會(huì )計的理論和方法建立在一系列基本概念之上。金融企業(yè)會(huì )計的基本概念，主要由反映金融企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的基本概念及披露這些會(huì )計信息的會(huì )計報表的基本概念組成。
反映財務(wù)狀況的概念
金融企業(yè)的財務(wù)狀況概念主要包括資產(chǎn)、負債和所有者權益，通過(guò)資產(chǎn)負債表及其附表集中反映金融企業(yè)在某一特定時(shí)日的財務(wù)狀況。
資產(chǎn)。指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。它具有以下特征：第一，資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟資源，其單獨或與其他資產(chǎn)結合在一起時(shí)，具有直接或間接為未來(lái)現金凈流入作出貢獻的能力，能夠為金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。如果某項目不能給金融企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，那么就不能確認為資產(chǎn)，如商業(yè)銀行發(fā)生的呆壞賬。第二，資產(chǎn)必須為金融企業(yè)所擁有或控制。由于金融企業(yè)只能從所擁有或控制的資產(chǎn)中排他性地獲取經(jīng)濟利益，所以，金融企業(yè)會(huì )計不計量金融企業(yè)所有的經(jīng)濟資源，只計量金融企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源。如果金融企業(yè)不能擁有或控制某項資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟利益，那么該項資產(chǎn)就不能作為金融企業(yè)的資產(chǎn)。例如：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于不能控制它，所以不應視為金融企業(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)是過(guò)去交易或事件的結果，或者是導致金融企業(yè)能獲得這項資源的交易或其他事件已經(jīng)發(fā)生，并且金融企業(yè)對該項資源的使用權利或服務(wù)潛能必須有合法的要求權。
負債。指過(guò)去的交易、事項形成的現時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征：第一，負債是現時(shí)已經(jīng)存在的、由過(guò)去經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟責任。這種經(jīng)濟責任通常是金融企業(yè)為了取得所需的資金、貨物或勞務(wù)而引起的，如金融企業(yè)向中央銀行申請借款或賒購金融電子設備；也可以源于法律上強制執行的責任，如納稅責任等。第二，負債是由過(guò)去的交易或事項形成的，是現時(shí)的義務(wù)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少金融企業(yè)的負債，而不能根據談判中的交易或事項，或計劃中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來(lái)確認負債。第三，負債不僅包括法定的未來(lái)支付責任或義務(wù)，而且還包括為了維護金融企業(yè)信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而承受的某些道義和特定的責任與義務(wù)。
所有者權益。指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。新制度第七十八條規定，“金融企業(yè)的所有者權益，主要包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般準備、從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的總準備金、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般風(fēng)險準備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的信托賠償準備也是所有者權益的組成部分。”
會(huì )計方程式。又稱(chēng)會(huì )計等式，是金融企業(yè)財務(wù)狀況的表達式，實(shí)際上就是金融企業(yè)會(huì )計對象的公式化，它集中體現了資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的關(guān)系。在任何時(shí)候，作為金融企業(yè)的資產(chǎn)必然恒等于相應的權益，這在會(huì )計上就構成了一個(gè)十分重要的平衡式，即會(huì )計方程式：資產(chǎn)＝權益。由于權益被區分為負債和所有者權益，因此，上述方程式通常表現為：資產(chǎn)＝負債+所有者權益。如果金融企業(yè)采用股份制企業(yè)組織形式，該方程式表現為：資產(chǎn)＝負債+股東權益。
反映經(jīng)營(yíng)成果的概念
金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果概念主要包括收入、費用和利潤，通過(guò)利潤表及其附表集中反映金融企業(yè)在某一特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。
收入。指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。新制度第八十三條規定，“金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續費收入、貼現利息收入、保費收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營(yíng)差價(jià)收入、買(mǎi)入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項，如企業(yè)代墊的工本費、代郵電部門(mén)收取的郵電費。金融企業(yè)應當根據收入的性質(zhì)，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。”
費用和成本。費用是指金融企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶(hù)墊付的款項。新制度第九十二條、第九十三條分別對金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費用作了具體的規定。
利潤。指企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。根據新制度第九十七條的規定，金融企業(yè)成本、費用與利潤的關(guān)系式可以表述為：
營(yíng)業(yè)利潤＝營(yíng)業(yè)收入－（營(yíng)業(yè)成本＋營(yíng)業(yè)費用）＋投資凈收益
利潤總額＝營(yíng)業(yè)利潤－營(yíng)業(yè)稅金及附加＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額＝利潤總額－提取的貸款損失準備和其他各項資產(chǎn)損失準備＋轉回的資產(chǎn)損失
凈利潤＝扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額－所得稅
反映現金流量的概念
現金流量是金融企業(yè)現金及現金等價(jià)物流入量和流出量的總稱(chēng)，通過(guò)現金流量表集中反映和披露。
現金和現金等價(jià)物?，F金流量中所稱(chēng)的現金，與日常財務(wù)會(huì )計工作所講的現金有所不同,它包括庫存現金和可以隨時(shí)用于支付的存款?，F金等價(jià)物是指金融企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。其中，期限短一般是指從購買(mǎi)日起3個(gè)月內到期，例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內到期的短期債券投資等。
現金流量。指金融企業(yè)現金和現金等價(jià)物的流入和流出。根據
《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》的規定，金融企業(yè)的現金流量應分為以下三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。由于金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和內容與工商企業(yè)不同，其現金流量項目歸類(lèi)有特殊性。例如，利息支出在工商企業(yè)應作為籌資活動(dòng)，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要支出，應列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。又如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量反映。因此，《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》對金融企業(yè)特殊項目的現金流量以及歸類(lèi)單獨作了規定，明確規定金融企業(yè)的下列現金收入和現金支出項目應作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量：（1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核銷(xiāo)的貸款；（7）經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買(mǎi)賣(mài)證券所收到或支出的現金；（8）融資租賃所收到的現金。
應該注意的是，金融企業(yè)現金形式的轉換不會(huì )產(chǎn)生現金的流入和流出，如金融企業(yè)從其他金融企業(yè)提現是金融企業(yè)現金存放形式的轉換，并未流出金融企業(yè)，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價(jià)物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，金融企業(yè)用現金購買(mǎi)將于3個(gè)月到期的國庫券。
財務(wù)報表的有關(guān)概念
資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表是列示金融企業(yè)報告日所擁有的各項資產(chǎn)和相應負債及所有者權益等財務(wù)狀況的時(shí)點(diǎn)報表。它以會(huì )計方程式為理論依據，將有關(guān)財務(wù)狀況的要素分解為一些具體的項目，按一定的分類(lèi)標準和次序加以排列，形成基本結構。資產(chǎn)負債表作為一個(gè)時(shí)點(diǎn)報表，有三層意思：第一，不同時(shí)期的時(shí)點(diǎn)報表相加是沒(méi)有意義的，不能把一年12個(gè)月的資產(chǎn)負債表各項目全部相加來(lái)計算金融企業(yè)一年的總資產(chǎn)和總負債。時(shí)點(diǎn)報表所反映的數據是金融企業(yè)的資產(chǎn)、負債等的存量，是一個(gè)保持的數字。第二，時(shí)點(diǎn)報表中的每一個(gè)數字都是某個(gè)時(shí)刻的數字，很可能由于金融企業(yè)不斷進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生變化。資產(chǎn)負債表上的日期不僅有年、月，還有日，它只反映到這一天為止的資產(chǎn)負債情況。第三，由于是某一時(shí)刻的數字，它同時(shí)也意味著(zhù)這些資產(chǎn)和負債是代表金融企業(yè)目前所擁有的、未來(lái)可以使用的資產(chǎn)和目前所承擔的、未來(lái)要償還的負債。
利潤表。利潤表是總結金融企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果，計算確定金融企業(yè)損益情況的時(shí)期報表，又稱(chēng)損益計算書(shū)或損益表。有關(guān)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素，在該表中按計算要求，依一定次序排列。利潤表作為一張時(shí)期報表，它包含有兩層意思：第一，不同時(shí)期的報表是可以疊加的。例如：可以把去年和今年的利潤表疊加起來(lái)，算出兩年的利潤總和。第二，時(shí)期報表中的每一個(gè)數字都是累計數，代表過(guò)去一定時(shí)期已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)量的總和。所以，時(shí)期報表中的數字是一個(gè)歷史匯總數，代表過(guò)去的業(yè)績(jì)。
利潤分配表。利潤分配表是反映金融企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤情況的報表。利潤分配表是利潤表和資產(chǎn)負債表的紐帶。利潤分配表可以單獨編制，也可以與利潤表合并編制。
現金流量表?，F金流量表是反映金融企業(yè)在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)上所發(fā)生的現金流量的一張動(dòng)態(tài)報表?，F金流量表的最后結果是計算出本期新增的凈現金流量。編制現金流量表的目的，是為報表使用者提供金融企業(yè)一定會(huì )計期間內現金和現金等價(jià)物流入和流出的信息，以便報表使用者了解和評價(jià)金融企業(yè)獲取現金和現金等價(jià)物的能力，并據以預測金融企業(yè)未來(lái)現金流量。
摘自《中國金融》
