本人在審計過(guò)程中，接觸過(guò)不同類(lèi)型、不同規模的企業(yè)，各企業(yè)財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力也千差萬(wàn)別。財務(wù)人員在日常工作中免不了出現這樣或那樣的差錯，但經(jīng)過(guò)整理與歸納，下列失誤與差錯是財務(wù)人員最經(jīng)常出現的，具有同性，說(shuō)明這是財務(wù)工作的難點(diǎn)與盲點(diǎn)，提請大家在日常工作加以注意。
一、會(huì )計核算
1、記賬憑證附件不齊全，未取得合法的原始單據，記賬憑證沒(méi)有財務(wù)人員簽章
原始憑證應注意下列問(wèn)題
①職工因公借款的借據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應當另開(kāi)收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。
②經(jīng)上級有關(guān)部門(mén)批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關(guān)名稱(chēng)、日期和文件字號。
③外來(lái)原始憑證如有遺失，應取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號金額和內容等，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準后，才能作原始憑證。如確實(shí)無(wú)法取得證明的如火車(chē)、汽車(chē)、輪船、飛機票等，由當事人寫(xiě)出詳細情況，由單位領(lǐng)導人批準后，代作原始憑證。
④一般情況下，記賬憑證必須附有原始憑證并注明張數。原始憑證的張數按自然張數計算（原始憑證匯總表應計算在內，原始憑證粘貼紙不應計算）。
⑤如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。
⑥一張原始憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開(kāi)給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容：憑證名稱(chēng)、填制憑證日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容、數量、單價(jià)、金額和費用分攤情況等。
⑦更正錯誤或結賬、調賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應對調整事項說(shuō)清楚。
⑧附在辦理收付款項的記賬憑證后的原始憑證，在辦理完收付款項后，必須加蓋“收訖”、“付訖”戳記。
⑨附在記賬憑證之后的原始憑證，應折疊、粘貼整齊，對小于記賬憑證的原始憑證（如：火車(chē)、汽車(chē)、飛機、輪船票等），要粘貼在與記賬憑證一樣大小的原始憑證粘貼單上。
⑩對于數量較多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類(lèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣、原始憑證名稱(chēng)和編號。
11各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據及涉外文件等重要原始憑證，應另行編制目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。
2、會(huì )計科目設核算不夠科學(xué)，給會(huì )計核算及財務(wù)管理帶來(lái)麻煩
在一次審計中，發(fā)現某公司的“其他應付款”科目，因在明細科目設置的時(shí)候沒(méi)有考慮設置規則，導致日常核算過(guò)程中，在該科目中設置了“其他應付款—其他—其他—其他”四級“其他”明細科目。
3、采購材料直接入成本，未通過(guò)原材料核算
購買(mǎi)原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣，不符合原材料核算的規定。
4、購進(jìn)貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉出
運輸途中正常的損耗計入當批材料的采購成本。如果是運輸途中的非正常
損耗，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣”的規定，貨物所含進(jìn)項稅額不能申報抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
①購進(jìn)貨物付款時(shí)：
借：在途材料
應交稅費----應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
②確認購進(jìn)貨物被盜后
借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益（該科目年終不留余額）
貸：材料采購
應交稅費----應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）
5、已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)進(jìn)行錯誤的會(huì )計處理，并且未調增應納稅所得額
①錯誤的處理方法為，借：銀行存款
貸：壞賬準備
②正確的處理方法為，借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
6、固定資產(chǎn)裝修費計入“長(cháng)期待攤費用”科目
很多財務(wù)人員將固定資產(chǎn)的裝修費計入“長(cháng)期待攤費用”。根據《關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》規定：“ 4、固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營(yíng)業(yè)外支出。
所以固定資產(chǎn)的裝修費，資本化的計入“固定資產(chǎn)”，費用化的計入當期損益，不能在“長(cháng)期待攤費用”科目中核算。
7、購買(mǎi)汽車(chē)的全部稅費均列入了固定資產(chǎn)價(jià)值
購買(mǎi)汽車(chē)，除了車(chē)子本身價(jià)款外，還包含哪些？ “固定資產(chǎn)－汽車(chē)”的原始價(jià)值應包括購車(chē)價(jià)款、車(chē)輛購置稅、車(chē)險、車(chē)子裝潢等購買(mǎi)時(shí)所發(fā)生的費用。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)將車(chē)船使用稅也計入了汽車(chē)價(jià)值，車(chē)船使用稅應列入“管理費用”的科目核算。
8、固定資產(chǎn)入賬沒(méi)有取得合法的入賬依據
根據《企業(yè)會(huì )計制度》第二十七條規定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應當根據具體情況分別確定。若無(wú)法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規F票等真實(shí)憑據，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價(jià)值計提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除
9、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無(wú)形資產(chǎn)”，土地應區分下列情況入賬
①行政劃撥的土地
A、是以前行政劃撥，后來(lái)評估作價(jià)投資等形成的土地，由于沒(méi)有使用期，所以不能攤銷(xiāo)折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。
B、行政劃撥，未作價(jià)投資的，不進(jìn)行會(huì )計處理，但實(shí)物視同固定資產(chǎn)管理。
②土地使用權
A、《企業(yè)會(huì )計制度》下的會(huì )計處理
企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規定的期限分期攤銷(xiāo)。
企業(yè)因利用土地建造自用某項目時(shí)，將土地使用權的賬面價(jià)值全部轉入在建工程成本，完工后再一同轉入固定資產(chǎn)入賬。
B、新會(huì )計準則下的會(huì )計處理
新會(huì )計準則及指南規定：購入自用的土地使用權通常應確認為無(wú)形資產(chǎn)；企業(yè)外購土地及建筑物支付的價(jià)款應當在地上建筑物與土地使用權之間進(jìn)行分配，分別確認為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果地上建筑物與土地使用權之間確實(shí)難以合理區分的，其土地使用權價(jià)值仍應確認為固定資產(chǎn)原價(jià)。
10、銀行借款未按權責發(fā)生制原則計提利息
對于銀行利息的會(huì )計處理，一般是根據銀行寄來(lái)的利息扣款憑證直接進(jìn)財務(wù)費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權責發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險。
11、長(cháng)期借款會(huì )計核算未包含應付利息
長(cháng)期借款的核算，按照會(huì )計制度規定，長(cháng)期借款核算內容應包括借款本金和應計利息。有些公司在核算長(cháng)期借款時(shí)，長(cháng)期借款科目只含本金，應付利息列入其他應付款。流動(dòng)負債和長(cháng)期負債界限不清。
12、在計提應付工資時(shí)反映代扣款項
有些公司在計提工資時(shí)，體現代扣社會(huì )保險和個(gè)人所得稅等項目，借：管理費用，
貸：應交稅金-應交個(gè)人所得稅，貸：應付工資，而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款，造成“應付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統計相關(guān)數據。
13、在計提獎金時(shí)，未通過(guò)“應付工資”核算
在計提員工獎金時(shí)，不是通過(guò)應付工資科目進(jìn)行核算，而是通過(guò)其他應付款核算，或直接支取現金，科目使用不當，也不利于統計。
14、代繳社保未實(shí)行掛賬處理
每月繳納職工社保時(shí)，包括個(gè)人應繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本—基本養老保險”等，在發(fā)放工資時(shí)，把個(gè)人扣款再沖銷(xiāo)“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數及實(shí)扣數是否一致，無(wú)法核對。
15、部分稅金未通過(guò)應交稅金核算
按照稅法規定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過(guò)“應交稅金”科目核算。其他稅金應通過(guò)應交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅未通過(guò)該科目核算。
16、應交稅金科目余額與實(shí)際應納而未納稅存在差異，找不出是什么原
因。
17、教育費附加也通過(guò)“應交稅金”科目核算，而未通過(guò)“其他應交款”
科目核算。
18、將資本化支出列入當期費用
大多公司的資本化支出與費用化支出劃分不嚴格，將固定資產(chǎn)支出計入當期費用。
19、本年列支以前年度的損益未通過(guò)“以前年度損益調整”科目
有些公司當年補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會(huì )計制度規定通過(guò)“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費用科目。
20、在以現金方式支付員工工資時(shí)，無(wú)員工簽領(lǐng)確認的工資單，或雖有簽字，皆為同一人筆跡，給人以假賬嫌疑
21、年末編制資產(chǎn)負債表時(shí)，一般未進(jìn)行重分類(lèi)
22、次年匯算清繳時(shí)補繳所得稅的會(huì )計處理未通過(guò)“以前年度損益調整”科目。
匯算清繳補繳及應退所得稅常見(jiàn)的幾種錯誤處理方法：
①記入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。
②通過(guò)“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
這不符合所得稅會(huì )計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
③直接記入所得稅科目。
該辦法操作簡(jiǎn)單，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用，不符合配比原則。
所得稅匯算清繳后，對查出應補（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì )計處理，以前財政部沒(méi)有明文規定，但新準則出臺后，對于該業(yè)務(wù)應通過(guò)“以前年度損益調整”進(jìn)行核算。
二、稅收處理
1、增值稅的核算不規范，未按規定進(jìn)行相關(guān)明細核算，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應納稅款帶來(lái)麻煩。
二級明細科目：應交增值稅、未交增值稅
應交增值稅借方三級明細科目：
①進(jìn)項稅額：記錄購入貨物及應稅勞務(wù)而支付準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額
②已交稅金：核算企業(yè)當月上交本月的增值稅額
③轉出未交增值稅：記錄月終轉出未交增值稅額
④減免稅款：記錄直接減免的增值稅額
⑤出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額
應交增值稅貸方三級明細科目：
①銷(xiāo)項稅額：記錄銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)應收取的增值稅額
②進(jìn)項稅額轉出：記錄購進(jìn)貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應從銷(xiāo)項稅額抵扣、應轉出的進(jìn)項稅額
③轉出多交增值稅：記錄月終轉出多交的增值稅
④出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報關(guān)單等向稅務(wù)機關(guān)辦退收到的稅額
2、行政部門(mén)領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進(jìn)項稅額并沒(méi)有做轉出處理。
3、銷(xiāo)售廢料，沒(méi)有計提并繳納增值稅
4、收取的違約金未視為價(jià)外費用計提并繳納增值稅
《增值稅暫行條例》第6條規定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但不包括收取的銷(xiāo)項稅額。”?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細則》第12條指明：“價(jià)外費用，是指價(jià)外向購買(mǎi)方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費。”
5、無(wú)償提供的房屋未計交房產(chǎn)稅
根據《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規定》（財政部、國家稅務(wù)總局［1986］財稅地字第008號）中“納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代繳房產(chǎn)稅”的規定，企業(yè)無(wú)租使用其他單位的房產(chǎn)，應該代繳房產(chǎn)稅。
很多公司財務(wù)人員忽視了房產(chǎn)稅的申報，關(guān)聯(lián)方提供辦公場(chǎng)地、生產(chǎn)場(chǎng)地給企業(yè)使用，未按規定申報房產(chǎn)稅。
6、個(gè)人參加活動(dòng)取得的現金、實(shí)物或有價(jià)證券，未申報個(gè)人所得稅
根據國稅函[2000]57號文件規定，單位和部門(mén)在年終總結、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個(gè)人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
7、在職工福利費、工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的補助費是否繳納個(gè)人所得稅界定不清晰
免繳個(gè)人所得稅的職工生活補助，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中向其支付的臨時(shí)性生活困難補助。
下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個(gè)人所得稅：
①從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的各種補貼、補助；
②從福利費和工會(huì )經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；
③單位為個(gè)人購買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計算機等不屬于臨時(shí)性生活困難補助性質(zhì)的支出。
8、代扣代繳個(gè)稅手續費返還的用途及稅務(wù)處理五花八門(mén)
稅務(wù)局個(gè)人所得稅手續費退還后是否可以作為獎勵財務(wù)及辦稅人員發(fā)放？這筆收入還需要交什么稅？
①?lài)叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]065）第十七條規定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開(kāi)支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
②《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第（五）款規定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個(gè)人所得稅。
9、大多合同沒(méi)有貼印花稅
書(shū)立合同的行為（如生產(chǎn)物資采購合同、維修及基建施工合同），未貼印花稅票?？紤]到印花稅存在“輕稅重罰”的特點(diǎn)，發(fā)生應繳印花稅的書(shū)立合同行為要及時(shí)貼花，規避稅務(wù)風(fēng)險。
10、工會(huì )經(jīng)費未取得專(zhuān)用收據，但進(jìn)行了稅前扣除
未成立工會(huì )組織的、未取得工會(huì )組織開(kāi)具的工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用單據的，仍按工資總額的一定比例計提工會(huì )經(jīng)費。該項費用未取得工會(huì )經(jīng)費專(zhuān)用繳款收據的，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
11、多交的稅款未經(jīng)稅局批準自行抵扣下期稅款
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條的規定，納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還。同時(shí)，《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》（國務(wù)院令[2002]362號）第七十八條規定，納稅人發(fā)現多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實(shí)并辦理退還手續。
因此，多繳納的稅款可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還，但不能擅自抵頂。實(shí)際操作中，納稅戶(hù)多繳稅款要求抵頂當期應繳稅款的，應書(shū)面提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，方可抵頂。
三、財務(wù)管理
1、銀行賬戶(hù)開(kāi)設較多，不利于資金的集中管理
2、未建立正式的、書(shū)面的資金審批流程
在支付貨幣資金的時(shí)候，由經(jīng)辦人、相關(guān)責任審批人在相關(guān)單據背面直接簽字，不知道誰(shuí)是經(jīng)辦人，誰(shuí)是審批人，審批流程過(guò)于簡(jiǎn)單。
3、已核銷(xiāo)的壞賬，未進(jìn)行賬銷(xiāo)案存及相應跟催措施，有些公司幾經(jīng)變更當事人，前期核銷(xiāo)的壞賬根本無(wú)人知道了。
4、備用金及個(gè)人借支款項長(cháng)期掛賬。
5、出納現金未日清月結，月末未與會(huì )計及時(shí)對賬，不能及時(shí)發(fā)現是否存在盤(pán)盈盤(pán)虧等問(wèn)題。
6、會(huì )計人員長(cháng)期未對出納經(jīng)管的現金進(jìn)行檢查及抽盤(pán)。
7、應收往來(lái)款未經(jīng)常對賬，往往在審計函證時(shí)差異較大。
8、庫存商品財務(wù)賬與倉庫明細賬長(cháng)年不對賬，賬賬余額存在差異。
9、部分應列低值易耗品管理的用具物品在辦公費列支，沒(méi)有在低值易耗品備查簿上進(jìn)行登記，不利于低值易耗品的實(shí)物管理。
10、固定資產(chǎn)、庫存商品年末未進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)。
11、月末貨到票未到的原材料未暫估入賬，或雖進(jìn)行暫估入賬，但把相關(guān)的進(jìn)項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷(xiāo)售成本造成影響。
正確的暫估入庫會(huì )計分錄：
①收入貨物的當月末（只暫估原材料，不暫估增值稅）
借：原材料
貸：應付賬款--暫估應付款
②下月初用紅字沖銷(xiāo)
③收到F票時(shí)：
借：原材料
應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應付帳款
12、固定資產(chǎn)管理制度不完善
