財稅[2008]159號：合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題
一、兩部門(mén)發(fā)文明確合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題
2008年12月23日，財政部和國家稅務(wù)總局根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》有關(guān)規定，聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)(財稅[2008]159號)，對合伙企業(yè)的合伙人如何繳納所得稅問(wèn)題進(jìn)行了明確，并自2008年1月1起實(shí)施。
《通知》明確，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
《通知》規定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規定執行。
二、合伙企業(yè)繳納所得稅按四項標準確認應納稅所得額
對合伙企業(yè)的合伙人應如何確定自身的應納稅所得額呢?對此，《通知》明確，應該按四項標準來(lái)確定：一是合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。二是合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。三是協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應納稅所得額。四是無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個(gè)合伙人的應納稅所得額。
《通知》同時(shí)也提醒，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
三、確保合伙企業(yè)合伙人所得稅征收工作順利進(jìn)行
財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》是鼓勵個(gè)人投資、公平稅負和完善所得稅制度，既為合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng )造了條件，有利于國民經(jīng)濟持續、穩定、健康地發(fā)展，又是規范所得稅制度的一項重要措施，有利于進(jìn)一步對合伙企業(yè)合伙人加強所得稅的征收管理。所得稅政策，涉及面廣，政策性強，社會(huì )關(guān)注程度高，因此，各級稅務(wù)機關(guān)要認真作好宣傳解釋工作，廣泛宣傳《通知》對支持和鼓勵個(gè)人投資辦企業(yè)的重要意義、合伙企業(yè)合伙人所得稅政策的具體規定和征收管理的具體辦法，精心組織，切實(shí)做好貫徹《通知》精神的各項工作，掌握《通知》政策規定給征管和收入帶來(lái)變化的有關(guān)情況，及時(shí)研究解決其中產(chǎn)生的有關(guān)問(wèn)題，確保政策到位、征管到位。因此，各主管稅務(wù)機關(guān)要及時(shí)與工商管理部門(mén)聯(lián)系，準確掌握合伙企業(yè)合伙人投資情況和稅源狀況。建立經(jīng)常聯(lián)系渠道，隨時(shí)掌握合伙企業(yè)合伙人的登記情況;對查帳征收、核定征收、稅源大戶(hù)和一般戶(hù)的合伙企業(yè)，要區分情況分類(lèi)管理;對實(shí)行核定征收所得稅的合伙企業(yè)，合伙企業(yè)合伙人是自然人的繳納個(gè)人所得稅，原則上應保持原所得稅定額水平。
四、按照所得稅規定進(jìn)行賬務(wù)處理，防范和控制涉稅風(fēng)險
《關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規定》(財稅[2000]91號)第七條規定：有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅： (一)企業(yè)依照國家有關(guān)規定應當設置但未設置賬簿的;(二)企業(yè)雖設置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。同時(shí)第十條規定：實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2008]65號)文件規定，對個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統一確定為24000元/年(2000元/月)。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據實(shí)扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。上述第一條規定自2008年3月1日起執行，第二、三、四、五條規定自2008年1月1日起執行。
如何把握最新所得稅的改革形勢，掌握最新政策，規避稅制改革給企業(yè)帶來(lái)的影響，抓住契機推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟增長(cháng)，是每一個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注和思考的重大課題。由于合伙企業(yè)合伙人是以每個(gè)投資者為納稅義務(wù)人，以每個(gè)投資者相應的收益確定適用稅率，因此，投資者越多，其適用稅率就越低。而其他企業(yè)，其所得稅稅率與投資者的多少無(wú)關(guān)。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，在稅務(wù)上還經(jīng)常面臨這樣一個(gè)難題，那就是作為家庭的生活費用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用混在一起，生產(chǎn)與家庭生活共用固定資產(chǎn)，如汽車(chē)消費，既用于經(jīng)營(yíng)又用于生活，經(jīng)營(yíng)飯店的企業(yè)主其家庭食物支出自然進(jìn)了生產(chǎn)費用，這對投資者來(lái)說(shuō)是一種隱蔽性福利。我國現行稅制有明確的規定，對于投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用混在一起，并且難以劃分的全部視為生活費用，不得稅前扣除。因此，合伙企業(yè)合伙人要在新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的分析及籌劃運用，按照所得稅的要求，熟練地運用新所得稅法進(jìn)行賬務(wù)處理和報表編制。
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