要的調節控制，該項控制具有以下重要作用：
（一） 驗證現金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的存在性，及時(shí)發(fā)現錯誤與舞弊;
（二）檢查易發(fā)生價(jià)值波動(dòng)的資產(chǎn)計價(jià)的正確性;
（三）驗證資產(chǎn)接觸和授權控制運行的有效性。
注冊會(huì )計師應當運用檢查和詢(xún)問(wèn)等程序測試該項控制的有效性。
第三十三條 在評價(jià)調節控制的有效性時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）需要調節的賬戶(hù)較多且調節頻率較高；
（二）調節結果具有累積性；
（三）調節項目可能被不適當地結轉到同一時(shí)期內未被調節和調查的賬戶(hù)。
第三十四條 在評價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內部控制有效性時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）是否由專(zhuān)門(mén)部門(mén)履行受托保管職責；
（二）是否將自有資產(chǎn)與受托保管資產(chǎn)適當分離；
（三）是否已對受托保管資產(chǎn)作出適當記錄。
第三十五條 在評價(jià)特定控制程序有效性時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮以下控制環(huán)境因素的影響：
（一）組織結構及權力、責任的劃分;
（二）管理當局監控工作的質(zhì)量;
（三）內部審計工作的范圍和效果;
（四）關(guān)鍵管理人員的素質(zhì);
（五）銀行監管機構的監管程度。
第三十六條 注冊會(huì )計師對審計過(guò)程中注意到的商業(yè)銀行內部控制的重大缺陷，應當出具管理建議書(shū)。
第五章 實(shí)質(zhì)性測試
第三十七條 注冊會(huì )計師應當綜合評估商業(yè)銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，確定可接受的檢查風(fēng)險水平和實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。
第三十八條 由于內部控制的固有局限性，無(wú)論對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結果如何，注冊會(huì )計師均應對各重要賬戶(hù)余額和交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
第三十九條 在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，注冊會(huì )計師應當特別考慮運用以下重要審計程序：
（一）分析性程序；
（二）監盤(pán)；
（三）檢查；
（四）查詢(xún)及函證。
第四十條 注冊會(huì )計師可以對以下項目實(shí)施分析性程序，以測試其總體合理性：
（一）利息收入、支出；
（二）手續費收入；
（三）貸款損失準備。
第四十一條 注冊會(huì )計師可以對以下項目實(shí)施監盤(pán)程序，以測試其存在性：
（一）現金；
（二）貴金屬；
（三）有價(jià)證券；
（四）其他易轉移資產(chǎn)。
第四十二條 在實(shí)施監盤(pán)程序時(shí)，注冊會(huì )計師應當關(guān)注受托保管資產(chǎn)是否存在，是否與自有資產(chǎn)相混淆。
第四十三條 注冊會(huì )計師可以實(shí)施檢查程序，以了解貸款協(xié)議、承諾協(xié)議等重要協(xié)議的條款，評價(jià)其約束力及相關(guān)會(huì )計處理的適當性。
第四十四條 注冊會(huì )計師可以實(shí)施查詢(xún)及函證程序，藉以：
（一）確認貨幣性資產(chǎn)、負債和資產(chǎn)負債表表外承諾的存在性和完整性；
（二）獲取經(jīng)商業(yè)銀行客戶(hù)或交易對方確認的某項交易金額、條款和狀況的審計證據；
（三）獲取不能直接從商業(yè)銀行會(huì )計記錄中得到的其他信息。
第四十五條 注冊會(huì )計師可以對以下事項實(shí)施函證程序：
（一）存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶(hù)的余額；
（二）特定貸款抵押品的狀況；
（三）因擔保、承諾和承兌等資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負債；
（四）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權；
（五）與遠期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息；
（六）委托保管的有價(jià)證券等項目。
第四十六條 為了提高審計效率，注冊會(huì )計師應當考慮：
（一）在資產(chǎn)負債表日前實(shí)施某些測試；
（二）使用計算機輔助審計技術(shù)；
（三）當存在大量同質(zhì)賬戶(hù)或交易時(shí)，使用統計抽樣技術(shù)。
第四十七條 在審計資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì )計師應當檢查相應收入的來(lái)源，并實(shí)施其他審計程序，以合理確信：
（一）相關(guān)會(huì )計記錄是否完整；
（二）計提的損失準備是否充足；
（三）披露是否充分。
第四十八條 在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，注冊會(huì )計師應當實(shí)施必要的審計程序，以合理確信：
（一）所有重要的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否都已被識別；
（二）所有重要的關(guān)聯(lián)方交易是否都經(jīng)適當授權；
（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照企業(yè)會(huì )計準則的要求予以充分披露。
第四十九條 在實(shí)施以下審計程序時(shí)，注冊會(huì )計師可能注意到商業(yè)銀行持續經(jīng)營(yíng)假設不再合理的跡象：
（一）分析性程序；
（二）檢查資產(chǎn)負債表日后事項；
（三）檢查債務(wù)協(xié)議條款的遵循情況；
（四）查閱股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )及管理委員會(huì )的會(huì )議紀要；
（五）向商業(yè)銀行的法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠等情況；
（六）函證關(guān)聯(lián)方或第三方向商業(yè)銀行提供財務(wù)支持的詳細情況；
（七）查閱商業(yè)銀行持有的銀行監管機構的檢查報告及有關(guān)文件；
（八）檢查法定資本要求的遵循情況。
第五十條 注冊會(huì )計師應當關(guān)注商業(yè)銀行持續經(jīng)營(yíng)假設不再合理的以下主要跡象：
（一）貸款業(yè)務(wù)量顯著(zhù)下降；
（二）不良貸款劇增；
（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；
（四）過(guò)度依賴(lài)少數存款人的大額存款；
（五）存款大量流失；
（六）信用等級下降；
（七）未能達到銀行監管機構規定的流動(dòng)性監管指標；
（八）未能達到最低法定資本要求或未能遵守銀行監管機構批準的資本補足計劃；
（九）銀行監管法規的變化已對商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利影響；
（十）嚴重違反銀行監管法規；
（十一）銀行監管機構已對商業(yè)銀行的不審慎經(jīng)營(yíng)表示關(guān)注或采取措施。
第五十一條 注冊會(huì )計師應當就以下主要事項獲取商業(yè)銀行管理當局聲明：
（一）持有的銀行監管機構的檢查報告及有關(guān)文件已提供給注冊會(huì )計師；
（二）長(cháng)期投資和短期投資的分類(lèi)準確地反映了商業(yè)銀行管理當局的計劃和意圖；
（三）確定公允價(jià)值所依據的假設是合理的;
（四）資本補足計劃及其實(shí)施符合銀行監管機構的要求，并已作適當的披露;
（五）或有負債已在會(huì )計報表中充分披露；
（六）關(guān)聯(lián)方交易符合銀行監管法規的規定，并已作充分的披露；
（七）對資產(chǎn)負債表日持有的有價(jià)證券、貸款等資產(chǎn)可能發(fā)生的損失提取了充足的準備；
（八）具有重大風(fēng)險的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務(wù)已作充分披露。
第六章 審計報告
第五十二條 注冊會(huì )計師應當在實(shí)施必要的審計程序后，對會(huì )計報表進(jìn)行總體性復核，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計意見(jiàn)，出具審計報告。
第五十三條 注冊會(huì )計師在評價(jià)審計證據、形成審計意見(jiàn)時(shí)，應當考慮商業(yè)銀行會(huì )計核算和報告的特殊規定。
第五十四條 注冊會(huì )計師在出具審計報告之前，應當根據銀行監管法規的有關(guān)要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監管機構。
第七章 附 則
第五十五條 注冊會(huì )計師執行商業(yè)銀行其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。
第五十六條 本公告自2001年7月1日起施行。
發(fā)文時(shí)間： 20010121
實(shí)施時(shí)間： 20010701
