淺談銀行抵債資產(chǎn)的會(huì )計核算□ 李紀建 王冠芳 近年來(lái)，商業(yè)銀行風(fēng)險防范意識逐漸加強，信用貸款受到嚴格限制，銀行發(fā)放貸款時(shí)要求借款人同時(shí)辦理抵押、質(zhì)押、擔保等信用增級措施已成為普遍做法。與此同時(shí)，銀行抵債資產(chǎn)也隨著(zhù)貸款規模擴張急劇膨脹，抵債資產(chǎn)的管理和核算迫切需要規范。2005年5月，財政部出臺了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)，該辦法的出臺結束了銀行在管理抵債資產(chǎn)中規則、賬務(wù)處理不統一的局面。 《辦法》的出臺不僅對抵債資產(chǎn)的處置提出了具體要求，還從抵債資產(chǎn)的收取、保管、賬務(wù)處理、監督檢查等方面做出規定，并第一次提出以物抵債應遵循“嚴格控制、合理定價(jià)、妥善保管、及時(shí)處置”的原則。 一、《辦法》與《金融企業(yè)會(huì )計制度》的比較 在《辦法》頒布前，現行銀行會(huì )計政策中并無(wú)針對抵債資產(chǎn)管理的專(zhuān)項制度規定。盡管2001年出臺的《金融企業(yè)會(huì )計制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新制度》)中對抵債資產(chǎn)管理做了初步表述，而且對抵債資產(chǎn)接收、保管及處置環(huán)節的賬務(wù)處理均有涉及，但《新制度》對抵債資產(chǎn)的界定、入賬價(jià)值計量、相關(guān)稅費、自用出租、補價(jià)、損益確認等具體問(wèn)題并無(wú)詳細明確的規定?！掇k法》是對《新制度》規定基礎上的進(jìn)一步細化和明確，二者在會(huì )計實(shí)質(zhì)和內在邏輯上是一致的。 (一)明確了抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的計量范圍 《新制度》44條規定“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，“已確認的利息”比較籠統，是否包含表外利息沒(méi)有予以明確。對于銀行取得抵債資產(chǎn)所支付的各種稅費、支付補價(jià)、入賬價(jià)值沖減順序的處理，《新制度》也沒(méi)有具體說(shuō)明?！掇k法》23條明確入賬價(jià)值為“按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認的表內利息”，銀行在取得抵債資產(chǎn)時(shí)支付的欠繳稅費、訴訟費用和其他相關(guān)稅費、補價(jià)一并計入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值?！?(二)明確了抵債資產(chǎn)處置損益的確認方法 《新制度》44條規定“抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計入營(yíng)業(yè)外收入；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計入營(yíng)業(yè)外支出”，但對于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值、差額的構成沒(méi)有給出清晰的界定?！掇k法》將“賬面價(jià)值”明確統一為“抵債資產(chǎn)凈值(抵債資產(chǎn)賬面余額扣除減值準備后的凈額)”，在28條明確抵債資產(chǎn)處置損益為“實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現稅費以及可確認為利息收入的表外利息的差額”，涉及補價(jià)的應將“實(shí)際支付的補價(jià)與預計支付的補價(jià)的差額”列入處置損益，并給出了清晰的計算公式?！?(三)明確了抵債資產(chǎn)取得、保管、處置等各環(huán)節稅費的處理 《新制度》對抵債資產(chǎn)管理相關(guān)環(huán)節發(fā)生的稅費處理沒(méi)有明確要求，比如，抵債資產(chǎn)保管期間是否允許出租、出租收入的會(huì )計處理沒(méi)有相應說(shuō)明，給實(shí)際操作帶來(lái)不便。對此《辦法》作了更為詳細的補充，第27條規定“抵債資產(chǎn)在保管過(guò)程中發(fā)生的費用計入營(yíng)業(yè)外支出，取得的租金等收入計入營(yíng)業(yè)外收入；處置過(guò)程中發(fā)生的費用從處理收入中抵減”?！?(四)體現了抵債資產(chǎn)管理的謹慎性原則 《辦法》以“實(shí)際抵債”作為抵債資產(chǎn)確認和計量的出發(fā)點(diǎn)，謹慎性原則得以更加充分的體現。如第5條規定銀行債權應首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債，盡快實(shí)現抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉化；第11條規定了抵債資產(chǎn)應具備的條件；第14條規定合理確定抵債金額；第18條規定抵債資產(chǎn)的處置期限；第24條規定待處置變現后支付補價(jià)；第29條規定按季逐項檢查抵債資產(chǎn)并計提減值準備?！?二、實(shí)施《辦法》需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題 《辦法》整體上分為總則、抵債資產(chǎn)收取、抵債資產(chǎn)保管、抵債資產(chǎn)處置、賬務(wù)處理、監督檢查、附則7章共33條，涵蓋了抵債資產(chǎn)管理的主要環(huán)節。在實(shí)施時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題： (一)抵債資產(chǎn)的界定 《辦法》第3條對抵債資產(chǎn)作了界定，“抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務(wù)人、擔保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利”。從定義可以看出，抵債資產(chǎn)不僅包括建筑物等不動(dòng)產(chǎn)、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)以及其他有形資產(chǎn)，也包括應收賬款、股權、其他財產(chǎn)權利等無(wú)形資產(chǎn)。抵債是指銀行的債權到期，但債務(wù)人無(wú)法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權雖未到期，但債務(wù)人已出現嚴重經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或其他足以嚴重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當債務(wù)人完全喪失清償能力時(shí)，擔保人也無(wú)力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機構依法裁決，債務(wù)人、擔保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價(jià)抵償銀行債權的行為。因此可以抵債的資產(chǎn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：借款人或擔保人以及相關(guān)第三人有權處分，權屬明確；法律允許轉讓且轉讓成本較低；便于保管和處置，容易變現。惟有這樣，才能保證銀行對抵債資產(chǎn)擁有完整物權，保證日后處置的合法性，避免和減少資產(chǎn)損失?！?(二)嚴格遵循抵債資產(chǎn)管理原則 為避免出現抵債資產(chǎn)規模膨脹和資不抵債的狀況，應遵守嚴格控制、合理定價(jià)、妥善保管、及時(shí)處置的原則。銀行債權應首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債，要優(yōu)先選擇以直接拍賣(mài)、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權。抵債資產(chǎn)要以市場(chǎng)價(jià)格為基礎合理定價(jià)，盡快實(shí)現抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉化?！掇k法》規定“不動(dòng)產(chǎn)和股權應自取得日2年內予以處置；動(dòng)產(chǎn)應自取得日起1年內予以處置”，盡管像房屋等抵債資產(chǎn)會(huì )出現溢價(jià)現象，但抵債資產(chǎn)的根本功能是抵債而不是投資或投機，所以銀行應盡可能縮短處理抵債資產(chǎn)處置周期以規避風(fēng)險?！?(三)把握不同環(huán)節發(fā)生稅費的處理差異 抵債資產(chǎn)管理整個(gè)生命周期分為收取、保管、處置三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節，其中每個(gè)環(huán)節都會(huì )有與抵債資產(chǎn)相關(guān)的稅費發(fā)生，但它們之間的處理各不相同，應注意區分，不能簡(jiǎn)單地誤解為所有稅費都進(jìn)營(yíng)業(yè)外收支科目核算。在收取環(huán)節，與取得抵債資產(chǎn)相關(guān)的直接稅費計入抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，實(shí)際上是將稅費成本化，直接影響到抵債資產(chǎn)處置結果。在保管環(huán)節，所發(fā)生的費用計入營(yíng)業(yè)外支出，取得的租金等收入計入營(yíng)業(yè)外收入，支出和收入堅持“兩條線(xiàn)”，二者不能相抵。在處置環(huán)節，處置過(guò)程中發(fā)生的費用不計入營(yíng)業(yè)外支出，直接從處置收入中抵減，體現了處置收入的“凈現金流”特征。在不同的環(huán)節，抵債資產(chǎn)稅費的會(huì )計處理具有明顯的差異?！?(四)注意相似概念之間的區別與聯(lián)系 《辦法》中頻繁出現“入賬價(jià)值”、“賬面價(jià)值”、“抵債金額”、“抵債資產(chǎn)凈值”、“抵債資產(chǎn)價(jià)值（價(jià)格）、抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值”等多個(gè)相似概念，如果不仔細分析其內在區別和聯(lián)系，極易造成混淆。“抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值”是指銀行取得抵債資產(chǎn)后，按照相關(guān)規定計入抵債資產(chǎn)科目的金額。“抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值”是從銀行債權的角度計量的，與用于抵債的物或權利等資產(chǎn)本身的價(jià)值(價(jià)格)無(wú)關(guān)。對于未到期的正常貸款或逾期應計貸款，入賬價(jià)值為實(shí)際抵債部分的貸款本金和應收表內利息，對于非應計貸款，因應收表內利息已經(jīng)沖轉表外核算，入賬價(jià)值為實(shí)際抵債部分的貸款本金。抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確認后，抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，二者是相等的。抵債金額是指取得抵債資產(chǎn)實(shí)際抵償銀行債務(wù)的金額，它是從債務(wù)人角度對實(shí)際可沖減的債務(wù)確認，實(shí)際上是“債務(wù)人擁有的抵債資產(chǎn)等價(jià)置換銀行擁有的債權”，本質(zhì)上等同于債務(wù)人向銀行的凈現金流轉移。抵債金額由債務(wù)人、銀行、第三方(法院、仲裁、評估機構)通過(guò)訴訟、仲裁或協(xié)議方式共同確認。抵債資產(chǎn)價(jià)值(價(jià)格)是指作為抵債資產(chǎn)本身(物或權利)的公允市場(chǎng)變現價(jià)格，抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值是抵債資產(chǎn)變現后實(shí)際可收回金額，它是抵債資產(chǎn)變現金額扣除各種變現稅費后的凈額。抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值是確定抵債資產(chǎn)減值準備和抵債金額的重要參照，但不完全等同于抵債金額，它是個(gè)隨市場(chǎng)變動(dòng)的數額，而抵債金額是各方商定的數額。抵債資產(chǎn)凈值是指抵債資產(chǎn)賬面余額扣除抵債資產(chǎn)減值準備后的凈額，它取決于抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值和銀行減值估計，與債務(wù)人無(wú)關(guān)。在這幾個(gè)相似概念中，抵債金額直接影響到銀行抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值和處置損益?！?三、抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)核算 抵債資產(chǎn)賬務(wù)核算是銀行會(huì )計處理中的一個(gè)難點(diǎn)，它相比一般貸款核算更復雜，因為抵債資產(chǎn)的確認與計量并不同步，通常抵債資產(chǎn)的收取與處置變現有時(shí)間差，抵債金額與變現金額經(jīng)常出現偏離，這與貨幣資金資產(chǎn)處理十分不同?！?(一)會(huì )計科目設置 為準確核算銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般需要設置“待處理抵債資產(chǎn)”、“其他應付款—應付抵債資產(chǎn)補價(jià)”、“營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)保管收益”、“營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益”、“營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)保管支出”、“營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失”、“抵債資產(chǎn)減值準備”、“資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備”等科目，分別核算抵債資產(chǎn)取得、保管、處置、減值時(shí)發(fā)生的各種收支活動(dòng)。同時(shí)設置“抵債資產(chǎn)待確認表外利息”科目，用于核算抵債金額超過(guò)貸款本金和表內利息后待沖抵表外利息的部分。 (二)抵債資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì )計處理 1.入賬時(shí)間。根據法院裁定、仲裁或雙方簽訂的合法有效的書(shū)面協(xié)議，取得相關(guān)法律文件，權屬轉移至銀行或抵債資產(chǎn)交付給銀行后，辦理入賬，沖減實(shí)際抵債的貸款本金和已確認表內利息，計入“待處理抵債資產(chǎn)”科目，抵債資產(chǎn)入賬后，實(shí)際抵債的貸款停止計息，抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日?！?2.入賬價(jià)值確認。銀行取得抵債資產(chǎn)，按實(shí)際抵債的貸款本金和已確認的利息、取得過(guò)程中發(fā)生的直接稅費作為入賬價(jià)值，依次沖減貸款本金和應收利息。會(huì )計分錄為： 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸貸：逾期貸款或非應計貸款—原債務(wù)人戶(hù) 貸貸：應收利息—原債務(wù)人戶(hù)(已確認的表內利息) 貸：存放中央銀行或現金(支付的有關(guān)稅費) 如果抵債金額超過(guò)貸款本金和表內利息的部分，在未實(shí)際收回現金時(shí)，暫不確認為利息收入，但應將超出部分作為待確認的利息登記表外賬。其會(huì )計分錄為： 收：抵債資產(chǎn)待確認利息(抵債金額與入賬價(jià)值差額) 3.收取或支付補價(jià)處理。銀行在取得抵債資產(chǎn)過(guò)程中向債務(wù)人收取補價(jià)的，按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和表內利息減去收取的補價(jià)，作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。其會(huì )計分錄為： 借：現金(向債務(wù)人收取的補價(jià)) 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸 貸：逾期貸款或非應計貸款—原債務(wù)人戶(hù) 貸 貸：應收利息—原債務(wù)人戶(hù)（已確認的表內利息） 如法院判決、仲裁或協(xié)議規定銀行須支付補價(jià)的，則按照實(shí)際抵債部分的貸款本金、表內利息加上預計應支付的補價(jià)作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。其會(huì )計分錄為： 借：待處理抵債資產(chǎn) 貸 貸：逾期貸款或非應計貸款—原債務(wù)人戶(hù) 貸 貸：應收利息—原債務(wù)人戶(hù)（已確認的表內利息） 貸：其他應付款項—應付抵債資產(chǎn)補價(jià)(預計應支付的補價(jià)) （三）抵債資產(chǎn)保管時(shí)會(huì )計處理 抵 抵債資產(chǎn)保管期間，應設立單獨登記簿，逐筆詳細記載抵債資產(chǎn)的明細信息。在保管過(guò)程中發(fā)生的費用計入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì )計分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)保管支出 貸 貸：現金 抵 抵債資產(chǎn)處置前取得的租金等收入計入營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì )計分錄為： 借：現金 貸 貸：營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)保管收益 （四）抵債資產(chǎn)減值準備處理 抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認為實(shí)際抵債的貸款本金和已確認的表內利息，而抵債資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是按抵債資產(chǎn)的可收回金額確認的，故在實(shí)際工作中，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值常常存在差異。銀行為了提前化解抵債資產(chǎn)處置風(fēng)險，應定期(至少按季度)將抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值進(jìn)行比較，并按要求計提減值準備?！?對于抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于或小于其實(shí)際價(jià)值的，不做賬務(wù)處理；如果抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，應根據抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值的差額，按抵債資產(chǎn)的種類(lèi)逐項計提減值準備。其會(huì )計分錄為： 借：資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)減值準備 每季度末，銀行應對抵債資產(chǎn)進(jìn)行逐項檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生變化，應根據最新實(shí)際價(jià)值與抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，按兩者的差額計算當期應計提的減值準備，并對已計提抵債資產(chǎn)減值準備的賬面余額進(jìn)行調整。如果抵債資產(chǎn)當期應計提的減值準備大于已計提減值準備的，則按差額應補提減值準備。如果二者相等，不做賬務(wù)處理。如抵債資產(chǎn)當期應計提的減值準備小于已計提減值準備的，則按差額沖減已計提的減值準備增加當期損益，但沖減額最大不應超過(guò)已計提減值準備的賬面余額。其會(huì )計分錄為： 借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備 （五）抵債資產(chǎn)處置時(shí)會(huì )計處理 抵債資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的費用從處置收入中直接抵減，待抵債資產(chǎn)未變現前，按照其實(shí)際發(fā)生額可先通過(guò)“其他應收款”科目核算。抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現稅費、可確認為利息收入的表外利息之間的差額?？煞譃橐韵聨追N情況： １.當實(shí)際取得的抵債資產(chǎn)處置收入足以抵償抵債資產(chǎn)凈值、變現稅費、待確認表外利息(抵債金額扣除貸款本金和表內利息之后的差額)之和時(shí)，待確認的表外利息可以全部確認為利息收入，那么處置收入抵償全部項目后剩余部分計入營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì )計分錄為： 借：現金(實(shí)際取得的處置收入扣除變現稅費) 借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：利息收入(抵債金額扣除貸款本金和表內利息后的差額) 貸：營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益 同時(shí)，銷(xiāo)記相應的表外利息： 付：抵債資產(chǎn)待確認表外利息 ２.當實(shí)際取得的抵債資產(chǎn)處置收入抵償抵債資產(chǎn)凈值、變現稅費之后尚有剩余、但剩余部分不足以抵償抵債資產(chǎn)待確認表外利息時(shí)，則剩余部分即為實(shí)際可沖減的表外利息的部分將之確認為利息收入，而將待確認而未能沖減的表外利息差額(抵債金額扣除貸款本金、表內利息、實(shí)際沖減的表外利息)部分計入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì )計分錄為： 借：現金（實(shí)際取得的處置收入扣除變現稅費） 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失(待確認而未能沖減的表外利息差額) 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：利息收入(實(shí)際可沖減的表外利息部分) 同時(shí)，銷(xiāo)記相應的表外利息： 付：抵債資產(chǎn)待確認表外利息 剩余部分的表外應收利息按規定程序上報沖減。 ３.當實(shí)際取得的抵債資產(chǎn)處置收入不足以抵償抵債資產(chǎn)凈值與變現稅費之和時(shí)，差額部分計入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì )計分錄為： 借：現金（實(shí)際取得的處置收入扣除變現稅費） 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失 貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額) 表外應收利息按規定程序上報沖減?！?４.抵債資產(chǎn)處置時(shí)涉及補價(jià)的，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現稅費、可確認為利息收入的表外利息、實(shí)際支付的補價(jià)超出(或少于)預計應支付補價(jià)部分的差額?！?實(shí)際支付的補價(jià)為變現所得價(jià)款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過(guò)程中發(fā)生的各項支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過(guò)程中的收入。當差額為正時(shí)，計入營(yíng)業(yè)外收入。其會(huì )計分錄為： 借：現金(實(shí)際取得的處置收入扣除變現稅費及實(shí)際支付的補價(jià)) 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：其他應付款項—應付抵債資產(chǎn)補價(jià)(預計應支付的補價(jià)) 貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額) 貸：利息收入(實(shí)際可確認的表外利息) 貸：營(yíng)業(yè)外收入—抵債資產(chǎn)處置收益 當 差額為負時(shí)，計入營(yíng)業(yè)外支出。其會(huì )計分錄為： 借：現金(實(shí)際取得的處置收入扣除變現稅費及實(shí)際支付的補價(jià)) 借：抵債資產(chǎn)減值準備 借：其他應付款項—應付抵債資產(chǎn)補價(jià)(預計應支付的補價(jià)) 借：營(yíng)業(yè)外支出—抵債資產(chǎn)處置損失 貸：待處理抵債資產(chǎn)(抵債資產(chǎn)賬面余額) 貸：利息收入(實(shí)際可確認的表外利息) 表外應收利息按規定程序上報沖減?！?(六)抵債資產(chǎn)轉為自用。銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營(yíng)管理需要將抵債資產(chǎn)轉為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應的固定資產(chǎn)購建審批手續，按轉為自用抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值和發(fā)生的處置費用金額計入固定資產(chǎn)等科目。同時(shí)銷(xiāo)記相應的表外利息，并將該項抵債資產(chǎn)已計提的減值準備予以沖回。其會(huì )計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：現金 借：抵債資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)損失—計提抵債資產(chǎn)減值準備 【參考文獻】 1.夏博輝，“金融企業(yè)資產(chǎn)的核算”，《中國金融》，2003年18期。 2.《現代商業(yè)銀行會(huì )計》，民主與建設出版社，2004年4月?！?3.李明主編，《金融企業(yè)會(huì )計制度釋疑》，中國物價(jià)出版社，2002年3月?！?4.沈亞鳴主編，《金融會(huì )計實(shí)務(wù)》，高等教育出版社，2002年8月，第一版?！?5.谷澍主編，《銀行業(yè)會(huì )計問(wèn)題研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年7月?！? (作者單位：中信銀行總行會(huì )計部 ／中信銀行寧波分行)
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