新的《企業(yè)會(huì )計制度》將于2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。和原分行業(yè)的企業(yè)會(huì )計制度相比，在結構上將由《企業(yè)會(huì )計制度》、《小企業(yè)會(huì )計制度》、《金融企業(yè)會(huì )計制度》三大部分組成。新制度在會(huì )計科目、會(huì )計準則、資產(chǎn)的確認和計量、債務(wù)重組和非貨幣性交易等會(huì )計處理方法，會(huì )計報表的填列方法和內容都有所變化和調整，在學(xué)習貫徹和執行新制度時(shí)應特別予以關(guān)注。
財政部于2000年12月29日正式頒布了《企業(yè)會(huì )計制度》，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實(shí)施，2005年將在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》的制定和實(shí)施，是深入貫徹落實(shí)《會(huì )計法》和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的重要舉措，是完善我國企業(yè)會(huì )計核算制度、統一企業(yè)會(huì )計核算標準、提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的有力措施，是我國會(huì )計制度改革的又一重大突破。
一、企業(yè)會(huì )計制度的結構
這次會(huì )計核算制度改革的總體原則是：（1）打破行業(yè)所有制和組織形式的界限，建立統一的《企業(yè)會(huì )計制度》，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn)行規范（如工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷(xiāo)存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)核算辦法等）。（2）兼顧小規模企業(yè)不對外直接籌資的特點(diǎn)，制定小規模企業(yè)會(huì )計核算制度。（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融性企業(yè)會(huì )計核算制度。因而統一的會(huì )計核算制度主要將由《企業(yè)會(huì )計制度》、《小規模企業(yè)會(huì )計制度》及《金融企業(yè)會(huì )計制度》三大部分組成，同時(shí)將根據實(shí)際的需要制定一系列的行業(yè)特殊業(yè)務(wù)會(huì )計處理補充規定，對一些行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì )計處理進(jìn)行規范?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》結構上由一般規定、會(huì )計科目及會(huì )計科目的使用說(shuō)明、會(huì )計報表及會(huì )計報表編制說(shuō)明、主要會(huì )計業(yè)務(wù)事項舉例等幾個(gè)部分組成。采用這樣的制度結構既保證了制度的嚴謹性和穩定性，又兼顧了制度的可操作性。其中一般規定由十四章、一百六十則條文組成，覆蓋了企業(yè)會(huì )計核算的方方面面，對會(huì )計核算作出了總體規定，并就有關(guān)會(huì )計要素和一些特殊會(huì )計領(lǐng)域的會(huì )計確認、計量、記錄和報告作出了具體規定，是《企業(yè)會(huì )計制度》的主體部分；而會(huì )計科目和會(huì )計科目使用說(shuō)明則將一般規定的內容進(jìn)行細化和具體化，便于使用者理解與操作，同時(shí)對一般規定中不便于規定的內容作出了規定，這一安排主要考慮了以會(huì )計科目和會(huì )計報表形式為主體的會(huì )計制度比較符合中國人的思維方式，便于廣大會(huì )計人員理解與操作。統一的會(huì )計核算制度發(fā)布實(shí)施后，現行的十幾個(gè)行業(yè)會(huì )計制度將被廢除，但是，統一的會(huì )計核算制度并不是對現行的行業(yè)會(huì )計制度的簡(jiǎn)單相加，而是以《股份有限公司會(huì )計制度》和具體會(huì )計準則為基礎加以制定。需要說(shuō)明的是，統一會(huì )計核算制度內容結構中，除一般規定和會(huì )計科目、會(huì )計報表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項系統工作，不能一蹴而就，將隨著(zhù)會(huì )計改革的深入而不斷出臺。當然，考慮到會(huì )計人員素質(zhì)現狀、會(huì )計制度調整和銜接等多方面的原因，《企業(yè)會(huì )計制度》采取了“先試點(diǎn)，后推廣”的做法，暫時(shí)只在股份有限公司范圍內執行。但是，我們可以合理地預計到，在不久的將來(lái)，《企業(yè)會(huì )計制度》必將會(huì )逐步取代現有的分行業(yè)（金融、保險等特殊行業(yè)及小規模企業(yè)除外）、分經(jīng)濟成分的會(huì )計制度、真正成為通用的、統一的企業(yè)會(huì )計核算制度。
二、《企業(yè)會(huì )計制度》的主要變化
《企業(yè)會(huì )計制度》是我國企業(yè)會(huì )計規范建設的重要內容，它將對我國會(huì )計實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，它所規定的會(huì )計標準，與已經(jīng)發(fā)布并實(shí)施的會(huì )計準則和1992年的行業(yè)會(huì )計制度、1998年的《股份有限公司會(huì )計制度》相比，主要有以下區別：
1.會(huì )計科目的主要變化。增設了“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”、“未確認融資費用”、“待轉資產(chǎn)價(jià)值”、“預計負債”、“已歸還投資”、“勞務(wù)成本”等一級科目；在“其他貨幣資金”科目下，增設了“存出投資款”明細科目，在“短期投資”科目下增設了“基金”明細科目等；取消了“遞延資產(chǎn)”、“存貨跌價(jià)損失”、“折扣與折讓”（商品流通企業(yè)為“銷(xiāo)售折扣與折讓”）、“開(kāi)辦費”、“住房周轉金”等科目；將“利潤分配-盈余公積補虧”（股份有限公司會(huì )計制度為“利潤分配-盈余公積轉入”）改為“利潤分配-其他轉入”等。
2.增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》規定了十二條會(huì )計核算的一般原則，包括客觀(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據，并將這一原則體現于會(huì )計核算之中。典型的如對收入的確認，原制度一般采取歸納法規定企業(yè)確認收入的時(shí)機，企業(yè)根據本身發(fā)生取得收入事項與所規定情況的擬合度來(lái)確定何時(shí)確認收入；而新制度則拋開(kāi)收入取得的形式，從實(shí)質(zhì)上取得收入這一主要原則出發(fā)，規定了收入確認的幾個(gè)條件，要求企業(yè)以這幾個(gè)條件為收入確認的判斷標準。如售后回購，本質(zhì)上不是一種銷(xiāo)售，而是一項融資協(xié)議，整個(gè)交易不應確認為收入；再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所有權，但與所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已轉移給了承租人，承租人應作為資產(chǎn)入賬。
3.嚴格按照資產(chǎn)定義確認和計量各項資產(chǎn)?！镀髽I(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。”這一定義從兩個(gè)方面對資產(chǎn)的原定義進(jìn)行了修正：指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來(lái)交易事項形成的資源；預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，如由于技術(shù)進(jìn)步，原有設備已經(jīng)被淘汰或長(cháng)期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設備因原材料供應等問(wèn)題在國內無(wú)法使用，嚴格來(lái)說(shuō)不能算作企業(yè)的資產(chǎn)。再比如，待處理財產(chǎn)損益從嚴格意義上來(lái)說(shuō)并不是企業(yè)的資產(chǎn)，但在舊會(huì )計制度下其期末余額一般列入資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)各項待處理財產(chǎn)損益，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
4.提出了不得計提秘密準備的要求。謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹慎，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負債或費用。實(shí)施謹慎性原則，對于企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險加以合理估計，對防范風(fēng)險起到了預警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護投資者和債權人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競爭能力。但是企業(yè)在運用謹慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹慎性原則為由任意計提各項準備，即秘密準備。因此，《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)不得計提秘密準備，如果計提秘密準備的，按重大會(huì )計差錯更正的處理方法進(jìn)行處理。
5.對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理作了重新規定。1998年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則-債務(wù)重組》規定，企業(yè)償債資產(chǎn)價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額記入資產(chǎn)增值收益，償債資產(chǎn)公允價(jià)值與應付債務(wù)賬面之間的差額記入債務(wù)重組收益都記入當期損益。這一規定引發(fā)了許多企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行操縱利潤的情況，特別在上市公司表現得更為明顯?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》充分考慮了我國現實(shí)情況下公允價(jià)值難以取得及關(guān)聯(lián)方交易對價(jià)格的影響，規定償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應付債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額不再記入當期損益，而是記入資本公積（債權人豁免的債務(wù)以及企業(yè)無(wú)法支付的應付賬款也直接轉入資本公積）。
6.對非貨幣性交易作出了重新規定?！镀髽I(yè)會(huì )計制度》和2001年1月18日修訂后的《企業(yè)會(huì )計準則-非貨幣性交易》與1999年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則-非貨幣性交易》相比，有較大的變化。一方面不再區分同類(lèi)資產(chǎn)交換和非同類(lèi)資產(chǎn)交換，一律將非貨幣性交易視為同類(lèi)資產(chǎn)的交換進(jìn)行處理；二是與對債務(wù)重組賬務(wù)處理規范相似，放棄了使用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定標準的做法，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，只有在發(fā)生補價(jià)的情況下，收到補價(jià)的企業(yè)才根據補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎，確認收益。
7.對會(huì )計報表的填列方法和內容作了適當調整。在資產(chǎn)負債表中，部分項目以其賬面價(jià)值填列，而不是以其賬面余額填列。如“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長(cháng)期股權投資”、“長(cháng)期債權投資”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的準備后的金額填列。需要注意的是，對于“固定資產(chǎn)”項目，應分別“固定資產(chǎn)原價(jià)”，“累計折舊”，“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項目填列；對于超過(guò)1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也并入“長(cháng)期債權投資”項目；對于“長(cháng)期應付款”項目，應根據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列；代銷(xiāo)商品款不單獨作為負債項目列示，而是作為存貨項目的一個(gè)減項（抵減項處理）等等。
在資產(chǎn)負債表中，還增加了“預計負債”和“已歸還投資”及“實(shí)收資本（或股本）凈額”項目，分別反映企業(yè)預計負債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規定在合作期間歸還投資者的投資及歸還投資者投資后的實(shí)收資本（或股本）凈額。在利潤表中，適當歸并了“折扣與折讓”，“存貨跌價(jià)損失”兩個(gè)項目，它們的相關(guān)內容分別歸并到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費用”等科目中反映；在補充資料中適當增加了“會(huì )計政策變更增加（減少）利潤總額”、“會(huì )計估計變更增加（減少）利潤總額”、“債務(wù)重組損失”等項目。
在現金流量表中，與修訂前的《企業(yè)會(huì )計準則-現金流量表》比較，主要變化是適當簡(jiǎn)化了各項目的披露內容，并相應調整了補充資料中的部分內容。包括：
?。?）在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”中，刪除了“收到的租金”、“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現金”項目（現分別包含在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中），將“收到的增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款”、“收到的增值稅以外的其它稅費返還”項目合并為“收到的稅費返還”項目（收到的增值稅銷(xiāo)項稅額包含在“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目），將“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目合并為“支付的各種稅費”項目（與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項稅額包含在“購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金”項目，上交的增值稅包含在“支付的各種稅費”項目）。
?。?）在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”中，將“分得股利或利潤所收到的現金”、“取得債券利息收入所收到的現金”項目合并為“取得投資收益所收到的現金”項目，將“權益性投資所支付的現金”、“債權性投資所支付的現金”項目合并為“投資所支付的現金”項目。
?。?）在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”中，將“吸收權益性投資所收到的現金”、“發(fā)行債券所收到的現金”項目合并為“吸收投資所收到的現金”項目，將“分配股利或利潤所支付的現金”、“償付利息所支付的現金”項目合并為“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目，刪除了“發(fā)生籌資費用所支付的現金”、“融資租賃所支付的現金”、“減少注冊資本所支付的現金”項目，現包括在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目（該項目還包括捐贈現金支出等）。
?。?）在現金流量表補充資料中，將“不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)”與“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”兩個(gè)項目的排列順序進(jìn)行了互換；在“將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量”中，將“計提的壞賬準備或轉銷(xiāo)的壞賬”項目改為“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，并且增加了“長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)”、“預提費用增加（減：減少）”項目；在“不涉及現金收支的投資和籌資活動(dòng)”中，刪除了“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”項目，增加了“債務(wù)轉為資本”、“一年內到期的可轉換公司債券”項目。
增加了“資產(chǎn)減值準備明細表”、“分部報表”等，刪除了資產(chǎn)負債表中的補充資料以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細表。
8.對借款費用資本化進(jìn)行了具體而明確的規定。包括借款費用資本化必須滿(mǎn)足的三個(gè)條件、固定資產(chǎn)“達到預定可使用狀態(tài)”的幾種情況以及資本化金額的具體計算公式。此外，還明確規定：在確定借款費用資本化金額時(shí)，與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生利息收入直接通過(guò)財務(wù)費用計入當期損益。
9.增加了融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法。原制度規定，融資租入的固定資產(chǎn)，應按支付的融資租賃費、發(fā)生的安裝調試費記賬。而新制度規定可以采用上面舊的會(huì )計制度的規定，但規定了采用這種方法的前提是：融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%；除此之外，還可以采用另外一種方法，即在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。
10.改變了無(wú)形資產(chǎn)所有權轉讓的會(huì )計處理方法。按新制度的規定，企業(yè)轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，作為利息來(lái)核算，不再通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，而是按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”（出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入和出租成本，仍通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算）。
以上僅就新老制度相比的主要變化做了簡(jiǎn)要介紹，實(shí)際上，還有相當一些具體、細節變化，限于篇幅沒(méi)有全面、深入地進(jìn)行比較，如資本公積明細科目的變化，無(wú)形資產(chǎn)的計量原則、短期投資收到現金股利、利潤或利息的處理、長(cháng)期股權投資采用權益法核算確認虧損的處理等等，這需要我們在學(xué)習新制度過(guò)程中，認真進(jìn)行對比、分析、理解，并運用到實(shí)際工作中去，使新制度得以正確全面的貫徹執行。
