票據貼現的性質(zhì)
票據貼現是持票人在票據到期日前，為了取得資金，貼付一定利息將票據權利轉讓給金融企業(yè)的票據行為，是金融企業(yè)向持票人融通資金的一種方式。根據我國現行
《票據法》的規定，目前只有未到期的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票可以向銀行申請貼現，且票據貼現期限最長(cháng)不超過(guò)6個(gè)月。此外，未到期的債券、存單也可向銀行申請貼現或貸款。
票據貼現與一般貸款有明顯的區別：一是借貸雙方關(guān)系不同。借款中，借貸雙方是一般的債務(wù)人與債權人間的民事關(guān)系。而票據貼現雙方則是票據關(guān)系，它要受《票據法》的約束。二是還款的追索不同。貸款到期如得不到償還，一般性貸款主要是向借款人和保證人追索。而票據貼現可以向承兌付款人、貼現申請人追索，還可以向匯票的出票人、背書(shū)人、保證人追索。三是收取利息的方式不同。貸款利息的計收，一般有利隨本清和定期（如按季）結息兩種，它們的共同特點(diǎn)是先用貸款后付息。但票據貼現須在借款時(shí)扣收利息，如果使用同樣的利率，不僅先扣比后收的收益高，而且還能確保及時(shí)收息，不至于拖欠利息。四是資金的流動(dòng)性不同。票據貼現的期限一般較貸款短，便于金融企業(yè)資金周轉。
票據貼現利息的計算方法
貼現利息是申請人在辦理票據貼現時(shí)向貼現的金融企業(yè)所付的利息，它是按照票據金額、貼現期限和貼現率來(lái)計算的。根據
《支付結算辦法》的規定，票據貼現利息和實(shí)付貼現金額應按下列公式計算：
貼現利息＝票據票面金額×貼現天數×（月貼現利率÷30）
實(shí)付貼現金額＝票據票面金額－貼現利息
應注意的是，根據《支付結算辦法》第九十四條的規定，凡是承兌人在異地的，貼現、轉貼現和再貼現的期限以及貼現利息的計算應另加3天的劃款時(shí)間。
票據貼現利息收入的確認基礎
關(guān)于票據貼現利息收入的確認基礎，目前我國有兩種做法：一是按中國人民銀行頒發(fā)的
《支付結算會(huì )計核算手續》，采用收付實(shí)現制確認；二是根據國家統一會(huì )計制度的要求，采用權責發(fā)生制確認。
為及時(shí)準確地反映各會(huì )計期間的損益情況，新制度第七條第八款明確規定，“金融企業(yè)的會(huì )計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。”因此，票據貼現（含轉貼現）收益應在貼現期內按月確認票據利息收入，回購式轉貼現、再貼現支出應按月分攤計入損益。
票據貼現業(yè)務(wù)的核算
（一）應設置的主要會(huì )計科目
為核算金融企業(yè)票據貼現業(yè)務(wù)，一般需設置“貼現”、“票據融資”、“利息收入——貼現利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入——轉貼現利息收入”、“遞延收益”、“遞延支出”等科目。
“貼現”科目核算金融企業(yè)向持有未到期票據的客戶(hù)辦理貼現的款項。金融企業(yè)為客戶(hù)辦理貼現時(shí)，借記本科目；貼現到期，貸記本科目；余額在借方，表示期末貼現貸款實(shí)際金額。本科目按性質(zhì)和貼現申請人進(jìn)行明細核算。轉貼現、再貼現業(yè)務(wù)，可在本科目核算，也可以單獨設置科目核算。
“票據融資”科目核算金融企業(yè)以客戶(hù)貼入的未到期商業(yè)票據向中央銀行辦理再貼現、或向其他金融企業(yè)辦理回購式轉貼現而獲得的資金。辦理再貼現或轉貼現時(shí)，貸記本科目；再貼現或轉貼現到期時(shí)，借記本科目；余額在貸方，表示期末回購式票據融資金額。本科目應按再貼現或轉貼現進(jìn)行明細核算。
“遞延收益”科目核算金融企業(yè)取得的應在本期和以后各期內分別計入損益的各項收益，如貼現利息收入、轉貼現利息收入等。發(fā)生各項遞延收益時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記本科目；分期計入損益時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；余額在貸方，表示期末未實(shí)現遞延收益金額。本科目可按“未實(shí)現貼現收益”、“未實(shí)現轉貼現收益”、“其他”等設置明細科目。
“遞延支出”科目核算金融企業(yè)取得的應在本期和以后各期內分別計入損益的各項支出，如轉貼現利息支出等。發(fā)生各項遞延支出時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；分期計入損益時(shí)，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出”等科目，貸記本科目；余額在借方，表示期末未確認遞延支出金額。本科目可按“未確認轉貼現支出”、“未確認再貼現支出”、“其他”等設置明細科目。
（二）票據貼現業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理
1.發(fā)放票據貼現款時(shí)，按票面金額，借記“票據貼現”科目，按實(shí)付金額，貸記“活期存款（貼現申請人戶(hù)）”或有關(guān)科目，按貼現利息，貸記“遞延收益”科目。若為買(mǎi)方付息票據，收取買(mǎi)方付息人貼現利息，按票面金額，借記“票據貼現”，貸記“活期存款（貼現申請人戶(hù)）”或有關(guān)科目；同時(shí)，按貼現利息，借記“活期存款（買(mǎi)方付息戶(hù)）”或有關(guān)科目，貸記“遞延收益（未實(shí)現貼現收益）”科目。
2.每月結息日及貼現到期日按貼現天數計算結轉利息收入時(shí)，借記“遞延收益（未實(shí)現貼現收益）”科目，貸記“利息收入（貼現利息收入）”等科目。
3.貼現申請人提前贖回票據時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“票據貼現（未實(shí)現貼現收益）”科目。若合同或協(xié)議規定提前贖回票據退回貼現申請人相應貼現利息時(shí)，按其未實(shí)現票據收益，借記“遞延收益（未實(shí)現貼現收益）”科目，按退回貼現利息金額，貸記“活期存款”等科目，按不退回貼現利息金額，貸記“利息收入（貼現利息收入）”科目。
4.到期收回貼現票款時(shí)，按票據金額，借記“活期存款”等科目，貸記“票據貼現”科目。
5.到期未收到付款人的票據款時(shí)，借記“活期存款”、“貼現墊款”（付款人賬戶(hù)余額不足支付時(shí)）等科目上，貸記“票據貼現”；按規定向貼現申請人收取逾期利息時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“利息收入（逾期貸款利息收入）”科目。
6.受理同業(yè)轉貼現申請時(shí)，按票據金額，借記“票據轉貼現”科目，按計算的轉貼現利息，貸記“遞延收益（未實(shí)現轉貼現收益）”科目，按實(shí)付轉貼現金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。每月結息日及轉貼現到期日，按貼現天數計算結轉利息收入時(shí)，借記“遞延收益（未實(shí)現轉貼現收益）”科目，貸記“金融企業(yè)往來(lái)收入（轉貼現利息收入）”科目。轉貼現到期，收回票款時(shí)，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“票據轉貼現”科目；轉貼現到期，未收到付款人的票款時(shí)，借記“存放中央銀行款項”、“貼現墊款”（付款人賬戶(hù)余額不足支付時(shí)）等科目，貸記“票據轉貼現”科目。
7.金融企業(yè)向同業(yè)申請轉貼現融資，應區分買(mǎi)斷式和回購式兩種情形進(jìn)行賬務(wù)處理。
第一種情形：買(mǎi)斷式。金融企業(yè)向同業(yè)申請以票據轉貼現方式融資時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項”科目，按轉貼現利息金額，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出（轉貼現利息支出）”科目，按票據金額，貸記“票據貼現”科目；同時(shí)，將未實(shí)現遞延收益轉入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現利息收入）”或“金融企業(yè)往來(lái)收入（轉貼現利息收入）”科目。
第二種情形：回購式。金融企業(yè)向同業(yè)申請以票據轉貼現方式融資時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項”，按轉貼現利息金額，借記“遞延支出（未確認轉貼現支出）”科目，按票據金額，貸記“票據融資（轉貼現融資）”科目。每月結息日及轉貼現到期日，按轉貼現天數結轉分攤未確認轉貼現利息支出時(shí)，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出（轉貼現利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認轉貼現支出）”科目。轉貼現到期，金融企業(yè)收到票款時(shí)，借記“票據融資（轉貼現融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。貼現到期日前及到期日的相關(guān)會(huì )計處理，與前述的“票據貼現”相同。
8.金融企業(yè)向人民銀行再貼現融資，應區分買(mǎi)斷式和回購式兩種情形分別處理。
第一種情形：買(mǎi)斷式。金融企業(yè)向人民銀行申請再貼現時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按再貼現利息金額，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出（再貼現利息支出）”科目，按票據金額，貸記“票據貼現”、“票據轉貼現”科目；同時(shí)，將未實(shí)現遞延收益轉入利息收入，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入（貼現利息收入）”或“金融企業(yè)往來(lái)收入（轉貼現利息收入）”科目。
第二種情形：回購式。金融企業(yè)向人民銀行申請再貼現時(shí)，按實(shí)收金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按轉貼現利息金額，借記“遞延支出（未確認再貼現支出）”科目，按票面金額，貸記“票據融資（再貼現融資）”科目。每月結息日及再貼現到期日，按再貼現天數分攤未確認再貼現利息支出時(shí)，借記“金融企業(yè)往來(lái)支出（再貼現利息支出）”科目，貸記“遞延支出（未確認再貼現支出）”科目。再貼現到期，收到票款時(shí)，借記“票據融資（再貼現融資）”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。有關(guān)貼現到期日前及到期日的會(huì )計處理，與“票據貼現”相同。
摘自《中國金融》
