財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），規定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進(jìn)的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。
一、首先，我們對財稅〔2018〕54號文件的理解，應注意以下幾點(diǎn)：
1、允許一次性稅前扣除的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱(chēng)的動(dòng)產(chǎn)。
2、“54號文”中所指的企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復。
3、“54號文”中“新購進(jìn)”中的“新”字，并不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。
4、“54號文”規定：允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應當”。因此，納稅人可以根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。
二、了解完政策后，我們接下來(lái)學(xué)習一下該政策相關(guān)的賬務(wù)處理和納稅申報。
現實(shí)中，有不少的財務(wù)人員看到這個(gè)政策后,盲目的認為：以后500萬(wàn)以下的購進(jìn)設備都可以不計入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯特錯了。
如果說(shuō)之前稅務(wù)政策規定價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會(huì )差異最小化，結合企業(yè)實(shí)際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標準定到5000以上，這個(gè)可以理解，因為畢竟5000元的金額的也不是很大，不會(huì )影響核算質(zhì)量。但現在這個(gè)標準是500萬(wàn)了，就不在適用這個(gè)方法了。
對于企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)正確的處理方法應該是：固定資產(chǎn)的確認、計量等需要按照現行的會(huì )計制度、準則處理，需要通過(guò)固定資產(chǎn)科目處理，正常計提折舊。如果企業(yè)適用“54號文”規定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會(huì )差異”，按照申報表通過(guò)填報的方式來(lái)調整。即：會(huì )計上按會(huì )計規定處理、稅務(wù)上按稅法規定處理，不能混淆。
我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)學(xué)習一下實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理以及納稅申報：
某企業(yè)2018年01月購入一臺100萬(wàn)元的設備（為了方便計算，本案例不考慮各種稅費的因素），會(huì )計上按照直線(xiàn)法計提折舊，折舊年限為5年（假設2019年計提折舊20萬(wàn)），殘值為0。該設備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會(huì )計處理如下：（單位：萬(wàn)元）
01
2018年購進(jìn)設備時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 100
貸：銀行存款 100
02
2018年計提折舊：
借：管理費用—折舊費 20
貸：累計折舊 20
03
納稅調整：2018年會(huì )計上計提折舊20萬(wàn)元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬(wàn)元，這就導致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對多繳稅，形成了應納稅暫時(shí)性差異，應確認為遞延所得稅負債。
金額為：（100-20）*25%=20
借：所得稅費用 20
貸：遞延所得稅負債 20
04
以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會(huì )涉及稅會(huì )差異的調整，遞延所得稅負債也會(huì )隨著(zhù)折舊的完成而最終結平。相關(guān)的遞延所得稅處理：
20*25%=5
借：遞延所得稅負債 5
貸： 所得稅費用 5
提示：實(shí)務(wù)中可以依據公司要求，決定是否使用遞延所得稅負債。特別是使用小會(huì )計準則時(shí)并沒(méi)有這個(gè)科目，可以繼續原來(lái)的處理方法，只在匯算清繳時(shí)申報，日常不做處理。
05
2018年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，需要填寫(xiě)所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表：
06
2019-2022每年年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，同樣需要填寫(xiě)所得稅年報附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調整明細表（以2019年為例，其他年份以此類(lèi)推）：
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政策內容
企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購置的設備、器具，單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元的，可以一次在稅前扣除。
2政策解讀
政策解讀
1、政策的適用范圍
所有行業(yè)的企業(yè)。
新購進(jìn)的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。
2、“購進(jìn)”怎么理解
購進(jìn)設備、器具，包括以貨幣形式從外部購入和自行建造。
包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購入的舊的設備、器具。
3、購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定
以貨幣形式購入的機器、設備，除分期付款和賒銷(xiāo)方式外，購進(jìn)的時(shí)點(diǎn)為發(fā)票開(kāi)具的時(shí)點(diǎn)；分期付款和賒銷(xiāo)方式購入的，固定資產(chǎn)（指設備、器具，下同）到貨時(shí)間為購進(jìn)時(shí)間；自行建造的，竣工結算的時(shí)間為購進(jìn)時(shí)間。
購進(jìn)的時(shí)點(diǎn)在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。
4、單位價(jià)值的確定
以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。
5、稅前扣除的時(shí)點(diǎn)
在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。
投入使用的月份的次月所屬申報期預繳時(shí)可以一次稅前扣除。
如2018年11月購入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報企業(yè)所得稅時(shí)，可以一次在稅前扣除。
6、企業(yè)選擇權
企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值在500萬(wàn)以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對單個(gè)固定資產(chǎn)的選擇不影響對其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購進(jìn)的單位價(jià)值300萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，在2018年沒(méi)有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對該項固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除；但是如果2019年3月又新購進(jìn)200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報期內一次稅前扣除。
7、會(huì )計處理
企業(yè)在稅法規定期間新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會(huì )計上都應當按固定資產(chǎn)的會(huì )計準則處理。即會(huì )計上作為固定資產(chǎn)核算，并按預計受益年限計提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會(huì )差異確認遞延所得稅費用，在以后年度根據折舊費用的稅會(huì )差異，轉回確認的遞延所得稅費用。
確認時(shí)作分錄，借：所得稅費用
貸：遞延所得稅費用
轉回各年作分錄，借：遞延所得稅費用
貸：所得稅費用
8、備查資料
企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專(zhuān)門(mén)到稅務(wù)機關(guān)備案，但要留存以下資料備查：確認購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)資料；固定資產(chǎn)記賬憑證；核算有關(guān)稅務(wù)處理和會(huì )計處理差異的臺賬。
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5月7日，稅總發(fā)布財稅【2018】54號文，規定了“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊?！?/p>
在這之前我們都知道，還有一份文件就是財稅【2014】年75號文第三條規定：“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊?！?/p>
這個(gè)文件是從2014年1月1日起執行的，大家對于這個(gè)文件應該已經(jīng)很熟悉了，也知道低于5千元的固定資產(chǎn)在賬務(wù)上應該如何操作，但是從今年1月1日起一次稅前抵扣的力度加大了，很多關(guān)心稅收政策的朋友就將文件鏈接發(fā)給我，問(wèn)我該如何理解這個(gè)政策。
從5千元之間到500萬(wàn)元，確實(shí)有點(diǎn)讓會(huì )計們有點(diǎn)緊張手抖，不知道該怎么做了。那這一講我就給大家分析一下，這個(gè)政策該如何理解。
先來(lái)看看先來(lái)看看這個(gè)政策的作用：新政策將一次性購入單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設備和器具，允許一次計入當期成本費用，并且不受行業(yè)限制。如果企業(yè)2018年的利潤比較高，那就可以利用這個(gè)政策，將不超過(guò)500萬(wàn)元的設備器具進(jìn)行一次稅前扣除。從而減輕企業(yè)2018年度的納稅負擔。
那這個(gè)文件，該如何理解呢，我們舉個(gè)簡(jiǎn)單的案例來(lái)說(shuō)明，便于大家理解，不考慮稅費，也采用了一個(gè)整數舉例。
比如公司2018年1月1日購入500萬(wàn)的設備（不含稅），款項暫時(shí)未付，按10年進(jìn)行折舊，無(wú)預計凈殘值：
（1）2018年度：根據稅法規定，可以稅前抵扣500萬(wàn)元，會(huì )計折舊是45.83萬(wàn)元。那2018年度會(huì )計就需要將差額所影響的稅額，計入遞延所得稅負債，會(huì )計分錄是：
1. 首先是購入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn) 500萬(wàn)
貸：應付賬款-某公司 500萬(wàn)
2. 2018年2月-12月（共11個(gè)月） 計提折舊（為便于理解直接列合計數）：
借：管理費用-折舊費 45.83萬(wàn)
貸：累計折舊 45.83萬(wàn)
3. 差異=（45.83-500）*25%=-113.54萬(wàn)元
借：所得稅費用 113.54
貸：遞延所得稅負債 113.54
（2）2019年度：由于2018年度500萬(wàn)元已經(jīng)一次稅前扣除，那2019年會(huì )計上所進(jìn)行的計提折舊就需要納稅調整增加，會(huì )計處理是：
借：遞延所得稅負債 12.50萬(wàn)
貸：所得稅費用12.50萬(wàn)
（3）2020-2028年度依次類(lèi)推。
需要大家注意的是四個(gè)點(diǎn)：
第一，注意取得設備或器具的時(shí)間，一定要在2018年1月1日以后取得的；
第二，這個(gè)政策不是優(yōu)惠政策，不減稅、不免稅，允許企業(yè)一次性扣除，當年進(jìn)行的納稅調減，而接下來(lái)的幾年，都是納稅調增了。所以，如果企業(yè)預計未來(lái)會(huì )發(fā)生更多的利潤，就不建議一次性計入成本費用進(jìn)行稅前扣除；
第三，有朋友問(wèn)我是不是強制的必須一次扣除，在這里我強調一下并不是強制的,你可以選擇按照會(huì )計折舊金額進(jìn)行稅前扣除，也可以選擇一次扣除；
第四，是文件上的規定：本通知所稱(chēng)設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。也就是說(shuō)房租、建筑物不屬于500萬(wàn)元一次稅前扣除范圍之內的。
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疊加享受加速折舊和加計扣除政策
明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會(huì )計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
97號公告解讀中曾舉例說(shuō)明計算方法：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì )計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，就其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)8年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì )計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì )計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過(guò)稅法規定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)6年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元。
結合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì )計、稅收折舊孰小，也不需要根據會(huì )計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡(jiǎn)化。
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