中西方商業(yè)銀行內部控制環(huán)境的差異分析
隨著(zhù)中國加入WTO后外資銀行進(jìn)入中國市場(chǎng)進(jìn)程的日益加快，我國國有商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。而作為遏制不良資產(chǎn)增加和提高核心競爭力的一個(gè)有力保障，國有商業(yè)銀行內部控制系統的健全和內部控制水平的提高也受到了人們的普遍關(guān)注。商業(yè)銀行的內部控制系統是一個(gè)開(kāi)放的系統，這個(gè)開(kāi)放系統和環(huán)境有密切聯(lián)系?？梢哉f(shuō)，內部控制系統功能發(fā)揮的過(guò)程是內部控制系統與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境必然會(huì )影響內部控制系統的運作和有效性，因此，要建立有效的商業(yè)銀行內部控制系統必須要有一個(gè)良好的商業(yè)銀行控制環(huán)境作為基礎。我國商業(yè)銀行在產(chǎn)權制度、治理結構和企業(yè)文化等等控制環(huán)境要素方面與國外現代商業(yè)銀行相比有很大差距，這種內部控制的差異造成了我國國有商業(yè)銀行的組織行為差異，這也正是我國國有商業(yè)銀行內部控制制度總體執行不理想的根本原因。
一、產(chǎn)權制度差異
產(chǎn)權亦稱(chēng)財產(chǎn)所有權，它包括占有權、使用權、出借權、轉讓權、消費權和其他與財產(chǎn)有關(guān)的權利。從國外發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟國家看，商業(yè)銀行采用的是現代銀行法人產(chǎn)權制度，其主要表現為股份公司的形式，這種產(chǎn)權制度的主要特點(diǎn)可以概括為：（1）實(shí)現了產(chǎn)權結構的多元化、銀行資本的社會(huì )化。通過(guò)發(fā)行股票，可以籌集到數量極其龐大的資本，補充銀行資本不足的狀況，解決了銀行發(fā)展對資本金的需求，提高了銀行抗風(fēng)險的能力。（2）它有效地分解了經(jīng)濟上的所有權 （財產(chǎn)終極所有權）和法人所有權（法人財產(chǎn)權），從而使得出資人同企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際營(yíng)運相分離。商業(yè)銀行獲得了獨立的法人財產(chǎn)權形式和資格，能夠自主地支配、使用、處理其實(shí)際財產(chǎn)和從事金融交易活動(dòng)。（3）出資人或股東的責任有限。當銀行虧損或破產(chǎn)時(shí)，出資人或股東只承擔以出資額為限的有限清償責任，以其投資對商業(yè)銀行負責，實(shí)現了利益共享、風(fēng)險共擔的經(jīng)濟關(guān)系，對股東利益的保護、銀行組織的穩定與發(fā)展都有積極的意義。
傳統國有銀行在產(chǎn)權上的特征是：（1）占有權、收益權、轉讓權均高度集中于國家。（2）銀行財產(chǎn)的非法人性。銀行不具有獨立的支配法人財產(chǎn)的資格，從某種程序上講，不能真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的微觀(guān)主體。政府對銀行行使行長(cháng)的任免權、資源的配置權、經(jīng)營(yíng)的監督權。 （3）經(jīng)營(yíng)責任的無(wú)限性。國家惟一擁有銀行的剩余索取權，同時(shí)，國家也承擔銀行經(jīng)營(yíng)的無(wú)限責任，風(fēng)險全部由國家承擔。（4）產(chǎn)權的不可轉讓性。產(chǎn)權邊界事先被國家界定，其他產(chǎn)權主體不能通過(guò)市場(chǎng)合約依法進(jìn)入，從而表明銀行產(chǎn)權的不可轉讓性。
這種所有權與經(jīng)營(yíng)權合一的國家所有制產(chǎn)權制度，缺乏明確產(chǎn)權界定，占有權、使用權、支配權和收益權等各種權責利邊界模糊，導致了國有商業(yè)銀行資產(chǎn)管理中的產(chǎn)權約束主體缺位。在現行銀行體制下，國有商業(yè)銀行資本金和財產(chǎn)等歸國家所有，銀行不具備承擔資產(chǎn)風(fēng)險的法律責任能力，銀行沒(méi)有自己獨立的經(jīng)濟利益，因而對其利潤的追求并不強烈。國有產(chǎn)權的多層代理造成了產(chǎn)權責任不明，監督機制不力。其直接結果導致了國有商業(yè)銀行風(fēng)險控制不力，信貸管理制度形同虛設，內部控制制度松弛。這種狀態(tài)下，經(jīng)濟當事人容易產(chǎn)生“外部性”行為，有意識地侵權獲利。從信息經(jīng)濟學(xué)的角度分析，由于信息嚴重不對稱(chēng)，在委托人與代理人的討價(jià)還價(jià)過(guò)程中，委托人的利益被有意無(wú)意地忽視或侵吞，而代理人的利益得到了充分的體現，可以說(shuō)只有利益，沒(méi)有責任。如前些年一些銀行機構自辦公司、違規經(jīng)營(yíng)，贏(yíng)利了則大家可以多發(fā)獎金，買(mǎi)房買(mǎi)車(chē)；一旦資金收不回來(lái)、出現風(fēng)險了，則全部甩給國家，經(jīng)營(yíng)者誰(shuí)也沒(méi)有責任。尤其令人不安的是，即便是虧損累累的一些銀行分支機構，也可以挖空心思把一些贏(yíng)利項目單列出來(lái)為小團體謀取利益，把壞賬留給國家。只有好處、沒(méi)有責任，只有利益、沒(méi)有約束，這無(wú)疑是造成我國國有銀行內控不力的主要原因。
二、公司治理結構的差異
產(chǎn)權制度造成的“所有者缺位”使得我國商業(yè)銀行治理結構與國外現代商業(yè)銀行公司治理結構有明顯的區別，具體表現在：（1）政府與行長(cháng)之間的委托代理契約仍然是行政性的，國有商業(yè)銀行仍然在政府的行政性約束之下，并不能保證其獨立產(chǎn)權主體的法律地位和獨立的經(jīng)濟利益，是一種非經(jīng)濟性的委托代理關(guān)系。 （2）在激勵機制方面，主要實(shí)行的是官本位的激勵機制，通過(guò)行政級別的升遷來(lái)實(shí)現激勵，干部的任免、獎懲以政治覺(jué)悟、思想品德、任期政績(jì)?yōu)橹饕獌热?，從而造成銀行高級管理層注重短期政績(jì)，實(shí)際工作中短期行為明顯。如出現過(guò)分追求資產(chǎn)規模，盲目擴張機構，不考慮風(fēng)險發(fā)放貸款，不計成本吸收存款，不管資產(chǎn)質(zhì)量和銀行的長(cháng)期發(fā)展，不重視風(fēng)險控制和內部控制等現象。監督機制方面，監督是通過(guò)政府監督進(jìn)行，主要依靠黨紀政紀，缺乏股東監督和資本市場(chǎng)監督。迄今為止，銀行行長(cháng)除在形式上仍由政府或主管部門(mén)任命外，幾乎得不到任何有效的監督約束，使得商業(yè)銀行內部資源配置扭曲，發(fā)生了大量揮霍公款、鋪張浪費、國有資產(chǎn)流失等機會(huì )主義行為。由于政府與行長(cháng)的信息不對稱(chēng)，“內部人控制”問(wèn)題嚴重，常常出現行長(cháng)為了自身利益最大化而犧牲委托人利益的現象。
三、企業(yè)文化的差異
國外現代商業(yè)銀行非常重視企業(yè)文化的培育，包括價(jià)值觀(guān)、職業(yè)道德的培育和企業(yè)精神、企業(yè)形象的塑造，企業(yè)文化的其核心內容是：（1）培育共同的價(jià)值觀(guān)。這種價(jià)值觀(guān)決定、支配著(zhù)銀行職工的觀(guān)念、意識及行為，指導銀行員工正確處理個(gè)人利益與集體利益、集體利益與社會(huì )利益之間的關(guān)系，通過(guò)這種價(jià)值觀(guān)來(lái)影響銀行的發(fā)展，支配、調節銀行職工的行為模式，激發(fā)銀行職工的責任感和主人翁精神。（2）培育良好的職業(yè)道德。這種職業(yè)道德培育的核心是誠信，在誠信的基礎上培育公正、廉潔、守法、服務(wù)、勤勉等職業(yè)道德。通過(guò)職業(yè)道德來(lái)調整銀行與社會(huì )、銀行與客戶(hù)、銀行與銀行、銀行與員工以及員工與員工之間的行為，激勵銀行員工積極向上，努力工作，約束銀行職工的行為，促使人們遵紀守法、合規經(jīng)營(yíng)。
在過(guò)去的傳統計劃經(jīng)濟體制下，我國國有商業(yè)銀行實(shí)際上沒(méi)有也不可能形成自己獨特的企業(yè)文化。過(guò)去在文化培育方面，特別重視政治思想教育，偏愛(ài)用行政手段來(lái)約束各級銀行經(jīng)營(yíng)者，這種強制性的政治思想教育在特定的歷史時(shí)期確實(shí)發(fā)揮了積極的作用。但進(jìn)入計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌的時(shí)期后，國家強制性的政治思想教育少了，適應市場(chǎng)經(jīng)濟的商業(yè)銀行企業(yè)文化建設又嚴重滯后，商業(yè)銀行普遍缺乏價(jià)值觀(guān)培育和職業(yè)道德教育，而缺乏共同的價(jià)值觀(guān)和基本的職業(yè)道德必然會(huì )帶來(lái)一些不規范或不道德的行為，主要表現在：（1）在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中有法不依、有章不循，違法違規經(jīng)營(yíng)；（2）為了個(gè)人和集體的利益而損害銀行和國家的利益，為了本行的利益而損害同業(yè)和國家的利益；（3）缺乏責任感，沒(méi)有主人翁精神和團隊精神，對銀行和國家的利益漠不關(guān)心，對銀行的風(fēng)險控制不關(guān)心、不重視；（4）經(jīng)不起權、錢(qián)的誘惑，趁管理不嚴、制度不健全之機，以權謀私、以貸謀私，大肆侵吞國家財產(chǎn)。盡管近年來(lái)國家有關(guān)部門(mén)和商業(yè)銀行自身都制定了一系列規章制度來(lái)規范和約束銀行職工的行為，但幾年來(lái)的實(shí)踐證明，違法違規行為并沒(méi)有得到有效遏止，銀行的不良資產(chǎn)并沒(méi)有大幅減少，同業(yè)的惡性競爭有加劇之勢，銀行職工的拜金主義傾向沒(méi)有得到有效遏止。這些現象說(shuō)明，單純靠規章制度的約束是遠遠不夠的，還必須培育商業(yè)銀行企業(yè)文化，通過(guò)外部約束和職工自律的共同作用才能防范和控制風(fēng)險。
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