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　　□本報記者 初一 
　　
　　執行新會(huì )計準則后，上市公司按原制度核算的資本公積應當如何處理？財政部會(huì )計準則委員會(huì )在“五一”節前再次發(fā)布專(zhuān)家工作組意見(jiàn)，為其指明了三條出路。
　　此次發(fā)布的專(zhuān)家工作組意見(jiàn)，回答了新會(huì )計準則執行過(guò)程中的8個(gè)問(wèn)題。除如何對原資本公積中的各個(gè)項目進(jìn)行處理以外，還就如何正確地對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量、如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)和會(huì )計處理等問(wèn)題給出了明確答案。
　　此前，財政部會(huì )計準則委員會(huì )已發(fā)布過(guò)一次專(zhuān)家工作組意見(jiàn)，就首次執行日企業(yè)原確認的股權分置流通權余額如何處理等10個(gè)問(wèn)題給出了指導意見(jiàn)。
　　資本公積按來(lái)源分別核算
　　根據專(zhuān)家工作組意見(jiàn)，執行新準則后，上市公司原制度下核算的資本公積應按其來(lái)源分別進(jìn)行處理。
　　其一，原資本公積中的股本溢價(jià)處理方法不變，執行新準則后仍作為資本公積（股本溢價(jià)）進(jìn)行核算。
　　其二，原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權益項目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權投資準備，執行新準則后，轉入新準則下按照權益法核算的長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的資本公積（其他資本公積）。
　　其三，原資本公積中除上述以外的項目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈的非現金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權益法核算的長(cháng)期股權投資因初始投資成本小于應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計入資本公積的金額等，執行新準則后在資本公積（其他資本公積）中單設“原制度資本公積轉入”進(jìn)行核算，該部分金額在執行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。
　　投資性房地產(chǎn)“所在地”明確
　　采用公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計。
　　上述條件所稱(chēng)投資性房地產(chǎn)“所在地”具體指什么？《企業(yè)會(huì )計準則第3號———投資性房地產(chǎn)》應用指南指出，“所在地”通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市，對于大中型城市，應當為投資性房地產(chǎn)所在的城區。此次專(zhuān)家工作組意見(jiàn)進(jìn)一步指出，“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區。
　　專(zhuān)家工作組意見(jiàn)再次強調，在符合新準則規定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式，不具備條件的，不得采用公允價(jià)值模式。實(shí)際上，在1400多家上市公司中，目前僅有9家對所持投資性房地產(chǎn)選擇了公允價(jià)值計量模式。
　　金融資產(chǎn)分類(lèi)和處理有講究
　　針對部分上市公司對所持金融資產(chǎn)分類(lèi)較隨意的情況，專(zhuān)家工作組意見(jiàn)要求正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類(lèi)。
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券和基金等，應分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報價(jià)且持有期限較短，應當按照公允價(jià)值計量，公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
　　相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。上市公司購入的在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類(lèi)。但從目前的情況來(lái)看，一些上市公司將持有的其他上市公司股權一概劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甚至在劃分為可供出售金融資產(chǎn)后又立即將其拋售。
　　可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入所有者權益，這是和交易性金融資產(chǎn)的會(huì )計處理最大的不同點(diǎn)。但此次專(zhuān)家工作組意見(jiàn)指出，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應當將原計入所有者權益的公允價(jià)值下降形成的累計損失一并轉出計入當期損益。業(yè)內人士表示，通常的股價(jià)下挫應屬暫時(shí)性下跌，但像銀廣夏造假曝光后的連續跌停就是非暫時(shí)性下跌了。專(zhuān)家工作組意見(jiàn)還指出，可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現的利息或現金股利，也應計入當期損益。