財政轉移支付資金審計的重點(diǎn)及方法
政府間轉移支付是指一個(gè)國家的各級政府之間，在既定的職責、支出責任和稅收劃分框架下財政資金的無(wú)償轉移。
了解是否建立規范有效的管理制度
財政轉移支付資金的審計，首先要了解相關(guān)部門(mén)、單位是否建立規范有效的管理和內控制度。主要檢查是否按規定對每類(lèi)專(zhuān)項資金設立了專(zhuān)戶(hù)，并有專(zhuān)人負責；資金的分配是否具有一套能體現公開(kāi)、公正、透明的標準和操作程序；資金的撥付、支用是否有嚴密的審批制度；主要項目是否建立健全崗位責任制，明確相關(guān)責任人；有無(wú)具體的監督檢查制度和評估驗收程序；是否制定相應的考核獎懲措施。并通過(guò)調查了解、查閱相關(guān)記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執行落實(shí)程度。
了解轉移支付資金的規模、性質(zhì)及用途
轉移支付資金可分為一般性轉移支付和專(zhuān)項撥款兩類(lèi)。一般性轉移支付，不規定該項資金的用途，由地方政府自主決定。專(zhuān)項撥款有一定的條件限制，通常是對資金的用途有明確規定，或者是要求地方財政為該資金的使用提供一定比例的配套資金。因此，在對轉移支付資金進(jìn)行審計時(shí)，通過(guò)查閱上下級財政年終結算的有關(guān)資料、上級財政部門(mén)的指標單、項目批文等。了解本年度各級財政轉移支付資金的規模、構成情況以及資金的性質(zhì)和用途，并分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行統計匯總。從而根據資金的不同性質(zhì)和用途，制定審計方案、確定審計重點(diǎn)和審計方法，為下一步審計做好準備。
摸清資金撥付的渠道
財政轉移支付資金涉及的范圍較廣，部門(mén)和項目較多，資金撥付的形式和渠道也不盡相同。從審計情況來(lái)看，有的資金是通過(guò)各級財政部門(mén)最終撥付到有關(guān)部門(mén)、單位，有的則由財政部門(mén)撥至主管部門(mén)，再由主管部門(mén)撥人相關(guān)單位。在財政部門(mén)內部，有的資金通過(guò)國庫處下?lián)?，有的資金則由各職能處室撥付。在撥付的形式上，有的直接撥付資金，有的則通過(guò)上下級往來(lái)進(jìn)行結算。因此，審計過(guò)程中只有摸清資金撥付的渠道，才能?chē)@資金這條主線(xiàn)，進(jìn)行全程跟蹤。從而檢查資金是否按照預算、計劃撥付到相應的部門(mén)、單位和項目上，資金撥付過(guò)程中是否合法、規范、及時(shí)。
核對到位資金的數額
根據已掌握的轉移支付資金的規模、性質(zhì)和用途，對照年度預算、上級財政下達的指標單以及有關(guān)項目批文，核對到位資金的數額是否相符。除對總的規模、分類(lèi)資金進(jìn)行核對外，還應選擇重點(diǎn)項目、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金進(jìn)行檢查、核對。在選擇抽查對象時(shí)，除將資金量較大的事項列為重點(diǎn)外，一般應把專(zhuān)項資金特別是需要地方財政配套的專(zhuān)項資金列為重點(diǎn)。在核對到位資金時(shí)，對上級財政部門(mén)撥人的專(zhuān)項資金，除應核對實(shí)收資金與應收資金是否相符外，還應注意檢查銀行存款及往來(lái)等相關(guān)科目，有無(wú)將專(zhuān)項資金無(wú)故或以借款名義轉出。防止有的部門(mén)、單位為應付檢查，在賬務(wù)處理上做手腳。對需由地方配套的專(zhuān)項資金，應著(zhù)重檢查配套資金的來(lái)源是否合規合法，是否真實(shí)，有無(wú)以勞代支、以物抵支、以賬抵賬的現象。
資金使用是否真實(shí)、合理、合法
資金支出是否真實(shí)、合理、合法，是轉移支付資金審計的重點(diǎn)內容。應重點(diǎn)檢查專(zhuān)項資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，檢查部門(mén)、單位有無(wú)挪用專(zhuān)項資金補充機關(guān)行政經(jīng)費；使用專(zhuān)項資金的部門(mén)、單位、項目是否單獨建賬核算。對照預算、指標單、項目批文等有關(guān)資料，檢查資金的使用是否合理，是否符合原定用途，有無(wú)損失浪費，購買(mǎi)專(zhuān)控商品是否報經(jīng)財政部門(mén)審查，并按規定辦理控購審批手續，是否經(jīng)過(guò)政府采購統一購置。注意檢查支出票據的真實(shí)性、合法性、合理性，有無(wú)用虛假發(fā)票、白紙條報賬列支。分析支出的內容與規定用途是否一致，分析測算支出的金額與實(shí)際是否匹配，特別注意人工工資、獎金、福利、招待費有無(wú)多列多支等。
(摘自《中國審計報》2004．2．6．)
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