債資產(chǎn)的性質(zhì)
抵債資產(chǎn)，又稱(chēng)抵債物，是指金融企業(yè)的債權到期，但債務(wù)人無(wú)法用貨幣資金償還債務(wù)（或債權未到期，但債務(wù)人已經(jīng)出現嚴重經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或其他足以嚴重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)），且擔保人或第三人也無(wú)力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)金融企業(yè)與債務(wù)人、擔保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機構依法裁決，債務(wù)人、擔保人或第三人以資產(chǎn)折價(jià)抵償金融企業(yè)債權，金融企業(yè)因此而受償的實(shí)物資產(chǎn)及財產(chǎn)權。因此，可以抵債的資產(chǎn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：借款人或擔保人以及相關(guān)第三人有權處分；法律允許轉讓?zhuān)槐阌诠芾砗蛯?shí)施。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)還必須履行其他的一些法律手續，如房產(chǎn)必須辦理過(guò)戶(hù)登記，土地使用權必要時(shí)須補交土地出讓金等。惟有這樣，才能保證金融企業(yè)對抵債資產(chǎn)擁有完整物權，保證日后處置的合法性。
抵債資產(chǎn)核算的基本原則和要求
1.謹慎性原則。金融企業(yè)核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用。新制度第五十六條規定：“金融企業(yè)應當在期末對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。”
2.實(shí)質(zhì)重于形式。金融企業(yè)核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應當按照交易或事項的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟現實(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅以它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
3.單獨核算。新制度第四十四條規定：“待處理抵債資產(chǎn)應單獨核算。抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計入營(yíng)業(yè)外支出；保管過(guò)程中發(fā)生的費用，直接計入營(yíng)業(yè)外支出。處置過(guò)程中發(fā)生的費用從處置收入中抵減。抵債資產(chǎn)在期末應當按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計量。”
4.抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新制度第四十四條規定：“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。”值得注意的是，這里所指“已確認的利息”僅指表內利息，不包括在表外核算的利息。因此，即使裁定書(shū)或協(xié)議書(shū)協(xié)議的該抵債資產(chǎn)實(shí)際抵償的金額中包括表外欠息，也不能作為抵償資產(chǎn)價(jià)值予以確認。
5.債權約束。金融企業(yè)已經(jīng)抵償的債權應停止計息。如果金融企業(yè)與債務(wù)人、擔保人或第三人協(xié)議商定，或經(jīng)法院裁定，抵債資產(chǎn)部分抵償金融企業(yè)債權的，未抵償的貸款本金及表內、表外利息繼續依法追償，符合核銷(xiāo)條件的，按金融企業(yè)核銷(xiāo)手續辦理。
抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
（一）應設置的主要會(huì )計科目
為核算金融企業(yè)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般需設置“待處理抵債資產(chǎn)”、“抵債資產(chǎn)減值準備”、“營(yíng)業(yè)外收入——處置抵債資產(chǎn)收入”、“營(yíng)業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”和“營(yíng)業(yè)外支出——抵債資產(chǎn)保管費用”等科目。
（二）抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理
1.抵債資產(chǎn)的取得。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)支付的稅費，按實(shí)際發(fā)生金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”科目，貸記“存放中央銀行款項”或“現金”等有關(guān)科目。
金融企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應當按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按裁定或協(xié)議抵償的貸款本金和表內利息之和，借記“待處理抵債資產(chǎn)”；按裁定或協(xié)議抵償的貸款本金，貸記“逾期貸款（原債務(wù)人戶(hù)）”、“非應計貸款（原債務(wù)人戶(hù)）”等科目，按裁定或協(xié)議抵償的表內利息金額，貸記“應收利息（原債務(wù)人戶(hù)）”科目。在抵債資產(chǎn)入賬后，將裁定或協(xié)議書(shū)中包括的表外欠息按核銷(xiāo)程序予以核銷(xiāo)，借記表外科目，即借記“欠收貸款利息（原債務(wù)人戶(hù)）”科目。值得注意的是，抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品的，應將其轉為抵債資產(chǎn)核算。
抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值按實(shí)際抵債部分的貸款本金與已確認的利息之和確認，而抵債資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是按抵債資產(chǎn)的可收回金額確認。因此，在實(shí)務(wù)工作中，抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值常常存在差異。為此，金融企業(yè)應當及時(shí)將抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行比較，并區別情況處理：
第一種情形，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于或小于其實(shí)際價(jià)值。不作賬務(wù)處理。
第二種情形，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值。應根據抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值的差額，按抵債資產(chǎn)的種類(lèi)逐項計提減值準備，即借記“資產(chǎn)損失——計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目。
每期期末，金融企業(yè)應對抵債資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生變化，應根據資產(chǎn)保全部門(mén)提供的新的實(shí)際價(jià)值與抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，按兩者的差額計算當期應計提的減值準備，并對已計提減值準備的賬面余額進(jìn)行調整。如果該項抵債資產(chǎn)當期應計提的減值準備大于已計提減值準備的，則應對該抵債資產(chǎn)補提減值準備，即按當期應計提減值準備大于已提減值準備的差額，借記“資產(chǎn)損失——計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目。如果該項抵債資產(chǎn)當期應計提的減值準備小于已計提減值準備的，則應沖減已計提的減值準備，但沖減額不應超過(guò)已計提減值準備的賬面余額。按已計提減值準備大于當期應計提減值準備的差額，借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。如果該項抵債資產(chǎn)當期應計提的減值準備等于已計提減值準備的差額，不做賬務(wù)處理。
2.抵債資產(chǎn)的保管核算。金融企業(yè)抵債資產(chǎn)保管期間產(chǎn)生的收入，計入營(yíng)業(yè)外收入，按其實(shí)際發(fā)生金額，借記“現金”或其他科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置抵債資產(chǎn)收入”科目。發(fā)生的費用計入當期營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——抵債資產(chǎn)保管費用”科目，貸記“現金”或其他科目。
3.抵債資產(chǎn)的處置。抵債資產(chǎn)的處置核算，應按照抵債資產(chǎn)的處置程序和處置方式區別核算：
（1）稅費的核算。處置抵債資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的稅費先通過(guò)“其他應收款”科目核算，按發(fā)生金額,借記“其他應收款”科目，貸記“存放中央銀行款項”或“現金”等科目。
（2）抵債資產(chǎn)變現的核算。抵債資產(chǎn)變現后，金融企業(yè)收到處置收入，按稅費、抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的順序進(jìn)行抵償。如果處置收入不足以抵償稅費和抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的，用已計提的減值準備進(jìn)行核銷(xiāo)，減值準備仍不足以核銷(xiāo)的部分，轉入當期營(yíng)業(yè)外支出處理。按處置收入借記“存放中央銀行款項”或“現金”等科目，按需核銷(xiāo)的準備借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，按處置抵債資產(chǎn)凈支出借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”科目，按處置時(shí)發(fā)生的稅費貸記“其他應收款”，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶(hù)）”科目。同時(shí)，填制備忘借方憑證，銷(xiāo)記備忘賬，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶(hù)）”科目。
如果處置收入不足以抵償稅費和抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的，用已計提的減值準備進(jìn)行核銷(xiāo)，核銷(xiāo)完畢后，減值準備有剩余的，將剩余的減值準備予以沖回。按處置收入借記“存放中央銀行款項”或“現金”等科目，按需核銷(xiāo)的準備借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，按處置時(shí)發(fā)生的稅費貸記“其他應收款”，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶(hù)）”科目，按剩余的抵債資產(chǎn)減值準備金額貸記“資產(chǎn)損失——計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。同時(shí)，填制備忘借方憑證，銷(xiāo)記備忘賬，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶(hù)）”科目。
如果處置收入足以抵償稅費和抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的，剩余的處置收入轉入當期營(yíng)業(yè)外收入，并將已計提減值準備予以沖回。按處置收入借記“存放中央銀行款項”或“現金”等科目，按處置時(shí)發(fā)生的稅費貸記“其他應收款”，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶(hù)）”科目，按處置抵債資產(chǎn)凈收入貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處理抵債資產(chǎn)收入”科目；并將該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備予以沖回，借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。與此同時(shí)，還要填制備忘借方憑證，銷(xiāo)記備忘賬，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶(hù)）”科目。
（3）抵債資產(chǎn)轉為自有資產(chǎn)的核算。抵債資產(chǎn)按規定程序轉為固定資產(chǎn)或長(cháng)期投資等自有資產(chǎn)時(shí)，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值和發(fā)生的處置費用金額，借記“固定資產(chǎn)”或“長(cháng)期投資”等科目，按賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶(hù)）”科目，按處置發(fā)生的稅費金額貸記“其他應收款”科目。填制備忘借方憑證，銷(xiāo)記備忘賬，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶(hù)）”。同時(shí)，將該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備予以沖回，借記“抵債資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計提的抵債資產(chǎn)減值準備”科目。
摘自《中國金融》
