一、原營(yíng)業(yè)稅條例、實(shí)施細則及相關(guān)文件差額征稅規定
(一)交通運輸業(yè)
1、運輸業(yè)在我國境內承攬旅客或貨物運輸出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，可以從所收全程運費中減去付給其他運輸企業(yè)的運費后，按余額計征營(yíng)業(yè)稅;從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，應按其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額計稅。即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為計稅營(yíng)業(yè)額。
2、經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(二)建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(三)金融保險業(yè)
1、受托收款，金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話(huà)費、水電煤氣費、信息費、學(xué)費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2、各銀行(不包括中國銀行)總行統一從境外借入外匯資金，再通過(guò)其所屬分支機構貸給用戶(hù)的，由所屬分支機構按向用戶(hù)所收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額計算納稅。(此文件已廢止或失效)
3、融資租賃，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿部和國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4、金融商品轉讓?zhuān)鹑谄髽I(yè)(包括銀行和非銀行金融機構，下同)從事票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財務(wù)會(huì )計制度規定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
5、中華人民共和國境內的保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營(yíng)業(yè)額。
(四)郵電通信業(yè)
1、電信單位銷(xiāo)售的各種有價(jià)電話(huà)卡，由于其計費系統只能按有價(jià)電話(huà)卡面值出帳并按有價(jià)電話(huà)卡面值確認收入，不能直接在銷(xiāo)售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會(huì )計上體現的銷(xiāo)售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶(hù)提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3、中國移動(dòng)通信集團通過(guò)手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會(huì )接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會(huì )的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4、電信部門(mén)以“集中受理”方式為集團客戶(hù)提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區的電信部門(mén)按取得的全部?jì)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅。
(五)文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營(yíng)業(yè)稅。
(六)服務(wù)業(yè)
1、勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì )保險(包括養老保險、醫療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jì)r(jià)款減去代收轉付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2、代理廣告，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3、物業(yè)管理，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃汽以及代承租者支付的水、電、燃汽、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
4、旅游服務(wù)，旅游企業(yè)在我國境內組織旅游，應以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門(mén)票和其他代付費用后的余額計稅。
5、中國國際航空股份有限公司與中國國際貨運航空有限公司開(kāi)展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國航開(kāi)具的“航空貨運單”。
6、納稅人從事無(wú)船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營(yíng)業(yè)額申報繳納營(yíng)業(yè)稅。
7、納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營(yíng)業(yè)額申報繳納營(yíng)業(yè)稅
(七)轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
1、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時(shí)該項不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
此外，對扣除憑證的規定：營(yíng)業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。(此條款已廢止或失效)
二、新?tīng)I業(yè)稅條例和細則的規定
(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運輸費用后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他情形。
此外規定，納稅人按照營(yíng)業(yè)稅條例第五條規定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，該項目金額不得扣除。 三、原差額征稅規定是否適用通過(guò)對新老規定的比較可知，新規定基本上是對原來(lái)部分規定的完善，但對原來(lái)規定的內容并未全部重新規定，那么重新規定的政策是否繼續執行呢?筆者認為，隨著(zhù)新條例和細則的頒布以及根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)[2009]29號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規范性文件的通知》(財稅[2009]61號)等文件的規定，凡是被公布為廢止或失效的條款均不再適用，否則仍應繼續適用。此外，新規定強調了對扣除憑證的嚴格要求，凡取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規定的，該項目金額不得扣除。
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