繼續教育《企業(yè)內部控制基本規范及三個(gè)指引》前言（陳 楠老師主講）緒論
一、我國《企業(yè)內部控制基本規范》出臺的背景
1999年修訂的《會(huì )計法》第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，第27條規定：各企業(yè)應當建立、健全本企業(yè)內部會(huì )計監督制度。企業(yè)內部會(huì )計監督制度應當符合下列要求：①記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；②重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；③財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；④對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序應當明確。
財政部從2001年開(kāi)始連續制定發(fā)布了《內部會(huì )計控制規范——基本規范》等7項內部會(huì )計控制規范，2001年以來(lái)，財政部先后發(fā)布《基本規范（試行）》（2001）和涉及貨幣資金（2001）、采購與付款（2002）、銷(xiāo)售與收款（2002）、工程項目（2003）、擔保（2004）、對外投資（2004）的六個(gè)具體控制規范，同時(shí)印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、成本費用、預算等控制規范的征求意見(jiàn)稿。
中國人民銀行于2002年9月7日制定發(fā)布了《商業(yè)銀行內部控制指引》。
2005年1月，銀監會(huì )又發(fā)布《商業(yè)銀行內部控制評價(jià)試行辦法》。
2003年12月，審計署發(fā)布第5號令《審計機關(guān)內部控制測評準則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《準則》），提出建立健全內部控制并保證其有效實(shí)施是被審計單位的責任，審計人員的責任是對內部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)?！稖蕜t》借鑒COSO報告，將內部控制定義為被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保會(huì )計信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。內部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監督五個(gè)要素組成。
2005年11月，國務(wù)院批轉證監會(huì )發(fā)布《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)》。
2006年，上海證券交易所根據證監會(huì )《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)》等法律法規，制定發(fā)布了《上市公司內部控制指引》。同年，深圳證券交易所也發(fā)布了《上市公司內部控制指引》。
2006年6月，中央國資委根據《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》（國務(wù)院令第378號）關(guān)于“國有及國有控股企業(yè)應當加強內部監督和風(fēng)險控制”的要求，國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），旨在進(jìn)一步加強和完善國有資產(chǎn)監管工作，深化國有企業(yè)改革，加強風(fēng)險管理，促進(jìn)企業(yè)持續、穩定、健康發(fā)展。
2007年3月，證監會(huì )出臺《關(guān)于開(kāi)展加強上市公司治理專(zhuān)項活動(dòng)有關(guān)事項的通知》，要求上市公司本著(zhù)實(shí)事求是的原則，嚴格對照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法律、行政法規，以及《公司章程》、《董事會(huì )議事規則》等內部規章制度，對公司100個(gè)重要治理事項進(jìn)行自查，其中涉及內部控制的自查事項有15項。
同年，證監會(huì )發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2007年年度報告及相關(guān)工作的通知》，提出上市公司應在2007年年報中全面披露公司內部控制建立健全的情況，包括建立健全內部控制的工作計劃及其實(shí)施情況、內部控制檢查監督部門(mén)的設置和人員到位情況、董事會(huì )對內部控制有關(guān)工作的安排、相關(guān)的責任追究機制，同時(shí)強調上市公司應充分發(fā)揮審計委員會(huì )的監督作用，維護審計的獨立性。
2007年6月，銀監會(huì )重新修訂了《商業(yè)銀行內部控制指引》。與此前央行發(fā)布的《控制指引》相比，銀監會(huì )發(fā)布的《控制指引》更加符合現代商業(yè)銀行運作的特點(diǎn)。
2006年7月15日，財政部、國資委、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )和保監會(huì )聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內部控制標準委員會(huì )，同時(shí)設立了由86名專(zhuān)家組成的內部控制咨詢(xún)委員會(huì )。
2006年11月8日，企業(yè)內部控制標準委員會(huì )發(fā)布了《企業(yè)內部控制規范——基本規范》和17個(gè)具體規范的征求意見(jiàn)稿，面向咨詢(xún)專(zhuān)家和社會(huì )公眾廣泛征求意見(jiàn)。
2008年6月28日，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內部控制基本規范》，將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執行。
2010年4月26日，財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，標志著(zhù)適應我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內部控制規范體系基本建成。
實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng )業(yè)板上市公司施行。
二、企業(yè)內部控制規范的框架結構及主要內容
?。ㄒ唬镀髽I(yè)內部控制基本規范》的內容
《企業(yè)內部控制基本規范》共7章50條，主要內容包括：
1.內部控制的目標
基本規范將內部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程?！?br> 借鑒COSO框架，基本規范將內部控制的目標歸納為五個(gè)方面：①合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規；②合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；③合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；④提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；⑤促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。
2.內部控制的原則和實(shí)施體系
基本規范提出，建立與實(shí)施內部控制應當遵循五項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益原則。同時(shí)規定了內部控制的實(shí)施體系：
?。?）以法制為推動(dòng)。
?。?）以企業(yè)實(shí)施為主體。
?。?）以政府監管和社會(huì )評價(jià)為保障。
3.內部控制的要素
借鑒COSO框架，基本規范將內部控制的要素歸納為內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督5大方面。
?。ǘ┢髽I(yè)內部控制應用指引
五部委在發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規范》的同時(shí)，還發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引》，共18項。從項目構成看，主要包括3類(lèi)：
1.財務(wù)報表直接或間接體現的項目，或者就是對財務(wù)報表與信息披露的內在要求。如資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、財務(wù)報告等；
2.對財務(wù)報表、財務(wù)管理有重大影響的項目，如全面預算、合同管理、業(yè)務(wù)外包等；
3.為生成財務(wù)報表提供人力和技術(shù)支撐的項目，如組織架構、發(fā)展戰略、人力資源、社會(huì )責任、企業(yè)文化、信息系統、內部信息傳遞等。
?。ㄈ┢髽I(yè)內部控制評價(jià)指引
企業(yè)內部控制評價(jià)指引旨在為企業(yè)董事會(huì )和管理層對企業(yè)內部控制有效性進(jìn)行評價(jià)提供專(zhuān)業(yè)規范和指導。內控應用規范在企業(yè)的執行運用情況如何，是否還有缺陷，如何改進(jìn)，以確保內部控制的有效運行，客觀(guān)上需要進(jìn)行有效性的評價(jià)。
《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》主要內容包括評價(jià)的原則和組織、評價(jià)的內容和標準、評價(jià)的程序和方法、缺陷認定和評價(jià)報告等。
企業(yè)對內部控制評價(jià)過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，應當從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構成內部控制缺陷。對內部控制缺陷進(jìn)行分類(lèi)分析。內部控制缺陷一般可分為設計缺陷和運行缺陷。
?。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制審計指引
企業(yè)內部控制審計指引旨在為注冊會(huì )計師執行企業(yè)內部控制審計業(yè)務(wù)提供專(zhuān)業(yè)規范和指導。
根據指引的規定，注冊會(huì )計師在計劃審計工作時(shí)，注冊會(huì )計師應當評價(jià)下列事項對內部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響：①與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險；②相關(guān)法律法規和行業(yè)概況；③企業(yè)組織結構、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結構等相關(guān)重要事項；④企業(yè)內部控制最近發(fā)生變化的程度；⑤與企業(yè)溝通過(guò)的內部控制缺陷；⑥重要性、風(fēng)險等與確定內部控制重大缺陷相關(guān)的因素；⑦對內部控制有效性的初步判斷；⑧可獲取的、與內部控制有效性相關(guān)的證據的類(lèi)型和范圍。注冊會(huì )計師應當以風(fēng)險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。內部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。
三、企業(yè)內部控制規范的學(xué)習和運用
?。ㄒ唬﹥炔靠刂圃O計的步驟
1.了解和評估控制環(huán)境
控制環(huán)境對內部控制的效果起到促進(jìn)或削弱的因素，企業(yè)在設計內部會(huì )計控制制度時(shí)，首先就應當對內部條件和外部環(huán)境進(jìn)行研究和分析。
2.建立內部控制結構
企業(yè)在建立內部控制時(shí)，注意各個(gè)控制環(huán)節和組織結構的聯(lián)系性，發(fā)揮各個(gè)組成部分的協(xié)同效應，同時(shí)要求內部控制制度要能夠有效監控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，預防和發(fā)現風(fēng)險并及時(shí)糾正。
3.確定各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的流程
4.找到關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)
關(guān)鍵的控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節，要想找到關(guān)鍵控制點(diǎn)首先要對各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險評估，經(jīng)過(guò)風(fēng)險排序后確定關(guān)鍵點(diǎn)。
?。ǘ﹥炔靠刂圃O計中應注意的問(wèn)題
1.控制活動(dòng)與控制目標的一致性
2.保證內部會(huì )計控制的有效實(shí)施
3.形成內部控制的企業(yè)文化
第二部分 內部控制配套指引概述
《企業(yè)內部控制配套指引》的三大亮點(diǎn)。
第一，年度會(huì )計報表審計跟財務(wù)報告內部控制是什么關(guān)系？在新的指引里面有一個(gè)大突破，提出整合審計概念，沒(méi)有禁止兩個(gè)業(yè)務(wù)單獨來(lái)做，可以做整合審計，把兩者有機地結合起來(lái)。
其次，審計的思路更明確了。財務(wù)報告內部控制審計怎么審？原來(lái)審核指導意見(jiàn)較為簡(jiǎn)單，而現在更多的講審計策略，強調公平導向審計策略。
第三，“自上而下的審計思路也是以前沒(méi)有的”。首先要考慮如何實(shí)現整體層面的內部控制，然后決定下一步業(yè)務(wù)流程層面怎么實(shí)施。
“三大亮點(diǎn)由一個(gè)主題串起來(lái)，就是遵循成本的問(wèn)題。這三點(diǎn)都是為了幫助會(huì )計師事務(wù)所降低成本，整合審計”。
內部控制配套指引解讀
一、關(guān)于應用指引
應用指引可以劃分為三類(lèi)，即內部環(huán)境類(lèi)指引、控制活動(dòng)類(lèi)指引、控制手段類(lèi)指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。
?。ㄒ唬﹥炔凯h(huán)境類(lèi)指引
內部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內部控制的基礎，支配著(zhù)企業(yè)全體員工的內控意識，影響著(zhù)全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。內部環(huán)境類(lèi)指引有5項，包括組織架構、發(fā)展戰略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì )責任等指引。
第一，關(guān)于組織架構。
組織架構是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規、股東（大）會(huì )決議和企業(yè)章程，結合本企業(yè)實(shí)際，明確股東（大）會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和企業(yè)內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。
組織架構應用指引明確提出如下要求：
一是，企業(yè)應當根據國家有關(guān)法律法規的規定，明確董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。
二是，企業(yè)應當按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過(guò)于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。
三是，企業(yè)應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業(yè)制度要求。
四是，企業(yè)擁有子公司的，應當建立科學(xué)的投資管控制度。對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題，組織架構應用指引在綜合調研的基礎上提出此項要求，對實(shí)務(wù)操作具有重要指導作用。
第二，關(guān)于發(fā)展戰略。
發(fā)展戰略是指企業(yè)在對現實(shí)狀況和未來(lái)趨勢進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預測的基礎上，制定并實(shí)施的長(cháng)遠發(fā)展目標與戰略規劃。
發(fā)展戰略應用指引，就上述重要風(fēng)險有針對性地提出了應對措施。一是，要求企業(yè)健全組織機構，在董事會(huì )下設立戰略委員會(huì )，或指定相關(guān)機構負責發(fā)展戰略管理工作。
二是，明確要求企業(yè)應在充分調查研究、科學(xué)分析預測和廣泛征求意見(jiàn)的基礎上制定發(fā)展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰略。
三是，強調戰略規劃應當根據發(fā)展目標制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標、工作任務(wù)和實(shí)施路徑。
四是，要求董事會(huì )從全局性、長(cháng)期性和可行性等角度，嚴格審議戰略委員會(huì )提交的發(fā)展戰略方案，之后再報經(jīng)股東（大）會(huì )批準實(shí)施。
五是，設立了發(fā)展戰略實(shí)施后評估制度，要求戰略委員會(huì )加強對發(fā)展戰略實(shí)施情況的監控，定期收集和分析相關(guān)信息。對發(fā)現明顯偏離發(fā)展戰略的情況，要求及時(shí)報告；對確需對發(fā)展戰略作出調整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規定的權限和程序調整發(fā)展戰略。
第三，關(guān)于人力資源。
人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事、監事、高級管理人員和全體員工。人力資源對實(shí)現企業(yè)發(fā)展戰略起到重要的智力支持作用
人力資源應用指引強調：
一是，企業(yè)應當根據人力資源總體規劃，結合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，制定年度人力資源需求計劃。
二是，企業(yè)應當根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，通過(guò)公開(kāi)招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。
三是，企業(yè)確定選聘人員后，應當依法簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)用工關(guān)系；已選聘人員要進(jìn)行試用和崗前培訓，試用期滿(mǎn)考核合格后，方可正式上崗。
四是，企業(yè)應當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學(xué)的業(yè)績(jì)考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進(jìn)行嚴格考核與評價(jià)，并制定與業(yè)績(jì)考核掛鉤的薪酬制度。
五是，企業(yè)應當建立健全員工退出（辭職、解除勞動(dòng)合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實(shí)施。
第四，關(guān)于社會(huì )責任。
社會(huì )責任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應當履行的社會(huì )職責和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護、資源節約、促進(jìn)就業(yè)、員工權益保護等。
社會(huì )責任應用指引提出了積極應對措施：
一是，要求企業(yè)設立安全管理部門(mén)和安全監督機構，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。
二是，要求企業(yè)規范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì )。
三是，要求企業(yè)提高員工的環(huán)境保護和資源節約意識，建立環(huán)境保護與資源節約制度，認真落實(shí)節能減排責任，積極開(kāi)發(fā)和使用節能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。
四是，要求企業(yè)依法保護員工的合法權益，保障員工依法享有勞動(dòng)權利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對穩定，積極促進(jìn)充分就業(yè)。
最后，企業(yè)應當按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結合的社會(huì )需求，積極創(chuàng )建實(shí)習基地，大力支持社會(huì )有關(guān)方面培養、鍛煉社會(huì )需要的應用型人才；同時(shí)，應積極履行社會(huì )公益方面的責任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會(huì )弱勢群體，支持慈善事業(yè)。
第五，關(guān)于企業(yè)文化。
企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價(jià)值觀(guān)、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱(chēng)。
企業(yè)文化應用指引明確提出以下管控措施：
一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀(guān)、誠實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì )責任和開(kāi)拓創(chuàng )新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識，以此引導和規范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展。
二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設，平等對待被并購方的員工，促進(jìn)并購雙方的文化融合。
三是，要求董事、監事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團隊，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。
四是，要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進(jìn)文化建設在內部各層級的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時(shí)，要求企業(yè)文化建設融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，切實(shí)做到文化建設與發(fā)展戰略的有機結合，增強員工的責任感和使命感，規范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現。
?。ǘ┛刂苹顒?dòng)類(lèi)指引
控制活動(dòng)類(lèi)應用指引，包括資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個(gè)指引。
第一，關(guān)于資金活動(dòng)。
資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運等活動(dòng)的總稱(chēng)。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著(zhù)企業(yè)的競爭能力和可持續發(fā)展能力。企業(yè)資金活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險無(wú)一不是重要風(fēng)險，一旦轉變?yōu)楝F實(shí)，危害重大。
概括講，企業(yè)資金活動(dòng)面臨的重要風(fēng)險包括：籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無(wú)效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機；企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調度不合理、營(yíng)運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動(dòng)管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。
第二，關(guān)于采購業(yè)務(wù)。
采購是指購買(mǎi)物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時(shí)不同程度地存在以下問(wèn)題：采購計劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價(jià)機制不科學(xué)，授權審批不規范，致使采購物資質(zhì)次價(jià)高，出現舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。
第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。
加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰略的實(shí)現。
第四，關(guān)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。
銷(xiāo)售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)應當加強銷(xiāo)售、發(fā)貨、企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中存在的重要風(fēng)險主要包括：銷(xiāo)售政策和策略不當，市場(chǎng)預測不準確，銷(xiāo)售渠道管理不當等，導致銷(xiāo)售不暢、庫存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；客戶(hù)信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，造成銷(xiāo)售款項不能收回或遭受欺詐；銷(xiāo)售過(guò)程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。
第五，關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)。
研究與開(kāi)發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開(kāi)展的各種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng )新的重要手段。企業(yè)通過(guò)研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng )造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進(jìn)發(fā)展戰略實(shí)現。
第六、關(guān)于工程項目。
工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動(dòng)。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰略密切相關(guān)，周期較長(cháng)，并涉及大額資金及物資的流轉，存在較大的不確定性和風(fēng)險。
第七，關(guān)于擔保業(yè)務(wù)。
擔保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。
第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。
業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專(zhuān)業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營(yíng)行為。
第九，關(guān)于財務(wù)報告。
財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進(jìn)行決策的重要依據；對國有企業(yè)，則可能成為政府進(jìn)行經(jīng)濟決策時(shí)關(guān)注的重要信息來(lái)源。
?。ㄈ┛刂剖侄晤?lèi)指引
控制手段類(lèi)指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理。此類(lèi)指引有4項，包括全面預算、合同管理、內部信息傳遞和信息系統等指引。
第一， 關(guān)于全面預算。
全面預算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財務(wù)活動(dòng)等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預算管理模式，通過(guò)將企業(yè)的資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。
第二，關(guān)于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。
市場(chǎng)經(jīng)濟就是合同經(jīng)濟。然而，合同管理往往又是企業(yè)內部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節之一。
第三，關(guān)于內部信息傳遞。內部信息傳遞是企業(yè)內部各管理層級之間通過(guò)內部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的過(guò)程?！镀髽I(yè)內部控制基本規范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強調內部信息傳遞的重要性。
第四，關(guān)于信息系統。
信息系統是信息內部傳遞和信息對外報告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計算機和通信技術(shù)，對內部控制進(jìn)行集成、轉化和提升所形成的信息化管理平臺。
二、關(guān)于內部控制評價(jià)指引
內部控制評價(jià)指引，著(zhù)重從以下方面就企業(yè)如何做好內部控制自我評價(jià)工作提出指導性意見(jiàn)：
第一，關(guān)于內部控制評價(jià)的內容。
圍繞內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督等要素，對內部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)。
第二，關(guān)于內部控制評價(jià)的組織。
基本規范及評價(jià)指引要求企業(yè)授權內部審計機構或者其他專(zhuān)門(mén)機構作為內部控制評價(jià)機構，負責內部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。這實(shí)際上就為內部控制評價(jià)工作的開(kāi)展設置了專(zhuān)門(mén)的職能機構。
第三，關(guān)于內部控制缺陷的認定。
對于財務(wù)報告內部控制缺陷，可由該缺陷可能導致財務(wù)報表錯報的重要程度來(lái)確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導致內部控制不能及時(shí)防止、發(fā)現并糾正財務(wù)報表錯報；二是該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導致的潛在錯報金額的大小。
第四，關(guān)于內部控制評價(jià)報告。
企業(yè)在評價(jià)報告中至少披露以下內容：
一是董事會(huì )對內部控制報告真實(shí)性的聲明，實(shí)質(zhì)就是董事會(huì )全體成員對內部控制有效性負責；
二是內部控制評價(jià)工作的總體情況，即概要說(shuō)明；
三是內部控制評價(jià)的依據；
四是內部控制評價(jià)的范圍；
五是內部控制評價(jià)的程序和方法；
六是內部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用本企業(yè)的內部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致；
七是內部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；
八是內部控制有效性的結論。
第五，關(guān)于內部控制評價(jià)報告的披露或報送。
應當以12月31日作為年度內部控制評價(jià)報告的基準日，并于基準日后4個(gè)月內報出內部控制評價(jià)報告。
三、關(guān)于內部控制審計指引
內部控制審計是指會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進(jìn)行審計。
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