貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.主要會(huì )計科目的設置
為正確核算金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，一般需要設置“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”、“貼現”、“應收利息”、“逾期貸款”、“非應計貸款”、“貸款損失準備”和“資產(chǎn)損失——計提的貸款損失準備”等會(huì )計科目。
“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”、“貼現”科目分別核算短期貸款、中期貸款、長(cháng)期貸款和貼現貸款。貸款增加記借方，歸還或減少或轉出記貸方，余額在借方，表示期末該貸款的實(shí)際金額。
“應收利息”科目核算金融企業(yè)對發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產(chǎn)當期應收取而未收到的利息。銀行購入到期還本付息的長(cháng)期債券應收的利息，在“長(cháng)期債券投資”科目核算；銀行購入的分期付息、到期還本的長(cháng)期債券應收的利息，在“其他應收款”科目核算，均不在本科目核算。按期計提應收利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等科目。收回利息時(shí)，借記“活期存款”科目，貸記本科目。已計提的貸款應收利息逾期90天后仍未收到時(shí)，借記“利息收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將應收利息納入表外核算。已納入表外核算的應收利息，如果以后又收回，應先沖減本金，本金全部收回后再收到還款時(shí)，借記“活期存款”科目，貸記“利息收入”科目。本科目應按生息資產(chǎn)種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
“逾期貸款”科目核算金融企業(yè)發(fā)放的借款合同約定到期（含展期后到期，下同）未歸還但逾期未滿(mǎn)90天的貸款，以及其他按照有關(guān)規定作為逾期貸款核算的款項；逾期滿(mǎn)90天及以上的貸款，在“非應計貸款”科目核算，不在本科目核算。逾期貸款增加記借方，逾期貸款減少或轉出記貸方，余額在借方，表示期末逾期貸款實(shí)際金額。本科目的明細核算應與有關(guān)貸款科目保持一致。
“非應計貸款”科目核算金融企業(yè)發(fā)放的本金或利息逾期90天的貸款。當貸款本金或利息逾期90天時(shí)，借記本科目；收到還款時(shí)，貸記本科目；余額在借方，表示期末非應計貸款實(shí)際金額。本科目的明細核算應與有關(guān)貸款科目保持一致。
“貸款損失準備”科目核算金融企業(yè)按照國家有關(guān)規定提取的用于補償貸款損失的損失準備。提取貸款損失準備時(shí)，借記“資產(chǎn)損失——計提的貸款損失準備”科目，貸記本科目。沖減貸款損失準備時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)損失——計提的貸款損失準備”科目。期末余額在貸方，反映金融企業(yè)已提取的貸款損失準備金。本科目應當按照貸款損失準備金的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
“資產(chǎn)損失”科目核算金融企業(yè)按規定提取的各項準備金，包括貸款損失準備、壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、抵債資產(chǎn)減值準備等。提取準備金時(shí)，借記本科目，貸記“貸款損失準備”、“壞賬準備”、“短期投資跌價(jià)準備”、“長(cháng)期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“抵債資產(chǎn)減值準備”等科目；沖減準備金時(shí)，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”、“短期投資跌價(jià)準備”、“長(cháng)期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“抵債資產(chǎn)減值準備”等科目，貸記本科目。期末應將本科目余額結轉利潤，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結轉后本科目應無(wú)余額。本科目應按提取準備金的種類(lèi)進(jìn)行明細核算。
此外，金融企業(yè)還可以根據自身貸款業(yè)務(wù)特色，增設“銀團貸款”、“銀團貸款出資額”、“進(jìn)口押匯”、“出口押匯”、“特定貸款”、“轉貸款”、“協(xié)議透支”等科目。
2.貸款業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理
（1）貸款的發(fā)放與收回
金融企業(yè)向借款人發(fā)放貸款時(shí)，借記“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”等科目，貸記“活期存款”或其他科目。金融企業(yè)收回貸款時(shí)，借記“活期存款”或其他科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”、“逾期貸款”、“非應計貸款”等科目。
（2）應計貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
應計貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以分以下四種情況進(jìn)行核算。
第一種情形，貸款本金和利息（含貸款展期）按期歸還，其賬務(wù)處理按正常的操作程序辦理。結清貸款本金時(shí)，借記“活期存款”或其他科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”科目。確認利息為當期收益時(shí)，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。實(shí)際扣劃貸款利息時(shí)，借記“活期存款”或其他科目，貸記“應收利息”科目。
第二種情形，貸款本金、利息逾期歸還，但逾期均未超過(guò)90天。鑒于貸款到期未歸還，應轉為“逾期貸款”科目核算，利息應計入當期收益。本金的核算，借記“逾期貸款”科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”等科目。應計利息的核算，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目。以后收到（本金、利息逾期未超過(guò)90天）還款時(shí)，先扣息后收本，即借記“活期存款”或其他科目，貸記“應收利息”、“逾期貸款”科目。
第三種情形，貸款本金逾期但未超過(guò)90天，利息未逾期。只對貸款本金作賬務(wù)調整，即借記“逾期貸款”科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”等科目。利息按正常收取的手續辦理。
第四種情形，貸款本金未逾期、利息逾期但逾期未超過(guò)90天。本金不作賬務(wù)處理，只對利息作表內掛賬處理，即借記“應收利息”科目，貸記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目。以后收到還款時(shí)（在利息逾期未超過(guò)90天），借記“活期存款”或其他科目，貸記“應收利息”科目。
（3）非應計貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
如前所述，當貸款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期）未收回，且逾期超過(guò)90天時(shí)，該貸款屬于非應計貸款。此時(shí)，應對貸款本金和利息作賬務(wù)調整，即將該貸款本金從正常貸款戶(hù)或逾期貸款戶(hù)轉入“非應計貸款”科目核算，利息轉作表外科目核算，借記“非應計貸款”科目，貸記“短期貸款”、“中期貸款”、“長(cháng)期貸款”、“逾期貸款”科目。
當貸款本金轉入“非應計貸款”科目核算后，應將原掛賬的應收未收利息予以沖銷(xiāo)，但實(shí)際收到并已入賬的利息收入不再作沖銷(xiāo)處理。同時(shí)將沖銷(xiāo)的應收利息金額轉到表外科目核算，并按利息逾期的不同期限分別處理。以后發(fā)生的應收利息直接計入表外科目核算。其會(huì )計分錄為：借記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目，貸記“應收利息”科目；同時(shí)，記表外科目，即貸記“欠收貸款利息”科目。
以后收到還款時(shí)，按本金、利息的順序扣收，并將本期應計收的利息在表外欠收利息科目中予以反映。當本金未全額收回時(shí)，收到的還款應先沖減貸款本金。借記“活期存款”或其他科目，貸記“非應計貸款”科目；同時(shí)，記表外科目，貸記“欠收貸款利息”科目。
當本金全額收回后，收到的還款應作為當期的利息收入，借記“活期存款”或其他存款科目，貸記“利息收入——逾期貸款利息收入”科目；同時(shí)，按實(shí)際收到的利息沖減表外科目掛賬，即表外借記“欠收貸款利息”科目。
（4）貸款損失準備的賬務(wù)處理
金融企業(yè)應當在期末對各項貸款進(jìn)行全面檢查，并按規定提取貸款損失準備。計提貸款損失準備時(shí)，借記“資產(chǎn)損失——計提的貸款損失準備”科目，貸記“貸款損失準備”科目。沖減貸款損失準備時(shí)，借記“貸款損失準備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計提的貸款損失準備”科目。
金融企業(yè)用貸款損失準備金核銷(xiāo)貸款損失時(shí)，應區分情況處理：（1）直接使用貸款損失準備核銷(xiāo)貸款損失時(shí)，借記“貸款損失準備”科目，貸記“非應計貸款”等科目。（2）管轄單位核撥貸款損失準備金核銷(xiāo)的，管轄單位將損失準備金撥付經(jīng)辦單位時(shí)，借記“貸款損失準備”科目，貸記“聯(lián)行往來(lái)──聯(lián)行往賬”、“轄內往來(lái)──轄內往賬”等科目。經(jīng)辦單位收到貸款損失準備金后，辦理轉賬時(shí)，借記“聯(lián)行往來(lái)──聯(lián)行來(lái)賬”、“轄內往來(lái)──轄內來(lái)賬”等科目，貸記“非應計貸款”科目。
已確認并核銷(xiāo)的非應計貸款，以后年度又收回時(shí)，應區分情況處理：（1）直接轉銷(xiāo)貸款損失的，按收回的金額，借記“非應計貸款”科目，貸記“貸款損失準備”科目；同時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“非應計貸款”科目。（2）由管轄單位核撥貸款損失準備金核銷(xiāo)的，經(jīng)辦單位按收回的金額上劃管轄單位時(shí)，借記“活期存款”等科目，貸記“聯(lián)行往來(lái)──聯(lián)行往賬”、“轄內往來(lái)──轄內往賬”等科目。管轄單位收到上劃憑證時(shí)，借記“聯(lián)行往來(lái)──聯(lián)行來(lái)賬”、“轄內往來(lái)──轄內來(lái)賬”等科目，貸記“貸款損失準備”科目。
摘自《中國金融》
